蔡賽丹

（南通市海門區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中心，江蘇 南通 226100）

財政審計大格局是目前社會發(fā)展的重要目標(biāo)，屬于一項系統(tǒng)工程，是政府機(jī)構(gòu)資金運(yùn)作的關(guān)鍵紐帶，主要以揭示、防范財政風(fēng)險為切入點(diǎn)，通過審計資源的統(tǒng)籌整合，對不同審計類型進(jìn)行整合，加強(qiáng)財政資金監(jiān)督管控，規(guī)避不良行為出現(xiàn)的重要手段，在政府機(jī)關(guān)運(yùn)行及國家資產(chǎn)保護(hù)等方面起到十分關(guān)鍵的作用[1]。事實(shí)上，財政資金專項審計的涉及領(lǐng)域廣泛，牽扯到多項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，具體執(zhí)行期間面臨一系列的重難點(diǎn)問題，需要努力攻克這些問題，促進(jìn)專項審計的準(zhǔn)確落地，準(zhǔn)確把握財政資金的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。本文以下內(nèi)容，將就財政資金專項審計重難點(diǎn)展開深入剖析。

一、財政資金專項審計重難點(diǎn)問題與應(yīng)對

（一）項目申報材料

1．問題

在審計工作中，個別申報單位（尤其是產(chǎn)業(yè)類）為爭取更多財政專項資金，刻意夸大自身承擔(dān)能力，在申報材料填寫中，不能按照實(shí)際項目認(rèn)真填寫技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，在資料信息不全面、真實(shí)性尚未驗證的情況下，便與相關(guān)政府部門完成合同（責(zé)任書）簽訂，并取得財政專項資格。在到達(dá)項目執(zhí)行期限后，審計按照雙方簽訂的合同文件（責(zé)任書），對其中約定的技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)展開審計，但由于前期中約定的各項指標(biāo)與實(shí)際并不相符，因此無法順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

2．解決方案

第一，做好被審計單位情況調(diào)查，準(zhǔn)確掌握其成立至今的發(fā)展?fàn)顩r，主要包括：資產(chǎn)、收入、利潤、負(fù)債、稅收情況、所有者權(quán)益等等，重點(diǎn)加強(qiáng)收入、稅收、利潤等情況的關(guān)注，查看所填寫資料是否準(zhǔn)確無誤。在做好資料信息的搜集與匯總后，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、承擔(dān)能力進(jìn)行整體評價[2]。

第二，在專項資金使用期間，重點(diǎn)審查資金使用是否合理合法，是否在法律規(guī)定范圍內(nèi)規(guī)范使用，有無存在利用專項資金去彌補(bǔ)損失、修補(bǔ)資金漏洞等情況，資金信息是否真實(shí)準(zhǔn)確等。重點(diǎn)查看專項資金是否應(yīng)用在其他建設(shè)項目、資金周轉(zhuǎn)或其他與使用范圍不符的路徑中。

第三，了解專項資金使用情況，做好資金使用效果、效率情況的客觀評價；深入基層考察項目的具體實(shí)施情況，查看項目是否與申報材料內(nèi)容一致，是否達(dá)到理想建設(shè)效果，經(jīng)濟(jì)效益、社會效益是否良好；將項目實(shí)際與申報材料進(jìn)行對比分析，審查申報材料中所承諾的各項指標(biāo)是否正在有序完成。

（二）項目執(zhí)行與驗收

1．問題

項目承擔(dān)單位在項目實(shí)施期間，財務(wù)人員、項目管理人員的綜合水平參差不齊，對于專項資金的相關(guān)規(guī)定掌握不夠充分，賬務(wù)處理、專項資金使用管理不夠嚴(yán)格，極易導(dǎo)致不良專項資金使用行為的出現(xiàn)。在項目驗收審計過程中，財政專項資金使用管理、會計核算屬于審計重點(diǎn)內(nèi)容，這就需要審計人員在充分了解財政專項資金相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照資金管理辦法，做好賬務(wù)處理、會計核算等工作，以此保證財政資金的高效利用。

