王莉

摘要：將全面預(yù)算引入企業(yè)經(jīng)營管理是當(dāng)代公司治理的創(chuàng)新理念。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模型中，利用預(yù)算執(zhí)行來控制經(jīng)營過程，是企業(yè)管理最終實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的最有效的手段之一。如何使預(yù)算執(zhí)行有效，對預(yù)算執(zhí)行進行內(nèi)部審計是關(guān)鍵。加強預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計工作的一項重要組成部分，它對一個單位預(yù)算管理的水平起著決定性的作用。文章通過對企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計展開分析，找出其中的關(guān)鍵點，以此促進公司治理工作，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；預(yù)算執(zhí)行；內(nèi)部審計

預(yù)算執(zhí)行在很長一段時間內(nèi)，都是行政事業(yè)單位的工作重點。對于企業(yè)而言，經(jīng)營者的經(jīng)營目標(biāo)就是追逐企業(yè)利潤最大化。成本控制是企業(yè)借此擴大利潤的一個手段。然而，隨著市場競爭的加劇，單純利用成本控制，缺乏一定的對比分析。引入企業(yè)全面預(yù)算管理，是希望通過事前預(yù)算來控制事中的成本支出，以此實現(xiàn)事前預(yù)算、事中控制、事后分析的有效管理途徑。在預(yù)算實踐中，通常會因為主觀理念或客觀方法，出現(xiàn)執(zhí)行的偏差，故而對預(yù)算執(zhí)行進行內(nèi)部審計充分顯示出其重要的修正作用。

一、全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)

基于大預(yù)算發(fā)展的概念，全面預(yù)算在企事業(yè)單位快速鋪展開來?；谄髽I(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對未來經(jīng)營環(huán)境的預(yù)判，全方位、全過程、全員參與的全面預(yù)算管理成為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的一種管理方式。全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四個方面構(gòu)成。預(yù)算管理通常要經(jīng)歷編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等階段。其中預(yù)算編制是起點，也是方向，因此編制要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和工作實際情況，科學(xué)地進行編制，要有計劃、有規(guī)劃。審核要有效，執(zhí)行要嚴(yán)格。對于特殊事項引發(fā)的預(yù)算調(diào)整要謹(jǐn)慎，不能孤立對待預(yù)算調(diào)整，要經(jīng)過全面審核，避免出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整的“牽一發(fā)而動全身”現(xiàn)象。利用預(yù)算執(zhí)行力考核指標(biāo)體系進行分析，檢查預(yù)算的有效性，并據(jù)此分析企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中存在的問題，為管理決策提供有用信息。

全面預(yù)算管理作為公司治理的一種機制，具有前瞻性、科學(xué)性、全面性等優(yōu)勢。全面預(yù)算的全面性主要體現(xiàn)在全方位、全過程、全員參與等方面。全面預(yù)算管理能有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化，達(dá)到戰(zhàn)略意圖；同時它可以明確工作目標(biāo)，激發(fā)工作積極性；進一步完善和強化企業(yè)內(nèi)部控制工作；可以準(zhǔn)確評價企業(yè)所屬各級單位的工作效績；是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的保障體系。同時，對預(yù)算運行過程和結(jié)果的分析，可以進一步評估或修正企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

二、企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的關(guān)鍵點

當(dāng)一個經(jīng)營單位利用預(yù)算執(zhí)行來控制經(jīng)營成本時，對于預(yù)算數(shù)據(jù)的采集往往是通過財務(wù)部門對歷史數(shù)據(jù)的歸納總結(jié)。假設(shè)沒有對應(yīng)的核查部門，極有可能導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)無用，引發(fā)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，最終使公司績效考評結(jié)果不實，出現(xiàn)虛假的成本指標(biāo)。因此，在企業(yè)全面預(yù)算過程中，引入預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計，是確保內(nèi)預(yù)算管理系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)具有科學(xué)性、準(zhǔn)確性、真實性及完整性。

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計工作從整體上看是出于對預(yù)算落實的審核，并以此為作為績效考核參考指標(biāo)。但實際上，預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計并非滯后于預(yù)算的執(zhí)行過程，而是在整個預(yù)算執(zhí)行過程中都需要內(nèi)部審計的及時介入，并且在各個不同階段也都發(fā)揮著不同的作用。因此企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的關(guān)鍵點主要有以下幾方面：

