黎榮發(fā)

［廣西慷隆會計師事務(wù)所（普通合伙），廣西 南寧 530028］

0 引言

伴隨區(qū)域的經(jīng)濟一體化和經(jīng)濟全球化的趨勢逐漸明顯，我國的市場主體逐步呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨向，經(jīng)濟活動方式呈現(xiàn)出多樣化形態(tài)，這直接造成會計師事務(wù)所審計的難度以及審計的風險增加。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的條件之下，公司財務(wù)舞弊問題逐漸增加，所采用財務(wù)舞弊工藝以及方式變得更為隱蔽，而部分會計師事務(wù)是采取原始審計措施，從而不能使得舞弊識別以及防范等職能獲得有效實現(xiàn)，造成公司財務(wù)舞弊問題很難得到有效控制。在這種狀況基礎(chǔ)之上，會計師事務(wù)所需要提升對于審計工作關(guān)注的程度，于財務(wù)舞弊的審計當中充分發(fā)揮出應(yīng)有影響，對于審計風險進行有效監(jiān)控，逐漸使得審計工作效率以及質(zhì)量獲得提升，對資本市場正常的秩序進行合理維護。

1 財務(wù)舞弊和審計風險概念內(nèi)涵

財務(wù)舞弊是指的公司于運營進程之中應(yīng)用本身的職務(wù)便利把企業(yè)相關(guān)的財務(wù)狀況實施蓄意的謊報、隱瞞以及虛報等行為。而這類狀況造成審計的結(jié)果和現(xiàn)實狀況之間存有非常大的差異，使得投資人員無法獲取全面、真實以及有效的信息數(shù)據(jù)，從而使得決策的合理性以及科學性極大下降。

審計風險指的是會計師事務(wù)所受到當事人的委托去承辦相應(yīng)稅務(wù)、審計、咨詢以及會計等多個方面業(yè)務(wù)進程之中，不能夠有效察覺到信息之中所存有的問題信息，從而造成所提出建議并不是合理科學的，進而不能夠有效地對公司所面臨的運營風險進行辨別，從而造成決策人員錯誤決策，對于公司產(chǎn)生更大運營風險，而且也將會對于會計師事務(wù)自身信譽造成極大的影響，對會計師事務(wù)所自身和相應(yīng)投資機構(gòu)均會帶來負面效應(yīng)，產(chǎn)生無法預(yù)計的風險[1]。

2 財務(wù)舞弊審計問題中原因分析

2.1 經(jīng)濟轉(zhuǎn)型條件下客觀存在企業(yè)的財務(wù)舞弊動機

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時代條件之下，公司經(jīng)營條件以及經(jīng)濟活動等方面變得極為繁雜，面臨著較大的經(jīng)營活動壓力，所以，某些公司產(chǎn)生了不良的財務(wù)舞弊念想，進而來獲得更多銀行融資以及稅務(wù)負擔的減少，追求企業(yè)利益最大化。公司財務(wù)舞弊中不正當經(jīng)濟問題層出不窮，而會計師事務(wù)所需要采用可行性應(yīng)對方式，使得本身財務(wù)舞弊的審計能力得到提升。

2.2 會計師事務(wù)所自身存在的問題

市場經(jīng)濟發(fā)展使得各個領(lǐng)域均遭受非常大的沖擊，而且各領(lǐng)域競爭均變得逐漸激烈起來，審計領(lǐng)域行業(yè)也是這樣?，F(xiàn)階段的會計師事務(wù)所中存在極為常見的低價競爭情況。會計師事務(wù)所為使得運營的成本減少，確保本身利潤的空間，在審計工作實施進程之中，并未將相關(guān)調(diào)查工作做好，對公司的規(guī)章機制、制度執(zhí)行狀況、公司信用情況還有公司審計工作人員的審計步驟等方面均未進行比較全面的掌握，這也就造成了在對于財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行分析的進程之中沒有及時對于財務(wù)舞弊狀況做到察覺。而部分中小型會計師事務(wù)單位為確保日常工作正常開展，對相應(yīng)工作者的專業(yè)素質(zhì)要求比較低，造成審計工作者專業(yè)技術(shù)能力是高低不一的。而會計事務(wù)所的內(nèi)部為實現(xiàn)成本的節(jié)省以及將工作效率提升，一般也缺少有效復(fù)核機制，從而使得審計的風險極大提高，使得審計工作實施的效率以及質(zhì)量不能獲得有效保證[2]。

2.3 現(xiàn)階段公司財務(wù)舞弊方法和措施變得更為隱蔽

現(xiàn)階段，某些公司財務(wù)舞弊方法和措施更加隱蔽，通常會選擇性地對于企業(yè)一些有利會計數(shù)據(jù)信息進行公布，存有謊報、隱瞞、故意漏報對于企業(yè)較為不利的會計數(shù)據(jù)信息、其他虛構(gòu)性業(yè)務(wù)、并增加不存在會計事項、隱藏資產(chǎn)、虛加收入以及減少利潤等情況，最終造成財務(wù)的審計報告和公司現(xiàn)實財務(wù)會計數(shù)據(jù)是不符的，這時假如會計師事務(wù)所審計工作人員缺少可識別相關(guān)信息的火眼金睛，則將會使得會計師事務(wù)所審計的風險極大上升。