2．解決方案

第一，面向項目承擔(dān)單位有關(guān)人員進(jìn)行頭腦武裝，定期開展宣傳學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確傳達(dá)財政專項資金管理的相關(guān)規(guī)定，要求各層級人員提高思想認(rèn)知，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定與文件，做好專項資金的規(guī)范使用與管理。在審計工作開展期間，要根據(jù)項目申報資料內(nèi)容，審查項目承擔(dān)單位的責(zé)任履行情況，是否按照相關(guān)規(guī)定，設(shè)立專門的銀行專戶，財政資金的專項管理、專項核算等是否妥善，專項資金支出是否按照項目申報材料預(yù)算有序進(jìn)行，有無存在資金挪用、濫用、浪費(fèi)等不良情況。

第二，以會計準(zhǔn)則規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，要求項目承擔(dān)單位認(rèn)真開展會計核算與賬務(wù)處理，為專項審計做好鋪墊。具體來講，重點(diǎn)審查項目承擔(dān)單位是否在會計準(zhǔn)則要求下，對項目投入、收入、支出、利潤、稅收范圍等進(jìn)行清晰界定，各類事宜處置是否規(guī)范合理[3]。同時，要將審計重點(diǎn)放置在項目投入的完整性、合法性中，嚴(yán)格查看有無將不屬于項目投入范圍歸納至項目投入中，有無將不屬于項目收入歸納至項目收入中，尤其要審查單位整體分?jǐn)傢椖康目茖W(xué)合理性，項目繳稅是否真實(shí)、及時。

第三，堅持以項目申報材料為導(dǎo)向，按照材料約定內(nèi)容，對項目預(yù)算情況、實(shí)際支出進(jìn)行監(jiān)督審查，查看是否存在重大偏差情況，查明偏差形成原因，找出有關(guān)責(zé)任人追究其相關(guān)責(zé)任，要求項目承擔(dān)單位出具合理說明，及時做出整改，保證項目順利建成，財政資金得以有效利用。

（三）涉農(nóng)項目

1．問題

針對涉及農(nóng)業(yè)項目的環(huán)節(jié)，上報人數(shù)不真實(shí)的情況普遍存在，項目申報資料內(nèi)人數(shù)并未按照實(shí)際人數(shù)準(zhǔn)確上報，利用這樣的方式爭取更多專項資金，進(jìn)而留存至其他用途中，造成大量的財政資金閑置與浪費(fèi)。并且，許多項目進(jìn)度控制不當(dāng)，無法按照約定時間順利完成，這為財政資金專項審計造成嚴(yán)重影響，增加審計執(zhí)行難度，這就需要審計人員給予高度重視，及時采取針對性的手段，切實(shí)解決此類難點(diǎn)問題。

2．解決方案

一方面，針對上報人數(shù)作假的情況來看，應(yīng)以宣傳力度、相關(guān)制度為著眼點(diǎn)，嚴(yán)厲禁止“多報人數(shù)、專項資金留存”等行為的出現(xiàn)，適時出臺相應(yīng)的財政規(guī)定，要求各項目承擔(dān)單位以身作則，認(rèn)真填寫項目申報材料。審計人員需要按照相關(guān)制度，重點(diǎn)審查實(shí)際人數(shù)情況，一旦發(fā)現(xiàn)存在多報現(xiàn)象，及時收回財政資金，并根據(jù)有關(guān)法規(guī)，對項目承擔(dān)單位及有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。在關(guān)系到人民群眾的資金使用問題中，要始終堅持公開、透明化，保證資金及時、完全公開，時刻接受來自群眾的監(jiān)督。

關(guān)于未能在規(guī)定時間內(nèi)完成項目啟動與完成的問題，需要對項目的建設(shè)職責(zé)進(jìn)行明確，層層落實(shí)各項職責(zé)，保證項目進(jìn)度職責(zé)清晰明了，尤其在經(jīng)過審批的預(yù)算項目，要及時啟動落實(shí)，安排專人做好項目各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管控，真正實(shí)現(xiàn)整個項目的事前預(yù)測、事中控制、事后總結(jié)，確保在目標(biāo)進(jìn)度計劃中順利完成項目建設(shè)。

