孔何香

（舟山匯金會計師事務所，浙江 舟山 316021）

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱，也是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，影響著國民經(jīng)濟未來發(fā)展方向和發(fā)展趨勢。國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計制度已經(jīng)在我國運行多年，經(jīng)過多年的探索，審計問題逐漸突顯，具體表現(xiàn)為：審計評價不夠精準、審計責任界定不夠清晰和完善、審計成果得不到有效應用等。國有企業(yè)應對經(jīng)濟責任審計工作給予高度重視，結合新時期國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀做好部署，以黨中央發(fā)布的《黨政主要領導人員和國有企業(yè)事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》為基礎，不斷完善審計流程，將國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計價值充分地發(fā)揮出來。

一、國有企業(yè)開展領導人員經(jīng)濟責任審計的意義

國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計，是對領導干部任期內所在部門、單位財務收支真實性、合法性、效益性的審計。領導干部經(jīng)濟責任審計將審計監(jiān)督引入干部管理，既維護了財經(jīng)法紀，也促進了國有企業(yè)領導干部遵紀守法，保持廉潔自律。

（一）經(jīng)濟責任審計是全面從嚴治黨理念的體現(xiàn)

經(jīng)濟責任審計工作作為時代發(fā)展的產(chǎn)物，是新時代監(jiān)督管理的重中之重。該體系以監(jiān)督國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行狀態(tài)為著力點，堅持以經(jīng)濟責任履行為方向，充分發(fā)揮出審計評價機制作用，保障國有企業(yè)領導人員能夠履行自身經(jīng)濟責任，盡職盡責地做好管理工作，為國有企業(yè)的良好發(fā)展提供堅實的制度保障。

（二）經(jīng)濟責任審計是切實加強干部監(jiān)督和管理的重要措施

做好經(jīng)濟責任審計工作，能夠對國有企業(yè)領導人員履職階段工作業(yè)績和管理成效進行客觀、全面、公正的分析評價，審計結果要作為國企領導人員任用、選拔和考核的主要依據(jù)，從而充分發(fā)揮出其監(jiān)督管理作用，督促企業(yè)領導者自覺遵守國家法律，合理運用手中權力。公正的審計報告內容不僅有助于解決“官出數(shù)字”的現(xiàn)象，還能從客觀角度選用人才。

（三）經(jīng)濟責任審計是改善國有企業(yè)經(jīng)營管理的重要策略

經(jīng)濟責任審計作為保障國企經(jīng)營管理質量的重要策略，良好的經(jīng)濟責任審計工作有助于監(jiān)督領導人員在任職期間企業(yè)各項開支的合理性和真實性。結合審計階段發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和問題，提出切實、可行的改善意見，從根源上提升國有企業(yè)經(jīng)營管理質量，保障企業(yè)經(jīng)營的項目都能夠獲得較高的經(jīng)濟收益，從而達到防控企業(yè)經(jīng)營管理風險的目的，保障企業(yè)的高質量發(fā)展。

二、國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計中存在的不足

（一）忽視履職階段審計工作

經(jīng)濟責任審計工作通常不是在國企領導人員履職階段進行而是在其離任后開展，此時其已經(jīng)履新。審計監(jiān)督工作滯后勢必導致審計結論的滯后，審計結果難以發(fā)揮出自身價值，未能與任用選拔的用人機制實現(xiàn)聯(lián)動。

（二）尚未建立完善的審計評價體制

建立完善的審計評價機制能夠將經(jīng)濟責任審計作用發(fā)揮到最大，很多國有企業(yè)已經(jīng)意識到建立該機制的重要性，且不斷在實踐中積攢經(jīng)驗。但實踐中也常會出現(xiàn)審計指標與經(jīng)營管理脫節(jié)的情況，進而導致審計工作難以達到預期。此外，我國部分國有企業(yè)審計機構未設置評價體系或是評價指標，將出現(xiàn)不同審計隊伍對企業(yè)領導人員進行經(jīng)濟責任審計時，審計結果存在著一定的差別，無法結合所有審計隊伍評價結果做出真實、完善、公正的評價，經(jīng)濟責任審計結果參考價值較低，嚴重時將會引發(fā)矛盾，經(jīng)濟責任審計評價工作的權威性大打折扣[1]。

