謝思飛

摘? ?要：隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，以“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”為代表的新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，僅依靠傳統(tǒng)的資金結(jié)算方式和物流運(yùn)送方式已經(jīng)無法滿足時(shí)代的需要，根據(jù)傳統(tǒng)的資金結(jié)算和物流運(yùn)送方式所出臺(tái)的“三流一致”條款顯然也與時(shí)代脫節(jié)了。通過對(duì)“三流一致”條款進(jìn)行了進(jìn)一步思考，堅(jiān)持稅收法定原則，完善相關(guān)法律，遵循實(shí)質(zhì)交易原則，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系，以數(shù)治稅，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：失控發(fā)票；三流一致；實(shí)質(zhì)交易

中圖分類號(hào)：D92? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）04-0106-04

一、基本案情

唐山ZH貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱ZH貿(mào)易）是一家主營(yíng)煤炭批發(fā)的公司，2018年5月1日和5月18日分別與贊皇縣YYG物資經(jīng)銷處（以下簡(jiǎn)稱YYG）簽訂兩份煤炭買賣合同，金額高達(dá)1 000余萬元，涉及增值稅額160余萬元。由于ZH貿(mào)易已將全部煤炭銷售給唐山Y(jié)S鋼鐵有限公司（以下簡(jiǎn)稱YS鋼鐵），遂與YYG在合同中約定，由其直接通過散運(yùn)、汽運(yùn)的方式運(yùn)輸至YS鋼鐵院內(nèi)指定料場(chǎng)。2018年5—6月，ZH貿(mào)易共計(jì)從YYG處取得102份正常開具的發(fā)票，涉及稅額160余萬元。

2018年8月24日，因YYG涉嫌虛假抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，被其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)，已認(rèn)定為非正常納稅人，并將該企業(yè)開具的全部發(fā)票列為失控發(fā)票。ZH貿(mào)易的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)楊店子稅務(wù)分局（以下簡(jiǎn)稱分局）向ZH貿(mào)易下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，通知其至分局履行納稅申報(bào)業(yè)務(wù)。ZH貿(mào)易于9月12日將上述發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額全部做轉(zhuǎn)出處理。

2019年6月2日，ZH貿(mào)易向遷安市稅務(wù)局請(qǐng)求核實(shí)情況，準(zhǔn)予其將已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。分局經(jīng)過核查，認(rèn)為無法確定貨物流與其他三流的一致性，上述發(fā)票不能解除異常，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。ZH貿(mào)易不服，遂向遷安市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。遷安市稅務(wù)局經(jīng)調(diào)查，決定維持分局作出的稅務(wù)事項(xiàng)通知，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。ZH貿(mào)易對(duì)分局作出的稅務(wù)事項(xiàng)通知書及遷安市稅務(wù)局作出的行政復(fù)議決定均不服，于是向河北省遷安市人民法院提起行政訴訟，法院決定審理。法院審理認(rèn)為，ZH貿(mào)易取得的增值稅專用發(fā)票已被上游稅務(wù)機(jī)關(guān)列為失控發(fā)票，故請(qǐng)求無事實(shí)和法律依據(jù)，不予支持，駁回原告唐山ZH貿(mào)易有限公司的訴訟請(qǐng)求。ZH貿(mào)易不服一審判決，向河北省唐山市中級(jí)人民法院提起上訴。河北省唐山市中級(jí)人民法院認(rèn)為原審法院判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，二審判決駁回上訴，維持原判。

二、爭(zhēng)議焦點(diǎn)

本次案件雙方的爭(zhēng)議焦點(diǎn)主要集中在這次交易是否滿足“三流一致”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，納稅人能否進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

楊店子稅務(wù)分局認(rèn)為，ZH貿(mào)易的銀行賬單資金流與發(fā)票流不具有一致性，沒有全部采用對(duì)公賬戶進(jìn)行資金往來，存在使用法定代表人個(gè)人銀行卡劃款給其他個(gè)人的現(xiàn)象，無法確認(rèn)款項(xiàng)的性質(zhì)，更不能確定資金流與發(fā)票的一致性。而且，ZH公司未能提供購(gòu)買貨物的運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明，僅提供了銷售給YS鋼鐵的車輛運(yùn)輸信息，無法證實(shí)貨物流與發(fā)票一致。因此，楊店子稅務(wù)分局認(rèn)為這次交易不符合“三流一致”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)稅發(fā)[2019]第38號(hào)）第三項(xiàng)第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