二、提高財政資金專項審計效果的路徑探討

（一）積極轉(zhuǎn)變審計觀念

大部分審計人員習(xí)慣以往以財務(wù)收支為基礎(chǔ)，建立的傳統(tǒng)審計思維方式，不能從宏觀角度去開展高效率的專項審計，缺乏問題發(fā)現(xiàn)、分析、解決的思想意識。而財政資金的績效審計被視為國家審計發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇，關(guān)系到國家資產(chǎn)安全保護(hù)，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，需要及時轉(zhuǎn)變審計觀念，優(yōu)化審計模式，切實(shí)做好財政資金的監(jiān)督管控，增強(qiáng)審計人員及被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意識，嚴(yán)格把控財政資金使用質(zhì)量關(guān)。同時，還需做好績效思想的灌輸與傳遞，在每個審計人員意識中融入績效審計理念，促進(jìn)審計人員使命感、效益觀的進(jìn)一步增強(qiáng)。

（二）適當(dāng)拓寬審計內(nèi)容

財政資金專項審計的涉及領(lǐng)域廣泛，不但要加強(qiáng)對專項資金合規(guī)性、合理性、合法性關(guān)注，還需重點(diǎn)審查專項資金的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性，最大限度保證專項資金的規(guī)范合理使用[4]。一般情況下，主要審計內(nèi)容包括：第一，項目立項論證。關(guān)注可行性研究是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)轿?，項目立項時是否存在虛假立項、重復(fù)立項、小項目大概算等潛在問題；第二，資金管理使用。是否在規(guī)定范圍內(nèi)合理使用資金，有無存在專項資金占用、挪用、擠占、滯留等情況；第三，項目竣工驗收。在完成項目建設(shè)進(jìn)行竣工驗收時，審計人員要重點(diǎn)查看項目本身的效益情況，是否存在效益低下、損失浪費(fèi)等，檢驗完工項目質(zhì)量，查看驗收情況是否屬實(shí)合法；第四，項目收益情況。提高項目完成后的關(guān)注度，了解項目整體經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)出與社會效應(yīng)如何。

（三）優(yōu)化專項審計方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員要梳理工作思路，嚴(yán)格遵循事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)的管控原則，切實(shí)做好全過程審計監(jiān)管，特別是要提高事前、事中審計重視度。合理借助審計調(diào)查方式的靈活性特點(diǎn)，通過多種形式開展審計調(diào)查，擴(kuò)展專項資金審計覆蓋面。適當(dāng)對二、三級單位開展延伸審計，避免出現(xiàn)政策棚架，以便促進(jìn)財政專項資金分配、使用、管理等潛在問題的充分揭示。推行審計追蹤，詳細(xì)了解被審計單位的整改情況，針對整改不到位、拒不整改的單位，要堅持一追到底，酌情對其嚴(yán)肅處理。結(jié)合實(shí)際情況，推進(jìn)計算機(jī)審計，充分利用信息化環(huán)境優(yōu)勢，積極構(gòu)建完善的信息化、智能化專項資金審計模式。

（四）準(zhǔn)確掌握審計重點(diǎn)

在項目安排上，要緊密圍繞地方經(jīng)濟(jì)工作中心，每年抓住幾項重點(diǎn)資金開展審計。就目前來看，針對財政資金的專項審計工作，要著重突出以下重點(diǎn)內(nèi)容：第一，以促進(jìn)改善民生（醫(yī)療保險基金、設(shè)備保障資金等）為核心，積極做好專項資金審計；第二，以“三農(nóng)”為導(dǎo)向開展專項資金審計，例如：扶貧資金、支農(nóng)資金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療資金等；第三，開展與教育、科技有關(guān)的轉(zhuǎn)型資金審計；第四，圍繞環(huán)境保護(hù)、城市基礎(chǔ)設(shè)施等開展專項資金審計。

在開展財政資金專項審計時，審計人員要從賬目審計、收入審計、支出審計三個層面入手：首先，賬目審計[5]。一查專項資金是否存在擠占、挪用等問題；二查有無存在資金性質(zhì)混淆，收入隱瞞的現(xiàn)象；三查有無政府債務(wù)增加問題，分析債務(wù)增加具體原因，找出有效的解決方案；四查有無利用往來科目進(jìn)行費(fèi)用報銷等問題。

