東北電力大學(xué) 張婷，羅暢

在當(dāng)前高速發(fā)展的全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國內(nèi)外企業(yè)都面臨不可忽視的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。如何保證國內(nèi)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和健康競爭，這是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該思考的重大難題。會(huì)計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中很重要的一部分，掌握著每個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營提供重要保障。會(huì)計(jì)工作的優(yōu)劣對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有至關(guān)重要的作用，會(huì)計(jì)管理體制為會(huì)計(jì)工作的客觀性和可靠性提供監(jiān)督與保障。當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革的呼聲越來越高，各個(gè)企業(yè)必須正視現(xiàn)實(shí)，才能在企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展中找到新的突破口。

一、會(huì)計(jì)管理體制概述

會(huì)計(jì)管理體制就是國家或地區(qū)在一定的時(shí)期根據(jù)自己所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，介入會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)、干涉、控制所作出的一系列制度和機(jī)制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)制度有三大特點(diǎn)，一是必須得到地方機(jī)關(guān)的認(rèn)可，二是必須得到地方當(dāng)局的認(rèn)可，三是必須得到負(fù)責(zé)區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展和接管賬目的地方當(dāng)局的認(rèn)可。結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，以會(huì)計(jì)管理為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效控制，會(huì)計(jì)制度能夠適應(yīng)和改革社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為會(huì)計(jì)工作有效開展指引明燈。在如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，為了促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步、理性、和諧發(fā)展，會(huì)計(jì)制度管理毫無疑問是企業(yè)管理中的重要一環(huán)。會(huì)計(jì)管理體制不僅界定了會(huì)計(jì)工作人員的崗位、職務(wù)范圍，更為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)中重大崗位職責(zé)提供明確的職責(zé)劃分，強(qiáng)調(diào)特殊崗位不相容原則，有效促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)培育良好的治理環(huán)境，明確會(huì)計(jì)工作的責(zé)任，有效促進(jìn)會(huì)計(jì)工作企業(yè)的理性發(fā)展。現(xiàn)代管理體制已不再是“股東至上”的管理模式，改革開放 30 多年來，我國國有企業(yè)改革走過了許多彎路，要改變這種狀況，首先要完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，學(xué)習(xí)優(yōu)秀公司的改革方法，找到適合自己的改革之路。

二、會(huì)計(jì)管理體制建立的重要性

對(duì)于一個(gè)公司的發(fā)展來說，會(huì)計(jì)工作是至關(guān)重要的管理手段。會(huì)計(jì)工作提供的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供強(qiáng)有力的可靠保證，也能夠清晰地發(fā)現(xiàn)一個(gè)公司發(fā)展中存在的問題，為管理者調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略舉措提供依據(jù)，防范企業(yè)陷入潛伏的財(cái)務(wù)危機(jī)，對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著決定性的影響。會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的會(huì)計(jì)制度建設(shè)就像支撐一座高層住宅的地基，規(guī)范和管理會(huì)計(jì)制度體系，對(duì)國家和企業(yè)都有著積極而又深遠(yuǎn)的影響。具體表現(xiàn)在以下方面。

（一）監(jiān)督市場經(jīng)濟(jì)的理性發(fā)展

企業(yè)的發(fā)展必須在國家政策框架內(nèi)執(zhí)行。國家監(jiān)督管理有關(guān)部門行使對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督權(quán)，審查經(jīng)營者的會(huì)計(jì)工作，對(duì)經(jīng)營者的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，杜絕企業(yè)監(jiān)守自盜威脅企業(yè)利益的行為發(fā)生，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者經(jīng)營當(dāng)中存在的問題，及時(shí)調(diào)整問題所在，避免企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)，保障市場經(jīng)濟(jì)的均衡和穩(wěn)定。國家還可以利用會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，通過市場變化和企業(yè)反饋適應(yīng)管理制度，以健全的制度支持經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。