2.4 原始審計不能使得舞弊識別以及防范針對性的職能獲得有效實現(xiàn)

現(xiàn)階段，部分會計師事務(wù)是采用原始審計方式，從而不能使得舞弊識別以及防范針對性功能獲得實現(xiàn)，不能發(fā)揮出審計風險的控制作用，很難判斷企業(yè)所提供會計數(shù)據(jù)是不是精準真實的，從而對于審計的精準度造成一定影響，進而得到錯誤不合理的審計報告，產(chǎn)生的錯誤財務(wù)審計建議，對于會計師事務(wù)所產(chǎn)生較大負面作用。所以，會計師事務(wù)所需要針對性地強化財務(wù)舞弊的審計力度，做到及時糾正、識別以及防范公司舞弊問題，有效執(zhí)行監(jiān)督義務(wù)。

3 應(yīng)對財務(wù)舞弊審計的措施

3.1 應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析方法，對財務(wù)的舞弊問題進行初步篩選

在現(xiàn)階段互聯(lián)網(wǎng)時代以及數(shù)字化的時代條件之下，會計師事務(wù)所能夠充分借用先進信息科技，與審計措施以及互聯(lián)網(wǎng)科技相結(jié)合，對于財務(wù)審計措施進行優(yōu)化，使得財務(wù)舞弊的審計工作效率以及質(zhì)量獲得提升。會計師事務(wù)所可以應(yīng)用大數(shù)據(jù)的分析方式，初步對于財務(wù)舞弊問題進行篩選，使得財務(wù)審計智能性以及精準度獲得提升，確保審計結(jié)果是真實可靠的，而且能夠使時間成本縮短，審計的周期降低。借用智能網(wǎng)絡(luò)信用平臺，對于被審計公司信貸信用的數(shù)據(jù)信息開展全面的調(diào)查以及搜集，依照初步調(diào)查的結(jié)果以及審計目標，確定出被審計企業(yè)財務(wù)舞弊的審計風險等級，并把這類大數(shù)據(jù)的分析結(jié)論當做是否接此審計工作的關(guān)鍵評判準則之一。大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務(wù)審計中的應(yīng)用如圖1所示。

圖1 大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務(wù)審計中的應(yīng)用

3.2 合理定制審計計劃，對審計流程進行優(yōu)化

會計師事務(wù)所需要對于財務(wù)的審計計劃進行科學安排，定制可行審計計劃，對內(nèi)部審計工作人員工作責任進行明確，確保審計的時間以及周期，保證審計工作計人員可以嚴格依據(jù)審計流程，將審計數(shù)據(jù)多渠道的收集做好，進而對公司是不是存有財務(wù)舞弊問題進行識別。

涉及審計計劃進行調(diào)整的時候，會計師事務(wù)所需要對相應(yīng)注意問題進行全面考慮，對于存有重大的錯報風險動因進行仔細分析。而重大錯報風險出現(xiàn)的原因，有可能和公司財務(wù)工作人員的漏報以及錯報等重大事項相關(guān)，也有可能和公司財務(wù)舞弊問題相關(guān)，所以，會計師事務(wù)所定制財務(wù)審計的計劃需要與重大錯報的風險準則相關(guān)，依據(jù)審計風險不同的動因有針對性地對審計計劃進行改變。假如是被審計企業(yè)財務(wù)管理工作人員在會計業(yè)務(wù)的處理進程之中發(fā)生失誤操作而導(dǎo)致錯報，則會計師事務(wù)所需要加強審計資源的投入以及統(tǒng)籌力度，不需增大審計的費用。假如被審計企業(yè)財務(wù)舞弊問題導(dǎo)致報表出現(xiàn)重大的錯報風險，會計師事務(wù)所不但需加強審計資源的投入以及統(tǒng)籌的力度，而且需加強審計風險的補償金投入。

除此之外，會計師事務(wù)所需要對于審計流程進行相應(yīng)優(yōu)化，使得程序合理性以及科學性得到提升，而且將審計流程保密工作做好，使其不可以被公司知悉，確保財務(wù)的舞弊審計工作能夠發(fā)揮出應(yīng)有作用。財務(wù)報表的舞弊審計流程中涵蓋詢問、分析、實施函證以及監(jiān)盤4 個方面內(nèi)容。分析進程當中，相關(guān)審計工作人員需要靈活應(yīng)用多樣化的不良資產(chǎn)剔除以及異常收入剔除等措施對財務(wù)報表實施分析，并保持本職業(yè)應(yīng)有的懷疑以及謹慎態(tài)度，確保分析工作可靠真實度。詢問進程當中，審計工作人員需要依照被審計公司的現(xiàn)實情況針對性提出相關(guān)問題，且采用個性化詢問方式，預(yù)防發(fā)生被審計企業(yè)財務(wù)舞弊問題。開展函證進程當中，審計工作人員需要依據(jù)相關(guān)需要與標準開展操作，假如存有異常問題，應(yīng)當維持懷疑態(tài)度[3]。

