沈程

（法爾勝泓昇集團(tuán)有限公司，江蘇 江陰 214400）

現(xiàn)階段，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，企業(yè)之間兼并和重組變得更加普遍，集團(tuán)公司得到了更好發(fā)展。合并報(bào)表在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中的價(jià)值比較明顯，集團(tuán)公司為了可以在市場競爭中更好經(jīng)營，獲得理想經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)管理要求，科學(xué)編制合并報(bào)表，將其作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策的依據(jù)。對于合并報(bào)表來說，不只是可以把企業(yè)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)成果進(jìn)行展現(xiàn)，也能從各個(gè)環(huán)節(jié)入手科學(xué)控制，相關(guān)人員對合并報(bào)表有一定了解，明確其應(yīng)用價(jià)值，根據(jù)報(bào)表反饋的信息，了解企業(yè)經(jīng)營狀況，及時(shí)找到存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)處理對策，從根源上改善企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，提高企業(yè)管理水平。

一、完善集團(tuán)公司合并報(bào)表的意義

對于合并報(bào)表來說，也就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表或者合并會計(jì)報(bào)表，是集團(tuán)公司經(jīng)營發(fā)展中不可或缺的一部分，通常以集團(tuán)公司、子公司財(cái)務(wù)情況為根本，揭露集團(tuán)公司經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

通過科學(xué)編制合并報(bào)表，可以把集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，便于領(lǐng)導(dǎo)了解企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)管理成果，掌握企業(yè)日常經(jīng)營中資金分配情況，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考。在實(shí)際中，集團(tuán)公司在獲得法人資格后，相關(guān)人員嚴(yán)格按照國家法律要求，在規(guī)定要求內(nèi)組織安排各種經(jīng)營活動，采用財(cái)務(wù)報(bào)表方式，除了對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有所了解之外，還能確保企業(yè)股東合法權(quán)益，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

在集團(tuán)公司中，完善合并報(bào)表展現(xiàn)出的價(jià)值有以下幾點(diǎn)：第一，可以真實(shí)展現(xiàn)集團(tuán)公司經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果，將會計(jì)信息對外披露，滿足利益相關(guān)者基本訴求，保證報(bào)表使用者更好地了解企業(yè)經(jīng)營情況和成果[1]。第二，通過使用合并報(bào)表，可以減少內(nèi)部交易，防止子公司和集團(tuán)公司之間出現(xiàn)內(nèi)部聯(lián)合交易，在某種程度上讓財(cái)務(wù)報(bào)表信息變得更加準(zhǔn)確和有效，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、集團(tuán)公司合并報(bào)表中常見的問題

（一）合并報(bào)表范圍不清晰

集團(tuán)公司在編制合并報(bào)表時(shí)，在編制范疇上受到限制，如果合并范疇不清晰，將無法保證報(bào)表信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，影響報(bào)表分析結(jié)果。合并范疇不清晰具體展現(xiàn)在兩方面，一個(gè)是控股關(guān)系定義不清晰。隨著集團(tuán)公司經(jīng)營規(guī)模日益擴(kuò)充，集團(tuán)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變得更加多樣，財(cái)務(wù)核算難度加大，給合并報(bào)表編制帶來一定影響，無法進(jìn)一步確定股權(quán)關(guān)系，增加合并報(bào)表編制難度。

另一個(gè)是特許經(jīng)營合并邊界不清晰，在特許經(jīng)營環(huán)境下，股東享有對特定資產(chǎn)使用與經(jīng)營的權(quán)限，可以對資源科學(xué)調(diào)配與使用。為了更好統(tǒng)計(jì)企業(yè)資源，應(yīng)將其融入合并報(bào)表中，以此揭露企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果。在集團(tuán)公司合并報(bào)表范疇界定中，集團(tuán)主觀意識比較強(qiáng)，使得集團(tuán)合并范疇不清晰，不利于后續(xù)合并報(bào)表編制工作有序進(jìn)行。

（二）母公司和子公司會計(jì)政策不統(tǒng)一

會計(jì)政策是合并報(bào)表編制的依據(jù)，結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，集團(tuán)公司中子母公司在會計(jì)政策方面應(yīng)做到高度統(tǒng)一，如果統(tǒng)一性不強(qiáng)，在合并報(bào)表編制環(huán)節(jié)中，要求子公司報(bào)表編制按照母公司會計(jì)政策要求進(jìn)行。