（三）大數(shù)據(jù)審計應用水平不高

將信息化管理軟件與審計工作融合后，經(jīng)營管理數(shù)據(jù)保存將更加完整，審計管理工作難度也將隨之降低，而我國不少國企忽視了大數(shù)據(jù)模式的滲透，盡管引進了信息管理系統(tǒng)，但卻忽視了軟件配置，導致大數(shù)據(jù)審計工作達不到預期效果。甚至有的國有企業(yè)在開展審計工作時，仍運用傳統(tǒng)的人工審計模式，審計周期長，在領導人員再度履職后審計工作仍未結束，此時的經(jīng)濟責任審計已難以充分發(fā)揮出應有功效。而引進了大數(shù)據(jù)審計技術，配置了完善的審計模式的企業(yè)，由于缺乏大數(shù)據(jù)運用經(jīng)驗，對經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)代化、數(shù)字化發(fā)展也將產(chǎn)生一定的制約。

（四）審計結果應用頻率不高

結合我國國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作分析可知，國有企業(yè)運用的模式大多為“先離后審，先任后審”的形式，缺少任中審計環(huán)節(jié)，在審計階段發(fā)現(xiàn)問題時，已產(chǎn)生出無法扭轉的后果，難以實現(xiàn)整改。從管理角度分析，部分國有企業(yè)并未將國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計報告和審計成果公示，國有企業(yè)內部管理人員未能及時借鑒審計成果開展自糾自查，導致我國“三重一大”制度決策執(zhí)行流于表面，管理問題屢查屢現(xiàn)。

（五）人才結構單一，缺乏復合型審計專業(yè)人員

企業(yè)內部經(jīng)濟責任審計人員大多為財務管理專業(yè)人才，審計專業(yè)人才占比偏低，同時計算機專業(yè)人才缺乏。審計部門人才結構單一，綜合管理能力不強，當遇到復雜性強的財務管理問題時，各專業(yè)人才站在各個專項角度分析問題及解決方案，解決方案雖有針對性但缺乏綜合性，進而導致審計工作難以適應目前經(jīng)濟責任審計基本需求。與此同時，大部分審計人員屬于“半路出家”，知識架構不夠完善，加上公司未組織專項培訓，在一定程度上影響了經(jīng)濟審計工作的順利開展。

三、完善國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計體系的路徑

（一）縮短審計周期，及時開展任中經(jīng)濟責任審計

國有企業(yè)要不斷在實踐中完善經(jīng)濟責任審計體系，構建領導人員任中經(jīng)濟責任審計管理機制，以任職三年為審計周期，建立“三年一審”的審計管理模式，與審計行業(yè)標桿企業(yè)進行良好的溝通，以縮短經(jīng)濟責任審計周期為主要目的，重視審計管理制度的完善。與此同時，應重點關注國有企業(yè)領導者履職階段“三權”落實情況，即對領導人員經(jīng)濟政策滲透情況、經(jīng)濟管理權限落實情況、重大事項決策權限應用情況進行分析，通過有效的審計管理和監(jiān)督，及時發(fā)掘權利落實階段存在的相關問題，將違紀違規(guī)行為扼殺在搖籃里[2]。

（二）建立有效的評價機制

經(jīng)濟責任審計評價機制的建立尤為重要，應作為保障領導人員經(jīng)濟責任審計工作有效性的策略之一。首先，審計人員應保持公正、客觀、準確的態(tài)度，堅持合規(guī)合法原則，以法律法規(guī)、政府政策、地區(qū)規(guī)章制度、政府部門領導方針為主要依據(jù)，保障審計工作的合規(guī)性、效益性、真實性；其次，應堅持全面評價管理原則，既要評價領導人員履職階段做出的成績，也要評價領導人員履職階段的不足之處，做好全方位的評價管理；最后，要堅持定量和定性有機融合的管理原則，用定性指標評價國有企業(yè)經(jīng)營管理任務完成情況，用定量指標評價經(jīng)營業(yè)績完成狀態(tài)，以保障指標更具完善性和合理性。