3.3 將符合性的測試做好，對被審計企業(yè)內(nèi)部控制進行合理性評價

通常而言，會計師事務(wù)所實施審計工作的時候應(yīng)當發(fā)揮出被審計企業(yè)內(nèi)控制度的評價、效益評價以及責任評價這3 點經(jīng)濟評價的職能，并對經(jīng)濟責任進行明確。所以，會計師事務(wù)所前期對業(yè)務(wù)進行承接的時候需要將風險評估工作做好，完善符合性的測試工作，對于被審計企業(yè)內(nèi)部控制以及治理能力進行合理科學的評估，保證有效內(nèi)部控制以及科學盈余管理，使得處理財務(wù)舞弊審計水平逐漸提升。

（1）會計師事務(wù)所需要研究審計業(yè)務(wù)收益以及成本，考慮本身審計能力、現(xiàn)實工作水平以及風險承受水平，確定可以所承接審計業(yè)務(wù)的規(guī)模以及范圍，合理選取風險水平客戶。在遇見某些超出本身風險承擔范圍之外審計工作，會計師事務(wù)所需直接放棄。而且，遇見一些風險收益和風險補償這兩者間缺少對等以及對應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所需直接拒絕。

（2）會計師事務(wù)所需要對被審計企業(yè)各類狀況進行全方面調(diào)查，涵蓋了成立的時間、實力、財務(wù)問題、規(guī)模、社會信用、經(jīng)營能力、內(nèi)部控制條件、管理層品行、項目承接狀況、盈余管理能力、內(nèi)部資金應(yīng)用情況、發(fā)展情況以及是否曾遭到監(jiān)管單位的處罰等多個方面，對于客戶實施全面風險評估，對于客戶內(nèi)部控制能力進行全面評價，繼而對于財務(wù)舞弊行為的風險進行控制。這里所指被審計企業(yè)不只是涵蓋了首次合作新客戶，而且涵蓋著長時間合作老客戶。

3.4 強化風險評估，避免審計風險

對于會計師事務(wù)所的財務(wù)舞弊審計水平高低具有影響的核心因素之一為事務(wù)所本身風險評估制度是否健全可靠。會計師事務(wù)所需要強化本身的風險評估能力，使得非標準的審計建議比重下降，而且經(jīng)過對于監(jiān)督的管理力度加強，在最大限度上降低或是避免審計問題。

（1）會計師事務(wù)所需要建立個性化監(jiān)督管理機制，全面合理發(fā)揮出機制對于財務(wù)舞弊問題監(jiān)督作用。為了避免審計工作人員和被審計企業(yè)間產(chǎn)生不正當?shù)睦骊P(guān)系，會計師事務(wù)所需要成立相關(guān)的專門監(jiān)督單位，建立起內(nèi)部監(jiān)督制度，并選任對應(yīng)監(jiān)督工作人員，對監(jiān)督流程以及措施進行優(yōu)化，強化對會計人員監(jiān)督，對于會計質(zhì)量的復(fù)核監(jiān)控流程進行復(fù)核，使得技術(shù)層面審計問題危險降低，保證監(jiān)督制度切實可靠的執(zhí)行，使得財務(wù)舞弊審計的風險減少。

（2）會計師事務(wù)所需要建立起公司風險評級方法，建立以單位風險管控機制為基礎(chǔ)的預(yù)案，對預(yù)案的具體運行能力進行全面分析以及預(yù)測，制定專屬性以及綜合性管理機制。會計師事務(wù)所實施審計工作的時候，應(yīng)當依照被審計企業(yè)所提出個性化的工作需要來對全部數(shù)據(jù)進行考慮，而且在將全部分析數(shù)據(jù)收集完成后，與已制訂權(quán)重體系以及工作方案相結(jié)合，對被審計企業(yè)財務(wù)風險給出對應(yīng)等級參數(shù)[4-6]。

（3）會計師事務(wù)所需要大力引進以及悉心培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)能力較強以及業(yè)務(wù)多元化的審計隊伍。審計公司人員不但具有專業(yè)審計背景以及財務(wù)會計能力，而且需要對被審計公司的經(jīng)營行業(yè)有適當了解，具有相應(yīng)行業(yè)基本的概念，可以精準判定交易真實可靠性，對審計的風險進行可靠評估，確保審計活動順利實施。

4 結(jié)語

總的來說，對于某些公司通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、漏報、虛報以及降低利潤等方式，來獲得更多融資以及降低負擔的舞弊情況，會計師事務(wù)所需要應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析，對于財務(wù)舞弊問題進行初步篩選，科學安排相關(guān)的審計計劃，對于審計措施進行優(yōu)化，擴增審計的范圍，將符合性測試做好，對于被審計企業(yè)內(nèi)部控制進行合理性評價，強化風險評估措施，避免或是降低本身審計風險，營造出公平市場競爭條件，促使企業(yè)經(jīng)濟活動合規(guī)性以及合法性，督促財務(wù)會計領(lǐng)域規(guī)范化的發(fā)展。