在實(shí)際中，大部分集團(tuán)公司下屬子公司主要是通過并購、重組方式獲得，如果出現(xiàn)子公司成立時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于母公司的狀況，如果子公司自身屬于集團(tuán)公司，形勢將會變得更加復(fù)雜。在這種環(huán)境下，要求子公司和母公司會計(jì)政策高度統(tǒng)一難度比較大，同時(shí)也會給當(dāng)期損益帶來一定影響[2]。

基于此，母公司一般不會強(qiáng)制要求子母公司使用相同的會計(jì)政策。但是，如果子母公司在會計(jì)政策方面缺少統(tǒng)一性，可能會給合并報(bào)表編制人員提出更嚴(yán)格的工作要求，而大部分集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員精力有限，專業(yè)水平各不相同，在合并報(bào)表編制方面，對財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷有著較強(qiáng)的依賴性，無法保證報(bào)表編制的有效性和準(zhǔn)確性。

（三）會計(jì)信息不夠精準(zhǔn)

從集團(tuán)公司角度來看，合并報(bào)表一般是由各個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總，所以，合并報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息將會受子公司財(cái)務(wù)信息的影響，如果子公司在財(cái)務(wù)方面存在問題，在合并報(bào)表編制過程中，不能確保報(bào)表中各項(xiàng)信息的有效性和準(zhǔn)確性。

在實(shí)際中，各個(gè)公司在財(cái)務(wù)政策上各不相同，采用的合并報(bào)表編制方式有所不同，在集團(tuán)公司整合財(cái)務(wù)信息過程中，將核算的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總，根據(jù)合并報(bào)表信息了解公司經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果，容易出現(xiàn)與集團(tuán)公司真實(shí)情況不符的現(xiàn)象。集團(tuán)公司和子公司在財(cái)務(wù)管理過程中，由于工作方法和管理理念不同，在財(cái)務(wù)問題處理方面也會存在差異，在這種情況下，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析與處理。如果數(shù)據(jù)之間偏差明顯，將無法為集團(tuán)工作的有序進(jìn)行提供參考。

（四）合并抵消不充分

合并規(guī)則作為合并報(bào)表編制的前提要素，通常包含一般規(guī)則和特殊交易處理。對于一般規(guī)則來說，也就是由母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益相互抵消、子母公司債權(quán)債務(wù)相互抵消等。特殊交易處理也就是在同一控制和非同一控制環(huán)境下的企業(yè)合并、母公司對子公司長期股權(quán)投資等。在實(shí)際中，隨著集團(tuán)公司經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，產(chǎn)權(quán)變化明顯，內(nèi)部交易發(fā)生率隨之提高，復(fù)雜性更大，需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，及時(shí)對合并規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，科學(xué)編制合并抵消分錄[3]。但是在實(shí)際中，受到一些因素影響，使得抵消分錄難度加大。

第一，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間交流不深入，因?yàn)楹喜⒁?guī)則更新需要在財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的配合下進(jìn)行，例如，產(chǎn)權(quán)變化調(diào)整要求業(yè)務(wù)部門將整合的新反饋給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門結(jié)合獲得的數(shù)據(jù)信息對合并規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，部門之間工作協(xié)調(diào)性將會給合并規(guī)則更新帶來一定影響。

第二，關(guān)聯(lián)交易和往來數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，當(dāng)前大部分集團(tuán)公司在合并報(bào)表編制中，沒有借助信息化技術(shù)進(jìn)行合并和處理，依然以手工合并方式為主。要想及時(shí)提供合并報(bào)表，母公司需要在子公司的配合下，根據(jù)子公司提供的關(guān)聯(lián)交易信息完成合并抵消分錄編制，因?yàn)樽詣邮教峁┑臄?shù)據(jù)并非為一手?jǐn)?shù)據(jù)，可能會發(fā)生數(shù)據(jù)不夠全面、抵消錯(cuò)誤等狀況，造成合并報(bào)表失真。