（二）會(huì)計(jì)體制的建立可以為企業(yè)發(fā)展指明方向

企業(yè)會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)企業(yè)重要的管理工程。首先，合理的會(huì)計(jì)制度可以形成企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域工作的基礎(chǔ)，明確企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)范圍，崗位的不相容范圍，為每一個(gè)工作人員提供規(guī)范與指導(dǎo)，有助于幫助會(huì)計(jì)工作人員形成良好的職業(yè)責(zé)任感和道德規(guī)范，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作提供指路明燈。其次，通過科學(xué)的方法分析會(huì)計(jì)工作提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，能很大程度上發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前存在的財(cái)務(wù)問題，例如，從償債能力的角度出發(fā)，當(dāng)前企業(yè)面臨的短期償債有多大、是否能有足夠的現(xiàn)金流承擔(dān)即將面臨的債務(wù)壓力、是否會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺、當(dāng)前企業(yè)整體是否會(huì)出現(xiàn)資不抵債的情況、是否負(fù)債率過大、當(dāng)前資本結(jié)構(gòu)是否合理、有沒有必要調(diào)整企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)等，這些都說明會(huì)計(jì)管理制度為企業(yè)的發(fā)展指明了方向。最后，會(huì)計(jì)制度不僅是企業(yè)文化的一部分，更在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位，先進(jìn)、科學(xué)的管理體系，良好的會(huì)計(jì)管理制度可以提高企業(yè)的核心競爭力，調(diào)動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的積極性，提高企業(yè)工作人員的職業(yè)認(rèn)同感與責(zé)任心，同時(shí)使得會(huì)計(jì)管理體系與企業(yè)經(jīng)營管理緊密結(jié)合，相互促進(jìn)。

三、會(huì)計(jì)管理體制改革的需要

（一）重塑會(huì)計(jì)誠信的需要

自我國開設(shè)證券市場以來，上市公司缺失誠信、會(huì)計(jì)造假一直是難以治愈的痼疾，通過會(huì)計(jì)造假欺騙坑害投資者的重大惡性案件近年來屢屢發(fā)生。2015至2018年， 某復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司編造虛假合同、單據(jù)，虛報(bào)收入和成本費(fèi)用，累計(jì)虛增利潤115億元。2016至2018年， 某藥業(yè)股份有限公司通過虛開和篡改增值稅發(fā)票、偽造銀行單據(jù)等違法手段,累計(jì)貨幣資金887億元，虛增收入275億元，虛增利潤39億元。據(jù)證監(jiān)會(huì)通報(bào)，2020年以來, 證監(jiān)會(huì)就依法查辦了一批會(huì)計(jì)造假的違法案例59起,從這些查辦案件看，造假模式復(fù)雜，系統(tǒng)性、 全鏈條造假案件時(shí)有發(fā)生。造假手段隱蔽，傳統(tǒng)方式與新型手法雜糅共生。除偽造合同、虛開發(fā)票、銀行和物流單據(jù)等傳統(tǒng)方式外，還利用新型或復(fù)雜的金融工具、跨境業(yè)務(wù)實(shí)施造假。如利用保理業(yè)務(wù)虛構(gòu)債權(quán)等方式虛增收入;通過虛增出口銷售額、虛構(gòu)境外銷售貨款等方式虛增收入。如此種種五花八門的造假，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管和會(huì)計(jì)誠信值得存疑。

（二）反腐倡廉的需要

我國揭露出來很多重大腐敗案件，有一個(gè)共同特點(diǎn)即權(quán)、錢緊密相連。從成某某、王某某、胡某某、慕某某等大貪官的大案看，他或肆意侵吞國家資財(cái)，據(jù)為己有;或大筆一揮，將巨額資金劃轉(zhuǎn)個(gè)人海外賬戶;或?qū)屹Y金隨意批給情人、親友營私謀利:或以手中權(quán)力“尋租”，收受巨額賄賂，人民賦予他們權(quán)力，成了他肆意掠取金錢的“銀行”。他們?nèi)绱吮憷匾詸?quán)變錢，主要原因之一就是我國會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)制度存在弊端。

（三）克服會(huì)計(jì)管理體制弊端的需要

我國的會(huì)計(jì)人員是“單位所有制”，即行政、事業(yè)、企業(yè)單位的會(huì)計(jì)主管(總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)處長、科長)均由本單位任命，他們職務(wù)的升降、工資高低均由本單位的主要當(dāng)權(quán)者決定。決定人們行為的主要機(jī)制是利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。俗話說：“端人家的碗，受人家的管”。你的“飯碗”掌握在人家手中，豈敢挺直腰桿行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。會(huì)計(jì)人員的這種“單位所有制”，使會(huì)計(jì)人員陷入了進(jìn)退兩難的困境中，因而難以發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督所應(yīng)有的作用。當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人為了“企業(yè)業(yè)績”、為了“完成”上級(jí)考核指標(biāo)示意會(huì)計(jì)人員做假賬時(shí):當(dāng)手握重權(quán)的官員為謀個(gè)人的私利大筆一揮要求撥款時(shí)，會(huì)計(jì)人員要在堅(jiān)持會(huì)計(jì)法規(guī)、恪守職業(yè)規(guī)范和保住自己賴以為生的工作、謀求個(gè)人利益方面作選擇和取舍，終究只能二者選一，難以兩全，只好按單位當(dāng)權(quán)者的意旨辦事。據(jù)有關(guān)專家對(duì)1200名會(huì)計(jì)人員所做的“兩難選擇”取舍趨向調(diào)查中，有83.13%的會(huì)計(jì)人員選擇屈從和逢迎單位當(dāng)權(quán)者的意愿辦事。如果各級(jí)各單位的會(huì)計(jì)主管都隸屬財(cái)政部，其自身利益不受所在單位制約，對(duì)資金的撥付、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息的處理，都能嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)，審核其是否合法合規(guī)，審核其文件、資料是否真實(shí)、完備，審核其會(huì)計(jì)程序和手續(xù)是否完備，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出，若不糾正，則予拒辦、拒撥、拒付，豈會(huì)有那么多的假賬出現(xiàn)，豈會(huì)有那么多的腐敗分子輕而易舉地搞權(quán)錢交易。綜上所述，我們可以看出，我國若要從根本上防假反腐，亟有必要借鑒法國的公共會(huì)計(jì)師制度，有必要由財(cái)政部向各級(jí)行政事業(yè)單位選派公共會(huì)計(jì)師，直接負(fù)責(zé)其會(huì)計(jì)核算;亟有必要由財(cái)政部向國有大中企業(yè)和國有控股公司選派公共會(huì)計(jì)師，直接、及時(shí)地對(duì)其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效的監(jiān)督。