（一）編制操作性較強的審計工作方案

審計工作方案是實施審計的計劃安排，是控制審計工作進度的手段。通過審計工作方案，審計人員可以在整體把控審計實踐的全過程。一份編制操作性強的審計工作方案，能夠整清審計思路，縮短審計時間，同時也可以拓寬審計范圍，用最經(jīng)濟的方式完成審計工作，實現(xiàn)審計結(jié)果。

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計工作方案主要包括：組建最佳審計小組；明確審計實踐的時間節(jié)點，規(guī)劃審計工作時間進度；根據(jù)預(yù)算收入和預(yù)算支出劃分審計的范圍；確定審計重點和人員分工。預(yù)先對預(yù)算執(zhí)行情況進行初步分析，然后明確審計工作方案的編制依據(jù)。審計工作方案的主要作用在于優(yōu)化配置審計資源，明確具體的審計工作方向，用最經(jīng)濟的方式實現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。審計方案擬定后，通常依據(jù)審計程序進行報批，經(jīng)上級審批后，收到審計通知書后方能正式開展相應(yīng)的審計工作。

（二）預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的調(diào)閱和確認(rèn)步驟

調(diào)閱是審計實踐的一項重要步驟。預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計需要調(diào)閱的資料包括：預(yù)算及其審批資料、預(yù)算執(zhí)行報告、其他對預(yù)算執(zhí)行有影響的文件資料。

首先，通過調(diào)閱資料，擬定審計思路。內(nèi)部審計人員要依據(jù)調(diào)閱的資料情況，按照總分的思路設(shè)計審計思路，先總預(yù)算后分預(yù)算，同時在調(diào)閱資料的過程中要形成下一級審計的基本思路。如對資本的預(yù)算執(zhí)行進行的內(nèi)部審計，就是要先調(diào)閱預(yù)算執(zhí)行報告中與資本有關(guān)的預(yù)算以及預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的資料，確定該項目涉及的審計范圍。其次，內(nèi)部審計人員確認(rèn)預(yù)算執(zhí)行情況，要對預(yù)算單位進行自下而上的逐級審計，對于不同的預(yù)算單位、項目，針對其特性選用切實的審計方法，逐一審計預(yù)算執(zhí)行報告金額的準(zhǔn)確性、審批程序的合規(guī)性。在確認(rèn)過程中，要區(qū)別預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外項目，兩者要按預(yù)算內(nèi)優(yōu)先的原則執(zhí)行。

（三）準(zhǔn)確把握審計工作重點

審計人員依照相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，審核預(yù)算執(zhí)行情況。這個過程其實是預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算進行比對分析的過程，也是內(nèi)審人員對預(yù)算執(zhí)行進行審計的過程。因此在審計過程中，只有正確把握審計工作重點，才能有效地開展審計工作。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和全面預(yù)算的范圍，可以將預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計對象分為四類，分別是業(yè)務(wù)、籌資、資本和財務(wù)，針對以上類型對其審計的工作重點進行如下分析：

1. 業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的要點

企業(yè)的經(jīng)營離不開各項業(yè)務(wù)的運轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)活動決定著企業(yè)的運營成本、收入以及利潤。它主要涉及銷售、成本、費用三大類。對于銷售預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計，需要重點關(guān)注銷售量、銷售費用、收入的環(huán)比變動是否同比相關(guān)；對于生產(chǎn)成本預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計，則重點關(guān)注單位產(chǎn)品成本與定額預(yù)算的差異，以及制造成本分?jǐn)偱c預(yù)算制定的合理性；而期間費用的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計，重點關(guān)注的是經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各項費用是否可控。對于以上三類審計的過程要關(guān)注執(zhí)行數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異來源。

2. 籌資預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的要點

企業(yè)的經(jīng)營活動，總是與籌資捆綁在一起?，F(xiàn)代企業(yè)總是會借助財務(wù)杠桿來完成它的發(fā)展壯大。籌資就是資金的重要保障手段。企業(yè)通過發(fā)行債券、股票以及向銀行借款來完成籌資。因此籌資預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的要點要圍繞決策的依據(jù)、審核的法律性文件、入賬的計價依據(jù)等。這里需要強調(diào)的是，實際籌資和計劃之間的差異，包括籌資量與籌資成本在預(yù)算執(zhí)行中差異形成的原因，通過內(nèi)部審計找出籌資量與籌資成本的最佳平衡點。