三、完善集團(tuán)公司合并報(bào)表的相關(guān)策略

（一）確定報(bào)表合并范圍

為了讓合并報(bào)表數(shù)據(jù)變得更加全面和準(zhǔn)確，給報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確的信息，集團(tuán)公司應(yīng)給予合并報(bào)表編制工作高度重視，確定好合并報(bào)表編制范疇。首先，統(tǒng)一控制標(biāo)準(zhǔn)，對子公司是否被納入合并范疇中進(jìn)行科學(xué)制定。集團(tuán)公司需要結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則要求，設(shè)定統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)，控制標(biāo)準(zhǔn)盡可能做到細(xì)化和量化，具備一定可操作性，進(jìn)一步確定合并報(bào)表編制范疇。其次，規(guī)范合并報(bào)表編制范疇，提高合并報(bào)表的有效性。集團(tuán)公司需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間信息交流，一同對合并報(bào)表范疇內(nèi)容進(jìn)行確定和管理，通過采用定期梳理和核對的方式，保證合并報(bào)表編制范疇的準(zhǔn)確性。最后，加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作體系建設(shè)，對人為調(diào)整的合并報(bào)表范疇進(jìn)行處理，加大處罰力度。集團(tuán)公司需要成立監(jiān)督管理部門，在財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、管理部門等配合下，對合并報(bào)表范疇進(jìn)行檢查，對于應(yīng)該納入合并范疇但是沒有納入合并范疇的報(bào)表進(jìn)行處理，優(yōu)化處罰對策，對于情節(jié)比較嚴(yán)重或者產(chǎn)生較大影響的部門，提出相應(yīng)的處罰措施，保證合并報(bào)表編制流程的規(guī)范性，讓合并報(bào)表信息變得更加準(zhǔn)確與真實(shí)[4]。

（二）統(tǒng)一母子公司會計(jì)政策

由于母公司和子公司在會計(jì)政策方面存在差異，使得集團(tuán)公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所展現(xiàn)出的會計(jì)信息基礎(chǔ)各不相同，無法保證合并報(bào)表編制結(jié)果的準(zhǔn)確性，不利于報(bào)表合并工作的有序進(jìn)行。為了將該問題科學(xué)處理，應(yīng)對合并報(bào)表范疇中會計(jì)政策統(tǒng)一化處理，讓報(bào)表合并變得更加專業(yè)與規(guī)范。在合并決策方面，嚴(yán)格按照集團(tuán)公司實(shí)際情況，對合并政策科學(xué)判斷，確保合并決策的有效性。通常情況下，合并報(bào)表理論中包含了所有權(quán)理論、母公司理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論等，在合并報(bào)表編制環(huán)節(jié)中，主要以母公司理論為主，之后發(fā)展成實(shí)體理論，并將多個(gè)理論綜合應(yīng)用。對于不同的理論，其差別就是集團(tuán)公司界定、合并范疇和合并方式等方面不同。

在整體角度上，我國當(dāng)前合并報(bào)表的重點(diǎn)在于母公司享有的所有權(quán)，其對于我國集團(tuán)公司來說有著一定價(jià)值，能夠給我國集團(tuán)公司合并報(bào)表編制工作開展提供有利條件。在編制合并報(bào)表過程中，應(yīng)統(tǒng)一會計(jì)政策，結(jié)合母公司會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，統(tǒng)一會計(jì)目標(biāo)，保證合并環(huán)境的合理性。在政策實(shí)施過程中，對合并報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，讓報(bào)表處理方式更加可行，對集團(tuán)公司經(jīng)營情況科學(xué)判斷。此外，對集團(tuán)公司財(cái)務(wù)檔案科學(xué)整理和分類，讓集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息更加真實(shí)、有效，給集團(tuán)公司經(jīng)營發(fā)展提供依據(jù)，有利于推動集團(tuán)公司更好發(fā)展。