四、法國公共會(huì)計(jì)師制度的基本狀況

（一）公共會(huì)計(jì)師的資格和選派

擔(dān)任公共會(huì)計(jì)師必須具備一定的資格。 法國財(cái)政部規(guī)定，公共會(huì)計(jì)師一般應(yīng)有本科以上的學(xué)歷，進(jìn)行會(huì)計(jì)專門職業(yè)培訓(xùn)超過兩年且取得會(huì)計(jì)師職稱;在會(huì)計(jì)行業(yè)中有數(shù)年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，做出了一定的工作業(yè)績。

法國實(shí)行公共會(huì)計(jì)制度已有近200年歷史。所謂公共會(huì)計(jì)師制度，即由財(cái)政部向中央政府的直屬單位、行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、國有控股公司直接選派負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任的會(huì)計(jì)師。地方機(jī)構(gòu)的公共會(huì)計(jì)師由地方選拔任命，報(bào)財(cái)政部認(rèn)可。如財(cái)政部不同意此人的任命，由憲法委員會(huì)下屬的一個(gè)機(jī)構(gòu)組織聽證會(huì)，然后投票表決其任命是否有效。在聽證會(huì)期間，任命仍然有效。軍隊(duì)、外交等特殊單位，由財(cái)政部和該單位共同任命公共會(huì)計(jì)師。

（二）公共會(huì)計(jì)師的職責(zé)和待遇

公共會(huì)計(jì)師的職責(zé)，不同的單位有所區(qū)別。國有企業(yè)和國有控股公司，設(shè)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常經(jīng)營會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，公共會(huì)計(jì)師不干預(yù)企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，只監(jiān)督其核算的真實(shí)性、合法性，并負(fù)責(zé)稅款和其他應(yīng)交國家收入的征收和國有資產(chǎn)的保值、增值。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，由公共會(huì)計(jì)師直接擔(dān)任。

公共會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)公共開支方面的賬務(wù)處理；對(duì)簽票人簽出的票據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)手續(xù)方面的核查;負(fù)責(zé)國有單位的資金保管業(yè)務(wù)，承擔(dān)國庫支付業(yè)務(wù);負(fù)責(zé)編制地方財(cái)政預(yù)算;負(fù)責(zé)保管會(huì)計(jì)檔案。公共會(huì)計(jì)師在辦理公共收支業(yè)務(wù)時(shí)，要對(duì)簽票人簽出票據(jù)的合法性、合理性、會(huì)計(jì)手續(xù)和會(huì)計(jì)程序等進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)不合法或手續(xù)、程序等方面的問題，應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人提出并拒絕付款。此外，公共會(huì)計(jì)師還要對(duì)超過支出范圍的付款、缺少有效文件的支付、錯(cuò)誤的清算、負(fù)責(zé)保存的資金或其它財(cái)產(chǎn)等支出負(fù)責(zé)。

為了確保公共會(huì)計(jì)師有效地履行以上職責(zé)，法國財(cái)政部從會(huì)計(jì)制度上明確規(guī)定了兩個(gè)原則：一是一個(gè)機(jī)構(gòu)只能建立一個(gè)，所有的收入必須存入國庫賬戶，不能存入別的銀行；另一個(gè)原則是收支項(xiàng)目的決策人與收款、撥款的經(jīng)辦人員必須在兩個(gè)機(jī)構(gòu)，決策人無權(quán)經(jīng)手錢款，收撥款業(yè)務(wù)須由公共會(huì)計(jì)師辦理。