3. 資本預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的要點

企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)離不開資本，資本的實力直接影響企業(yè)的發(fā)展方向。針對固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計、權(quán)益性資本預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計、債券投資預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計等，需要重點關(guān)注每一個項目的可行性報告、決策資料、投資計劃及具體的實施是否有效，其內(nèi)審結(jié)果將為績效考核提供實踐依據(jù)。

4. 財務(wù)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的要點

財務(wù)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計要體現(xiàn)財務(wù)核算的特點，要從現(xiàn)金、資產(chǎn)負(fù)債和損益三個方面進行：審計現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金收支項目和結(jié)果；審計資產(chǎn)負(fù)債表并分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債變動情況；審計利潤表的收入與成本，確定企業(yè)損益實現(xiàn)情況。具體體現(xiàn)在費用預(yù)算的支付程序是否規(guī)范，有無超預(yù)算支出，專項資金是否?？顚Ｓ?，成本的分?jǐn)偸欠窈侠?，是否落實考核制度，預(yù)算調(diào)整的程序是否合規(guī)等。

（四）審計分析評價

對預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的分析評價是衡量企業(yè)預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行差異的重要方法。審計分析評價是對被審計對象進行綜合性的鑒定，確定被審計對象是否存在錯弊以及其能反映出的交能價值。通常根據(jù)具體的預(yù)算內(nèi)容，采用不同的分析評價方法。這些方法一般是：比較法、比率法、因素法和平衡法等。運用這些分析方法，對預(yù)算執(zhí)行的差異進行定量分析，給審計評價提供依據(jù)。在分析評價過程中，不僅要對預(yù)算執(zhí)行單位進行審計，還要對預(yù)算考核單位進行審計，這樣才能保證審計工作全面性。

三、企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計存在的問題

全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位預(yù)算執(zhí)行情況，在有效性、合理性、經(jīng)濟性和完整性幾個方面進行的內(nèi)部審計監(jiān)督，它是保證企業(yè)預(yù)算有效實施、規(guī)范其經(jīng)營行為、防止管理舞弊、杜絕非計劃項目隨意開支的有效措施，確保企業(yè)按照既定的方向發(fā)展。

在對企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計過程中，會因為主觀風(fēng)險意識不強以及客觀制度不健全出現(xiàn)以下問題：

（一）預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計與預(yù)算編制內(nèi)部審計失衡

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計一般則重點在于審計預(yù)算的執(zhí)行，對于預(yù)算的編制則總被忽視。在實踐當(dāng)中預(yù)算執(zhí)行的好壞取決于預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性。當(dāng)預(yù)算編制沒有立足經(jīng)營者的實際情況，完成預(yù)算的難度就會很困難，甚至于難于執(zhí)行，這樣的預(yù)算就是無效的，誘發(fā)企業(yè)會計信息失真，甚至于會產(chǎn)生反向引導(dǎo)性；反之如果預(yù)算編制得科學(xué)合理，不僅可以以最經(jīng)濟的方式實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，同時還可以激勵員工，節(jié)約資源，促使公司向前發(fā)展。審計預(yù)算編制要結(jié)合績效考核指標(biāo)，要科學(xué)同時還要貼合審計目標(biāo)單位的實際情況，要便于預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計要結(jié)合預(yù)算編制的內(nèi)部審計，二者是否出現(xiàn)矛盾，審計過程是否只注重預(yù)算執(zhí)行審計。要重視預(yù)算編制審計，這樣才能從預(yù)算的源頭發(fā)現(xiàn)問題，對于預(yù)算編制當(dāng)中出現(xiàn)的問題，及時提出建設(shè)性的意見或建議，就可以避免預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制的失衡現(xiàn)象發(fā)生。

（二）預(yù)算結(jié)果審計與預(yù)算管理審計失衡

預(yù)算結(jié)果是對預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，其結(jié)果是調(diào)整經(jīng)營策略的指標(biāo)。因此管理者往往看重目標(biāo)是否完成，這種導(dǎo)向促使審計方向重點圍繞預(yù)算結(jié)果展開分析，以至于將預(yù)算執(zhí)行過程中因管理對預(yù)算結(jié)果造成的影響給忽略了，造成預(yù)算結(jié)果與預(yù)算管理審計的失衡。我們對預(yù)算執(zhí)行進行內(nèi)部審計就是要挖掘預(yù)算執(zhí)行中的管理問題，找出影響預(yù)算結(jié)果的管理差錯。當(dāng)審計一項預(yù)算目標(biāo)完成情況的績效考評時，往往存在單體項目的不合格通過多項目平均主義而反映出總體合格的結(jié)果。比如，審計成本預(yù)算執(zhí)行，A成本上升10%，B成本下降20%，假A、B價值相等，則總成本下降，從而掩蓋了A成本上升的事實，如果繼續(xù)以成本下降的理論指導(dǎo)實際工作，則很有可能在加大A的生產(chǎn)和縮減B的情況下，造成企業(yè)的經(jīng)營損失。這種情況沒有反映出A成本沒有得到有效的結(jié)果，因此也無法發(fā)現(xiàn)A的成本控制管理中出現(xiàn)的問題。因此，對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計，往往要延伸到預(yù)算執(zhí)行的管理過程中去，只有重視了預(yù)算管理的審計，才能確保預(yù)算結(jié)果的審計的正確性。