ZH貿(mào)易則認(rèn)為，自己與YYG達(dá)成煤炭購(gòu)買協(xié)議目的是為了將煤炭轉(zhuǎn)手銷售給YS鋼鐵，從中賺取差價(jià)，遂與YYG在合同中約定，由其直接通過散運(yùn)、汽運(yùn)的方式運(yùn)輸至YS鋼鐵院內(nèi)指定料場(chǎng)，由YS鋼鐵出具過泵單作為結(jié)算依據(jù)，自己不必在準(zhǔn)備名下的倉(cāng)庫中轉(zhuǎn)。這是合理且符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)和便利交易原則的做法，且提交了買賣合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、YYG出具的收款收據(jù)、YS鋼鐵出具的過磅單等證據(jù)予以證實(shí)，足以證明交易是真實(shí)存在的。因此，貨物流和發(fā)票流是一致的。此外，在這次交易中ZH貿(mào)易已經(jīng)向YYG支付了全部貨款，其中絕大部分貨款通過雙方對(duì)公賬戶支付，少部分通過法定代表人賬號(hào)或通過現(xiàn)金方式支付，且YYG收到貨款后開具了收款收據(jù)。因此，資金流與發(fā)票是一致的。綜上，其與YYG之間交易關(guān)系真實(shí)，三流一致，不存在虛開增值稅發(fā)票的情況，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》的規(guī)定，“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅”，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許抵扣。

三、法理分析

“三流一致”是指貨物、資金和發(fā)票的流動(dòng)指向同一法律主體，具體包括，銷售方、收款方和開票方是同一法律主體，購(gòu)買方、付款方和受票方是同一法律主體。即貨物流、資金流和發(fā)票流是統(tǒng)一的?！叭饕恢隆钡脑搭^法律依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）一、（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！痹谶@條法律條款中，“所”表示被動(dòng)，“所支付款項(xiàng)的單位”即被支付款項(xiàng)的單位，也就是收款方要求與開票方、銷售方保持一致[1]。

在2016年5月26日的一場(chǎng)“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的視頻會(huì)議政策問答會(huì)議上，針對(duì)納稅人提出的關(guān)于增值稅專用發(fā)票抵扣的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)也作出了相應(yīng)的回復(fù)：“除了住宿費(fèi)，一般納稅人購(gòu)買的其他貨物或者勞務(wù)，無論是由私人賬戶支付的還是對(duì)公賬戶支付的，都不影響增值稅專用發(fā)票的抵扣?！币虼?，在本次案件中，稅務(wù)機(jī)關(guān)指出由于ZH貿(mào)易沒有全部采用對(duì)公賬戶進(jìn)行資金往來，存在使用法定代表人個(gè)人銀行卡劃款給其他個(gè)人的現(xiàn)象，而得出資金流與發(fā)票流不一致的結(jié)論，沒有足夠的說服力。根據(jù)總局的回復(fù)，ZH貿(mào)易購(gòu)進(jìn)的貨物在存在真實(shí)交易的前提下，無論是通過私人賬戶還是對(duì)公賬戶都不會(huì)影響到增值稅專用發(fā)票的抵扣。

貨物流與發(fā)票流保持一致，是指開票方必須將全部貨物運(yùn)送給受票方，或者開票方必須向受票方提供勞務(wù)。如果沒能將全部貨物（或勞務(wù)）提供給受票方，或者由第三方接受貨物（勞務(wù)）都屬于貨物流不一致的情形。因此，在本案中ZH貿(mào)易將貨物直接從YYG運(yùn)送至YS鋼鐵，且未能提供購(gòu)買貨物的運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明，屬于貨物流與發(fā)票流不一致。基于YYG已被認(rèn)定為走逃企業(yè)，且出于保護(hù)好國(guó)家稅款安全的目的，暫不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、啟示

這個(gè)案件從表面上看是ZH貿(mào)易與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于這次交易是否符合“三流一致”標(biāo)準(zhǔn)的一次涉稅爭(zhēng)議，實(shí)際上他們是在爭(zhēng)論不符合最理想狀態(tài)下的“三流一致”的交易是否應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。

（一）“三流一致”與虛開增值稅專用發(fā)票之間沒有必然的聯(lián)系

1.存在不符合“三流一致”但卻可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況

“三流一致”的源頭條款誕生距今已經(jīng)有26年了，其中絕大部分條款都已經(jīng)隨著時(shí)代的發(fā)展而逐漸被廢除，但是“三流一致”條款卻一直保留至今，仍具有法律效力。在20世紀(jì)90年代，市場(chǎng)上的交易普遍為“一手交錢，一手交貨”的直接交易。然而，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，以及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，以“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”為代表的新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，僅依靠傳統(tǒng)的資金結(jié)算方式和物流運(yùn)送方式已經(jīng)無法滿足時(shí)代的需要，因此，根據(jù)傳統(tǒng)的資金結(jié)算和物流運(yùn)送方式所出臺(tái)的“三流一致”條款顯然也與時(shí)代脫節(jié)了。在這幾十年中，國(guó)家稅務(wù)總局也根據(jù)現(xiàn)實(shí)中存在的不符合“三流一致”，但允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況出臺(tái)了一系列公告。比如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行承兌匯票背書行為有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]525號(hào)）就明確規(guī)定，“背書銀行承兌匯票復(fù)印件作為已付款的憑證申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