（三）提升大數(shù)據(jù)審計技術的運用頻率

將大數(shù)據(jù)審計技術與經(jīng)濟責任審計管理工作進行融合，保障數(shù)據(jù)處理質量和效率，從根源上提升經(jīng)濟責任審計工作的合理性和有效性。從實踐數(shù)據(jù)分析可知，大數(shù)據(jù)技術能夠有效地提升審計管理工作的合理性，構建以大數(shù)據(jù)管理技術為基礎的審計管理模式已成為國有企業(yè)審計管理部門的必然趨勢，企業(yè)審計管理人員也應提升大數(shù)據(jù)管理技術的應用頻率，搭建多角度、多口徑的數(shù)據(jù)管理評價平臺，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的精準收集。以實際管理數(shù)據(jù)為基礎，用大數(shù)據(jù)技術做好基礎數(shù)據(jù)的管理和篩分，使經(jīng)濟責任評價管理體系實現(xiàn)數(shù)字化和科學化，以便為管理者提供更加合理科學的審計結果。與此同時，國有企業(yè)高層領導還應引進云計算技術、數(shù)據(jù)共享平臺等，緩解審計人員工作強度、壓力，以確保審計管理人員能夠將更多的時間和精力用在數(shù)據(jù)分析方面。

（四）調整方向，提高經(jīng)濟責任審計質量

首先，國有企業(yè)應將財政財務收支審計與經(jīng)濟責任審計區(qū)分開，財務管理的審計不能等同于經(jīng)濟責任審計，在開展審計過程中應將二者區(qū)分開。國有企業(yè)審計管理人員還要時刻關注上級黨委政府、國務院和黨中央頒布的經(jīng)濟管理政策，做好管理方向的控制以及調整。與此同時，還應拓寬審計管理工作面，將審計管理優(yōu)勢發(fā)揮到最大。其次，應從“離任”管理模式中走出來，逐步向“任中”審計方向轉型，從傳統(tǒng)的以結果為導向轉變?yōu)橐詫嵺`為導向，做好經(jīng)濟審計的轉型工作[3]。

（五）完善審計結果運用機制，督促審計問題整改到位

國有企業(yè)人事管理部門需要結合審計管理部門提供的領導人員審計報告制定專項審查考核計劃，將專項考核結果作為領導人員任免、獎懲、考察的主要依憑，并且企業(yè)應貫徹落實“不審不用、先審后用”的指導方針，避免出現(xiàn)一邊審計一邊提拔或是先提拔后考核的不良情況。與此同時，國有企業(yè)應分析審計管理問題，做好問題集中整改，不斷強化對審計整改問題的檢查、監(jiān)督和跟蹤，保障審計整改工作能夠真正意義上落到實處，同類別問題得到改善。國有企業(yè)還要結合實際發(fā)展情況建立審計問題整改落實問責機制，針對整改主體管理責任淡薄、未建立長效控制管理機制、整改責任相互推諉等情況進行集中處理，以問題為導向制定完善合理的審計整改問題監(jiān)督管理策略，將整改情況與獎懲機制相融合，保障經(jīng)濟責任審計工作能夠充分發(fā)揮出自身優(yōu)勢。