（三）預(yù)算調(diào)整審計與預(yù)算措施審計失衡

預(yù)算調(diào)整審計與預(yù)算措施審計的失衡關(guān)鍵點在于，由于零基預(yù)算和彈性預(yù)算受內(nèi)外環(huán)境影響，需要進行預(yù)算調(diào)整。有時我們會因編制的原因去關(guān)注預(yù)算調(diào)整事項是否經(jīng)過審批，調(diào)整事項是否合理、有效。忽略了預(yù)算調(diào)整的措施性因素，也就是說預(yù)算實施的措施是否可行、是否合規(guī)。因此預(yù)算執(zhí)行審計需要重點審計完成預(yù)算的措施是否可行、有效，進一步來判斷預(yù)算調(diào)整是否合理和有效。這樣也能改變預(yù)算調(diào)整與預(yù)算措施的失衡狀態(tài)。

（四）追求指標(biāo)對比，忽視原因分析

審計工作中經(jīng)?？紤]量化因素，對預(yù)算執(zhí)行進行內(nèi)部審計時，一般是把預(yù)算目標(biāo)實際完成情況進行指標(biāo)對比，我們總是關(guān)注指標(biāo)的變動，套用常規(guī)的定義去分析問題，沒有站在不同審計對象的位置去發(fā)現(xiàn)指標(biāo)變動的差異除了通識問題，是否還存在個體的特殊差異的原因。比如同樣是銷售預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，集團總預(yù)算指標(biāo)與分支機構(gòu)的單項預(yù)算指標(biāo)就存在總機構(gòu)有相互抵減或者相互疊加的特殊性。預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的量化分析是我們工作中常用的一種方式，但是由于數(shù)據(jù)采集的條件有時會因?qū)徲嬋藛T的主觀因素，而出現(xiàn)這些量化指標(biāo)與實際預(yù)算結(jié)果不相關(guān)，因此在審計工作當(dāng)中，需要深入了解這些指標(biāo)下的客觀原因，從而修正我們的分析指標(biāo)，使其與預(yù)算結(jié)果相關(guān)，真實反映出預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題。避免忽視原因分析的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）預(yù)算內(nèi)審計與預(yù)算外審計失衡

預(yù)算內(nèi)審計與預(yù)算外審計失衡主要體現(xiàn)在，對預(yù)算外收支的管理沒有進行專項考核。所以在進行預(yù)算編制時，沒有將預(yù)算外的收支納入整體的預(yù)算當(dāng)中。對于預(yù)算內(nèi)項目都會嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范，但對于預(yù)算外項目其監(jiān)管總是缺位，極易造成腐敗事件。有時雖然將預(yù)算外項目放置于監(jiān)管之下，也總以其不是主要業(yè)務(wù)放松管理，甚至出現(xiàn)脫離管理的情況。因此，全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的目標(biāo)就是要將預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的項目進行全面的管理，不漏一個，要做全面的、整體的審計，避免出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)審計與預(yù)算外審計失衡。通過預(yù)算外審計，將脫離視線的項目納入到全面監(jiān)管的視角之下，規(guī)范預(yù)算外項目的執(zhí)行，使各項的管理均能做到有效可控。