（三）提高會計(jì)信息準(zhǔn)確度

集團(tuán)公司在編制合并報(bào)表過程中，由于合并報(bào)表中包含了大量信息，要求將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總，通過整理財(cái)務(wù)信息，將其作為合并報(bào)表編制的依據(jù)，所以，在受到子公司財(cái)務(wù)政策、操作方式等因素影響，各個(gè)子公司制定的財(cái)務(wù)政策各不相同，同時(shí)每個(gè)財(cái)務(wù)工作操作模式有著明顯差別，無法保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，不能展現(xiàn)出集團(tuán)公司實(shí)際經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果。要想讓集團(tuán)公司對實(shí)際情況有所了解，在確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)子公司經(jīng)營情況，對財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)操作方式進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)高度統(tǒng)一，在了解子公司經(jīng)營情況的同時(shí)，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得更加準(zhǔn)確，給集團(tuán)公司改革發(fā)展提供支持，增加企業(yè)整體效益，有利于推動集團(tuán)公司可持續(xù)發(fā)展[5]。

（四）實(shí)施關(guān)聯(lián)交易抵消

在子公司經(jīng)營發(fā)展中，財(cái)務(wù)人員根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”以及“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，完成會計(jì)核算工作，定期對相關(guān)交易活動進(jìn)行核查。要想讓合并內(nèi)容變得更加合理，需要及時(shí)調(diào)整合并方式，避免在合并過程中出現(xiàn)遺漏。

一方面，認(rèn)真完成會計(jì)核算，加強(qiáng)會計(jì)核算體系建設(shè)，對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，尤其是企業(yè)之間產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易，定期核對，保證財(cái)務(wù)信息的完整性和準(zhǔn)確性。之后結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)，把這些報(bào)表合并抵消處理，這樣不僅可以確保報(bào)表信息的真實(shí)性，也能減少信息疏漏問題發(fā)生，讓合并報(bào)表變得更加完整。集團(tuán)公司還要認(rèn)真編制業(yè)務(wù)往來結(jié)算報(bào)表，從而更好地了解企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果，掌握企業(yè)收益，并加快合并抵消進(jìn)程。

另一方面，定期進(jìn)行審核，認(rèn)真記錄子公司經(jīng)營成果，讓集團(tuán)公司資金使用變得更加合理，加快企業(yè)資金流動。例如，在集團(tuán)公司融資過程中，需要結(jié)合公司利潤情況對其償付能力進(jìn)行評價(jià)，在此過程中，應(yīng)借助合并報(bào)表完成，對企業(yè)經(jīng)營信息統(tǒng)計(jì)調(diào)查，了解企業(yè)經(jīng)營狀況，減少合并報(bào)表問題發(fā)生，減輕財(cái)務(wù)人員工作壓力，并且讓合并報(bào)表中各項(xiàng)信息變得更加完整和準(zhǔn)確。在具體操作中，要想將報(bào)表中內(nèi)部交易補(bǔ)償問題科學(xué)處理，應(yīng)注重部分特定交易活動，對同一事項(xiàng)因?yàn)闀?jì)主體假設(shè)不同而形成不同會計(jì)結(jié)果，在本質(zhì)上可以穿透抵消[6]。并且，在集團(tuán)公司合并報(bào)表中，強(qiáng)化跨年度合并報(bào)表抵消，嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則要求，把關(guān)聯(lián)交易規(guī)模、時(shí)間等信息進(jìn)行披露，從根源上減少集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)交易問題，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

總而言之，在全球化發(fā)展下，要想提高企業(yè)綜合競爭實(shí)力，做好合并、重組工作是非常必要的，這也是幫助企業(yè)擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模的有效途徑。隨著綜合實(shí)力強(qiáng)的集團(tuán)公司越來越多，更多的企業(yè)決策人員逐漸認(rèn)識到報(bào)表合并的必要性。在合并報(bào)表編制過程中，需要確定好工作范疇，并對財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)提出嚴(yán)格要求。集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)工作體系建設(shè)，規(guī)范工作流程，在確定合并報(bào)表范疇的同時(shí)，加強(qiáng)對混合報(bào)表職工集團(tuán)實(shí)質(zhì)性控制分析，優(yōu)化合并報(bào)表內(nèi)容。嚴(yán)格按照實(shí)質(zhì)大于形式的要求，對集團(tuán)公司經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，精準(zhǔn)核算，合并和抵消相關(guān)數(shù)據(jù)。對于合并報(bào)表中揭露的問題，認(rèn)真分析問題產(chǎn)生原因，及時(shí)更正處理，加強(qiáng)集團(tuán)公司合并報(bào)表建設(shè)，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭實(shí)力，給企業(yè)更好發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。