（六）提高審計隊伍的整體素質，促進審計人員職業(yè)化和審計隊伍精良化

目前，我國大部分國有企業(yè)審計隊伍職業(yè)水平和職業(yè)素質仍然達不到要求，管理人員知識架構不夠合理，職業(yè)水平不高，審計人員職業(yè)水平偏低是導致經(jīng)濟責任審計管理質量低下的主要原因。首先，為有效地改善這種狀態(tài)，國有企業(yè)需要從制度管理角度出發(fā)，做好審計職業(yè)化，聘請經(jīng)驗豐富的審計管理人員，樹立審計管理職業(yè)形象和職業(yè)管理意識，確保審計人員職業(yè)水平能夠達到預期，為后續(xù)審計管理工作順利開展奠定基礎；其次，企業(yè)還要從經(jīng)濟責任審計發(fā)展角度著手，堅持“人員精、素質高”的管控原則，不斷吸納政治素養(yǎng)、組織協(xié)調能力、職業(yè)水平良好的復合型管理人才；最后，應建設橫向交流、上下聯(lián)動、高標準的動態(tài)控制管理體制，提升審計管理人員職業(yè)水平和綜合素質。與此同時，國有企業(yè)應重視政策的學習和掌控，結合政策發(fā)展方向做好人才培訓計劃，針對審計人才職業(yè)水平考核結果做好專項審計計劃，保障審計工作順利開展。國有企業(yè)還要重視審計管理隊伍建設，了解目前審計管理工作實際狀態(tài)以及人員組織架構，從管理需求角度出發(fā)，不斷充實不同專業(yè)審計管理人員知識架構和管理水平，不斷提升人才管理優(yōu)勢，實現(xiàn)綜合發(fā)展。此外，國有企業(yè)審計隊伍在開展領導人員經(jīng)濟責任審計過程中，隊伍中應配置政策普及人員，時刻關注審計管理政策動向，結合政策內容調整審計內容，保障審計決策的適用性，提升審計結果的可靠性。審計隊伍管理者應意識到隊伍的搭建與人才的培養(yǎng)不是一蹴而就的，需要不斷地在實踐中積攢經(jīng)驗，定期引進法律、管理、信息化以及審計方面的人才，向審計管理團隊內注入新鮮血液，不斷提升審計人員的工作積極性。與此同時，還應建立獎懲制度以及績效考核機制，不斷鼓勵審計人員學習法律、政策、信息管理等方面的知識，建設職業(yè)水平高的審計隊伍，為審計工作良好開展奠定人才基礎。

（七）創(chuàng)新審計服務模式

目前，國有企業(yè)已經(jīng)朝著現(xiàn)代化、科學化方向不斷發(fā)展，但仍采用傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計模式，導致審計工作難以充分發(fā)揮出自身作用。國企應改變這種固有思維，引進先進的審計服務理念與方法，創(chuàng)新審計策略和服務模式，以問題為導向，不斷分析企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計工作需求，優(yōu)化審計深度，從全局角度出發(fā)充分考慮問題，保障審計效果。審計部門在創(chuàng)新審計服務管理模式時，除了要對領導人員經(jīng)濟責任做出正確評價外，還要為企業(yè)內部治理、風險防控、發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營管理等把脈，不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理經(jīng)營過程中存在的問題，發(fā)現(xiàn)、了解內部控制薄弱環(huán)節(jié)，從建立完善的管理機制、管理制度角度出發(fā)，提出審計建議和改善意見，保障新型審計管理模式為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展賦能[4]。在建立新型審計服務管理模式后要做好實踐，先局部運用審計管理模式，在保障審計管理效果達到預期后，應逐步推廣，在運用中做好審計管理模式的優(yōu)化和創(chuàng)新，在實踐中積攢經(jīng)驗，將經(jīng)濟責任審計工作價值充分發(fā)揮出來。

審計部門管理人員也要與時俱進，不斷優(yōu)化審計管理模式，結合創(chuàng)新型審計管理內容，建立完善的審計管控制度，確保審計報告更具時效性，為決策層提供更高效經(jīng)驗的咨詢管理服務，促進企業(yè)降低經(jīng)營管理風險。在落實創(chuàng)新型經(jīng)濟責任審計管理模式后，要將審計評價結果與傳統(tǒng)的審計評價結果進行對比，以保障創(chuàng)新工作帶來實效。

四、結語

綜上所述，國企領導人員經(jīng)濟責任審計結果是其留任、提拔與否的主要依據(jù)，因此，經(jīng)濟責任審計工作對企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展至關重要。新時期，國企應高度重視經(jīng)濟責任審計模式的創(chuàng)新，助力國有企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展轉型與管理轉型。審計部門管理人員應順應時代發(fā)展趨勢，以政策為導向，不斷完善審計模式和審計策略，提高經(jīng)濟責任審計在企業(yè)管理監(jiān)督中的重要性的認識，探索更加高效、實用的審計方式方法，確保經(jīng)濟責任審計工作能夠充分發(fā)揮為企業(yè)良性發(fā)展保駕護航的功能。