法國的公共會(huì)計(jì)師雖然不是公務(wù)員，但只要在職，即享受國家公務(wù)員待遇，其工資按公務(wù)員標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部核定，由派駐單位支付。公共會(huì)計(jì)師退休后，由財(cái)政部按公務(wù)員待遇發(fā)放養(yǎng)老金。

（三）公共會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和管理

對(duì)監(jiān)督各級(jí)政府財(cái)政支出，監(jiān)管國有單位會(huì)計(jì)核算的公共會(huì)計(jì)師，也必須進(jìn)行有力的監(jiān)管，才能有效地避免違規(guī)行為和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。法國政府對(duì)公共會(huì)計(jì)師監(jiān)管的規(guī)定有:

(1)任期輪換制。任何公共會(huì)計(jì)師在一個(gè)單位工作不得超過7年，屆時(shí)必須輪換。輪換或新任職有6個(gè)月的職務(wù)銜接期。

(2)繳納保證金制。出任公共會(huì)計(jì)師要繳納保證金，根據(jù)擔(dān)任職務(wù)高低和服務(wù)單位的大小，保證金繳納數(shù)額不一，平均一個(gè)公共會(huì)計(jì)師要繳納百萬法郎。如果個(gè)人繳不起，可由公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)代繳。

(3)個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制。公共會(huì)計(jì)師要向財(cái)政部申報(bào)個(gè)人財(cái)產(chǎn)，提供財(cái)產(chǎn)來源的合法證明。公共會(huì)計(jì)師一旦被起訴，其房地產(chǎn)立即被凍結(jié)，待事實(shí)查清之后再按規(guī)定處理。

(4)經(jīng)濟(jì)賠償制。如果公共會(huì)計(jì)師在工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤、造成經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，除按規(guī)定承擔(dān)行政責(zé)任、刑事責(zé)任外，還要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)賠償。

(5)職責(zé)規(guī)避制。公共會(huì)計(jì)師不得擔(dān)任財(cái)政稽查員；不得擔(dān)任市長、市長助理或一般公務(wù)員；不得在其服務(wù)的部門擔(dān)任其他監(jiān)督方面的職務(wù)。

(6)職業(yè)宣誓制。公共會(huì)計(jì)師上任前，要在法官面前進(jìn)行職業(yè)宣誓，保證公正、廉潔執(zhí)法。

五、法國公共會(huì)計(jì)師制的成效

法國實(shí)行公共會(huì)計(jì)師制度后，形成了一套“無人不受監(jiān)督,無人不受約束” 的連環(huán)監(jiān)督約束機(jī)制。首先，是決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的分離制，簽票權(quán)與收撥款權(quán)的分離制，這就大大限制了各級(jí)政府官員和單位負(fù)責(zé)人的權(quán)力，使決策和簽票的隨意性得以克服，減少了國家資金和財(cái)產(chǎn)的損失。同時(shí)，由于對(duì)公共會(huì)計(jì)師實(shí)行了任職輪換制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制、經(jīng)濟(jì)賠償制、繳納保證金制，既分散了公共會(huì)計(jì)師的權(quán)力，又對(duì)其形成很強(qiáng)的約束能力，公共會(huì)計(jì)師必定會(huì)恪盡職守，對(duì)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。公共會(huì)計(jì)師的職務(wù)升降、工資待遇的厚薄，由財(cái)政部決定,不受派駐單位的制約，其自身利益的獨(dú)立性，也使其能挺直腰桿，敢于堅(jiān)持和維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種違紀(jì)違規(guī)的問題，可以有效地減少違規(guī)行為、避免腐敗事件的發(fā)生。據(jù)法國審計(jì)法院介紹，在其曾審計(jì)的1200位公共會(huì)計(jì)師中，僅有24位被發(fā)現(xiàn)有問題，只占整體樣本的2%，而且即使是在這2%的公共會(huì)計(jì)師中，也并未涉及哪怕一件重大違法違規(guī)案件，說明對(duì)于法國而言，實(shí)行公共會(huì)計(jì)師制度是卓有成效的。

六、結(jié)束語

會(huì)計(jì)是一種世界通用的商業(yè)語言，某個(gè)國家行之有效的會(huì)計(jì)制度既具民族性又具世界性。我國早就有不少企業(yè)在海外上市，融人了世界資本市場：我國已經(jīng)加入了世貿(mào)組織，跟世界各國的經(jīng)濟(jì)交往日趨頻繁。因此，從國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境來講，我國有必要加快與國際會(huì)計(jì)接軌的步伐。從國內(nèi)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)建設(shè)及廉政建設(shè)現(xiàn)實(shí)要求看，更有必要加快接軌的步伐，借鑒和實(shí)行公共會(huì)計(jì)師制。