（六）審計建議缺乏實操性

審計建議通常是在不明確反對或不否定被審計單位具體經(jīng)濟行為的基礎(chǔ)上做出的建設(shè)性提議，因此它具有良性修正和參考的特性。預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計同其他審計一樣，都具有目標(biāo)性。通過審計，要發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作中的不足，進而提供改進的審計建議。通常預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計會因?qū)徲嬤^程出現(xiàn)的信息偏差，使其發(fā)現(xiàn)的問題缺乏關(guān)聯(lián)性，從而形成審計建議操作性不強。具體體現(xiàn)以下幾點：因?qū)徲嬋藛T素質(zhì)因素造成審計報告文字表述不恰當(dāng)，數(shù)據(jù)填列矛盾的低級錯誤；審計報告羅列的問題描述繁雜，重點不突出，無法看出問題的關(guān)鍵所在；審計報告引用的法規(guī)不恰當(dāng)，容易誤導(dǎo)管理者的管理方向；審計評價套用通用模式，評價不具有針對性和特殊性。通過以上幾點分析，目前大多審計報告的建議內(nèi)容，通常由于缺乏針對性，導(dǎo)致審計建議籠統(tǒng)，操作性不強，使被審計單位無法組織落實。

四、全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的解決方案

（一）建立健全預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計管理體系

“沒有規(guī)矩不成方圓”，用制度規(guī)范工作程序，用制度約束人的執(zhí)行因素，才能保證每一項工作的順利進行。建立健全預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計管理體系的前提是建立嚴(yán)格的管理制度。預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計管理體系應(yīng)將制度因素、人的因素以及工作流程有機結(jié)合在一起，從而搭建適合企業(yè)自身環(huán)境的內(nèi)審管理體系。

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計框架體系要以預(yù)算執(zhí)行為內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，以成本控制為內(nèi)部審計的主線來搭建審計管理體系。首先要將全面預(yù)算管理制度納入該體系框架當(dāng)中，制定與預(yù)算管理制度相匹配的內(nèi)部審計規(guī)范，同時結(jié)合預(yù)算執(zhí)行的過程，設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部審計切入點，將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)流程根植于預(yù)算執(zhí)行的過程當(dāng)中。當(dāng)然除了制度，流程，最重要的還有人的因素，管理者的認(rèn)知以及給予內(nèi)部審計充分的獨立性，是建立健全預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計管理體系的基礎(chǔ)。

“互聯(lián)網(wǎng)+”信息時代，健全的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計還應(yīng)構(gòu)架在智能管理的體系當(dāng)中，運用大數(shù)據(jù)的智能識別技術(shù)，推送預(yù)算信息、預(yù)算結(jié)果，執(zhí)行地分析，甚至于匹配相應(yīng)的內(nèi)審人員、審計依據(jù)、審計方法等等。在互聯(lián)網(wǎng)+的條件下，一切皆有可能。因此，只有構(gòu)架好制度、流程，再施以人的技能，就能克服預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計中的困難，避免可能出現(xiàn)的問題，使預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計步入正常軌道，順利開展預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計工作。

（二）加強預(yù)算管理理論水平，提高審計實踐能力

加強預(yù)算管理理論水平的學(xué)習(xí)，提高審計實踐能力是預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的重要保障，這將直接影響審計的效果，因此要不斷加強對預(yù)算管理理論知識的學(xué)習(xí)，只有充分了解預(yù)算管理，才能指導(dǎo)內(nèi)部審計實踐，才能提高內(nèi)部審計的水平，以及擴大內(nèi)部審計的范圍，增強審計實踐的能力。

加強預(yù)算管理理論知識的學(xué)習(xí)，還要緊跟時代發(fā)展的形勢，掌握國家最新的相關(guān)政策依據(jù)，不斷更新審計理念，依法依規(guī)創(chuàng)新審計方法，提高審計實踐能力。

（三）共享內(nèi)部數(shù)據(jù)，增強預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計工作效率

企業(yè)開展全面預(yù)算的目的，是要提高公司治理的成效。共享內(nèi)部數(shù)據(jù)是最直接開展全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計的創(chuàng)新理念。進行全面預(yù)算管理是個涉及面廣且耗時、耗力的一項工作，方便、快捷、準(zhǔn)確完成對應(yīng)的審計工作，無疑能為企業(yè)的發(fā)展插上飛翔的翅膀。共享內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營、人事、預(yù)算等數(shù)據(jù)，可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題。開展全面預(yù)算的效果能否達(dá)到經(jīng)營管理目標(biāo)，要從全面預(yù)算的執(zhí)行過程著手展開內(nèi)部審計。從每個子項背后找問題，從而折射出總體項目的不足。全面預(yù)算執(zhí)行不僅要對預(yù)算內(nèi)項目進行嚴(yán)格審計，更要預(yù)算外項目進行嚴(yán)格把控，要將預(yù)算執(zhí)行與責(zé)任以及財務(wù)收支一并結(jié)合，全方位進行審計，提升預(yù)算工作質(zhì)量，為解決預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計中存在的問題提供方法。