其次，收入審計。收入審計應(yīng)以收費(fèi)項目、使用票據(jù)審查為重點(diǎn)：一查收入情況是否在國家規(guī)定范圍內(nèi)；二查是否存在巧立名目收費(fèi)等不良情況；三查是否存在賬外收支、隱瞞收入、預(yù)算內(nèi)資金劃分為預(yù)算外資金等；四是查看使用票據(jù)的合法合規(guī)性。票據(jù)審查是收入審查中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，必須保證收據(jù)存根全面審查，確認(rèn)收費(fèi)票據(jù)的合法完整性，查看有無缺項或缺頁、計算是否準(zhǔn)確、收費(fèi)依據(jù)是否合理、票據(jù)金額與入賬金額是否一致等。

最后，支出審計。支出審計重點(diǎn)應(yīng)放在辦公用品、專項資金、自制票據(jù)審查方面，主要審查內(nèi)容包括：是否存在資金用途改變費(fèi)用、找標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用、項目票據(jù)支出與實(shí)際支出不相符、資金挪用（專項資金、涉農(nóng)項目資金等）等情況，尤其在自制支出票據(jù)審查環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格審查補(bǔ)助、補(bǔ)貼、獎勵等支出依據(jù)是否配備齊全。

（五）推進(jìn)財政資金的效益審計

1．對政府投資項目跟蹤績效審計

針對政府投資項目的跟蹤審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中心以投資決策為著眼點(diǎn)，保證審計內(nèi)容全面完善，準(zhǔn)確覆蓋項目建設(shè)的前期準(zhǔn)備、具體實(shí)施、竣工決算等方面，例如：招投標(biāo)、項目設(shè)計、合同審查、材料設(shè)備購置、項目建設(shè)過程、簽證變更、竣工決算等。只有準(zhǔn)確掌握政府項目決策、實(shí)施、運(yùn)行等全過程，才能對整個投資項目的經(jīng)濟(jì)性、公益性、效果性等做出客觀評價，進(jìn)一步提高投資效益，完善投資體制。在此期間，審計人員應(yīng)認(rèn)真遵循事前介入、事中跟進(jìn)、事后監(jiān)督的基本要求，將審計關(guān)口拉伸至全過程開展跟蹤審計，重點(diǎn)加強(qiáng)對項目整體的投資效益、建設(shè)進(jìn)度、工程質(zhì)量等關(guān)注，嚴(yán)厲杜絕虛報冒領(lǐng)、管理失職、資金浪費(fèi)、權(quán)錢交易等違法違紀(jì)行為的出現(xiàn)。

2．對民生保障項目跟蹤績效審計

突出民生思路，發(fā)展和諧審計，是目前財政審計的核心內(nèi)容之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中心要將黨政領(lǐng)導(dǎo)重視的、群眾反映的、社會關(guān)注的、民生聯(lián)系密切的專項資金，視為專項審計監(jiān)督重點(diǎn)[6]。審計人員應(yīng)形成民本審計理念，針對醫(yī)療、教育、社會保障、就業(yè)等類型民生資金進(jìn)行追蹤、效益、效果審計。提高新農(nóng)村建設(shè)關(guān)注度，尤其在支農(nóng)、水泥、扶貧、耕地補(bǔ)償、救災(zāi)救濟(jì)等涉農(nóng)資金，推行審計監(jiān)督，時刻關(guān)注民生政策的貫徹落實(shí)情況，重點(diǎn)揭露、及時糾正惠農(nóng)資金使用期間損失浪費(fèi)、截留坐支、挪用擠占等情況，避免對財政專項資金管理與使用造成不利影響。堅持以完善百姓生命保障線資金管理為目標(biāo)，以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展為主題，全面推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的準(zhǔn)確落地，從更高層次上發(fā)揮審計工作的監(jiān)管作用，切實(shí)保障財政資金使用的安全性與規(guī)范性。

三、結(jié)束語

綜上所述，財政資金審計是對被審計單位預(yù)算資金和預(yù)算外資金的分配使用開展的專項審計工作，主要審查其財政庫款實(shí)額是否和會計記錄相一致、來往資金收支手續(xù)是否完備等，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域乃至國家發(fā)展層面起到十分關(guān)鍵的作用，要求審計人員準(zhǔn)確掌握財政專項審計的重難點(diǎn)問題，找尋適宜的解決方法積極探尋更多有效的審計執(zhí)行路徑，全面推動財政資金專項審計的準(zhǔn)確落地，充分發(fā)揮審計工作監(jiān)管與保障作用，為促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。