（四）夯實基礎(chǔ)，提升審計建議的執(zhí)行力

實施全面預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計，是管理層通過控制機制達(dá)到管理的目的。通過對預(yù)算執(zhí)行的全過程進行審計，倒推預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算分析是否存在缺陷，進而改進預(yù)算的編制方法、預(yù)算執(zhí)行的管理方法以及預(yù)算的分析方法。透過表象看問題，在量化的數(shù)據(jù)當(dāng)中去尋找問題產(chǎn)生的原因，研究審計建議的內(nèi)容怎樣才能落實，如何避免預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題。

編制合理的可操作的審計建議具體應(yīng)從以下幾個方面進行：

1. 加強審計建議，提高審計建議針對性。審計人員，要提高思想認(rèn)知，樹立“重視審計建議”意識，把每個審計項目該如何提出合理的審計建議作為審理的基本內(nèi)容，讓“重視審計建議”的意識入腦入心，貫穿始終，這樣才能實現(xiàn)審計建議具有針對性。

2. 科學(xué)編制審計計劃，增強審計建議的宏觀性和實效性，是提高審計建議針對性的前提。一方面，審計計劃擬訂的總體思路，是確保審計立項具有科學(xué)性、針對性、可行性，使審計工作能有效的服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展大局。另一方面，具體審計計劃的擬訂，需要把握幾條主線，即：堅持以預(yù)算執(zhí)行審計引領(lǐng)統(tǒng)籌全局，不斷深化內(nèi)部審計；運用科學(xué)方法，擬定審計計劃的總體思路，就能透過復(fù)雜的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)，揭示實質(zhì)性的問題，就能從管理層面、業(yè)務(wù)層面，提出建設(shè)性的意見和建議。

3. 強化學(xué)習(xí)研究，是“審計建議更具針對性”的制勝法寶。審計人員要習(xí)慣學(xué)習(xí)和研究，定期收集相關(guān)政策法規(guī)、制度，通過學(xué)習(xí)、梳理有效的依據(jù)規(guī)則，并把握其重點及難點。通過對審計案例的分析，以及對被審項目的現(xiàn)場調(diào)研，獲取有利于審計工作和審計建議的信息，便于為具體實施的審計項目出具有較強針對性和可操作性的審計建議提供參考。因此通過學(xué)習(xí)、研究、交流溝通，就能提出切實可行的審計建議，就能充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，最終促進企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展。

4. 強化審計回頭看是實現(xiàn)“審計建議效應(yīng)最大化”的后續(xù)保障。對于提出的審計建議是否真正具有針對性強和可操作性，需要審計人員的跟蹤回訪，用實踐結(jié)果來檢驗審計建議的作用。對已被采納的審計建議，回訪其在實際工作當(dāng)中的落實情況，考評結(jié)果，提煉有價值的和具有實操性的審計建議，及時反饋至有關(guān)部門，推動其修訂相關(guān)制度和辦法，從而實現(xiàn)“審計建議效應(yīng)最大化”；對于未采納的審計建議，要分析其原因，通過自我檢查，從中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，促進審計建議能力的不斷提高。

五、結(jié)語

當(dāng)下，企業(yè)間的競爭更加激烈。加強企業(yè)內(nèi)部管理，提升其市場競爭力，其中內(nèi)部審計是重要的手段之一。在企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算，控制成本，增加利潤點的背景下，通過對預(yù)算執(zhí)行進行內(nèi)部審計，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，實現(xiàn)邊際成本與邊際利潤的最佳平衡點。對于預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計，抓住其審計的關(guān)鍵點，制定適合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，運用科學(xué)的方法進行預(yù)算編制，分析預(yù)算執(zhí)行過程，合理制定審計方案，從而構(gòu)建完善的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計管理體系，保證全面預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計結(jié)果有效，進而為管理者提出行之有效的審計建議，提升公司預(yù)算管理水平和內(nèi)部審計工作質(zhì)量，促進現(xiàn)代公司治理，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護航。

參考文獻(xiàn)：

[1]張淑華.企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題及對策探討[J].企業(yè)改革與管理，2020.（22）：137-138.

[2]諶燦霞，李文彥.參與式內(nèi)部審計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用探析[J].財務(wù)與會計，2019（19）：32-34

[3]李萍.淺析如何做好國有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行審計[J].中外企業(yè)家，2019（10）：4.

（作者單位：新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院）