2.存在符合“三流一致”標(biāo)準(zhǔn)卻實(shí)際上不存在真實(shí)交易的情況

一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展；另一方面，新的交易方式和支付方式也為虛開增值稅專用發(fā)票提供了更多發(fā)揮的空間。實(shí)際生活中納稅人經(jīng)常采取“資金回流”的方式來達(dá)到虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國(guó)家稅款的目的。資金回流是指表面上購(gòu)買方與銷售方簽訂合同，并將錢轉(zhuǎn)給銷售方，私底下銷售方再通過幾層轉(zhuǎn)手將錢重新打回購(gòu)買方的賬戶。通過簽訂合同、資金往來，甚至虛假發(fā)貨可以很好地通過“三流一致”來掩蓋犯罪事實(shí)。由于其具有較高的隱蔽性，經(jīng)常能躲過稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常調(diào)查，所以對(duì)國(guó)家稅款構(gòu)成了極大的威脅。

（二）“不符合‘三流一致’標(biāo)準(zhǔn)就是虛開”是對(duì)公告的誤讀

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》國(guó)稅發(fā)[2014]39號(hào)也對(duì)有關(guān)“三流一致”的問題進(jìn)行了補(bǔ)充，指出同時(shí)符合以下三種情形的不屬于虛開增值稅發(fā)票。但是現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員往往將不符合三種情形的行為定性為虛開，這其實(shí)是對(duì)這條公告的誤讀。公告僅能說明一種不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的情況，不能反向推理得出不同時(shí)符合以下三種情況就屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。

與其說“三流一致”是判斷是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)，不如說“三流不一致”僅僅是納稅人可能存在虛開增值稅專用發(fā)票的一個(gè)跡象。國(guó)家出臺(tái)“三流一致”條款是為了防止國(guó)家稅款遭受流失，而在現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)人員往往將“三流一致”作為判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)，雖然這在某種程度上提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率，但是也有很大的可能性發(fā)生誤判，使得納稅人無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，權(quán)益受到侵害。

五、相關(guān)建議

（一）堅(jiān)持稅收法定原則，完善相關(guān)法律

稅法是調(diào)節(jié)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人之間稅收關(guān)系的行為規(guī)范。以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持稅收法定原則，才可以提高稅收的公信力。國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》第一項(xiàng)第三個(gè)條款規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)……一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！边@個(gè)條款制定的過于絕對(duì)和死板，一旦三流不一致就不允許抵扣，沒有考慮不同交易形式的具體情況，沒有做到具體問題具體分析、具體情況具體判斷[2]。在實(shí)際調(diào)查過程中，是否存在真實(shí)的交易應(yīng)交由稅務(wù)機(jī)關(guān)來判斷，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)人員自由裁量權(quán)。因此，這個(gè)條款建議可以完善為“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)……一致，或者能夠提供證明其交易真實(shí)性的憑證，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則納稅機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)查交易的真實(shí)性，并對(duì)不真實(shí)交易作出進(jìn)一步處罰”。這也進(jìn)一步要求稅務(wù)機(jī)關(guān)人員具有良好的科學(xué)素養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)。稅務(wù)人員可以憑借自己過硬的稅收知識(shí)和實(shí)操經(jīng)驗(yàn)完成對(duì)交易的判斷。同時(shí)，他們也必須要有職業(yè)素養(yǎng)，不能被納稅人或者相關(guān)人所賄賂，要保證公平公正，維護(hù)國(guó)家稅款的安全。

從1995年至今，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)“三流一致”判斷標(biāo)準(zhǔn)的問題已經(jīng)出臺(tái)了多項(xiàng)公告，進(jìn)行了多次批復(fù)，作為國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文的補(bǔ)充性政策。但是，面對(duì)不斷更新、發(fā)展的交易方式和不同企業(yè)面臨的不同狀況，國(guó)家稅務(wù)總局顯然無法一一解釋批復(fù)。同時(shí)，由于這些稅收政策發(fā)布的時(shí)間跨度大，包括國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函，不利于納稅人快速查找合適法律依據(jù)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身權(quán)益。因此，建議國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)這些“政策補(bǔ)丁”進(jìn)行整合，并及時(shí)補(bǔ)充、完善、更新，盡可能滿足納稅人日常查找法律依據(jù)的需求[3]。

（二）遵循實(shí)質(zhì)交易原則

三流是否一致與是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票沒有必然聯(lián)系，兩者之間是既不充分也不必要的條件。在以互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)為代表的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)展下，交易形式更加多種多樣，不符合“三流一致”但卻存在真實(shí)交易的情況越來越多。例如，在電子商務(wù)的發(fā)展下盛行的交易形式——代發(fā)貨，店主只負(fù)責(zé)銷售，而由供貨方直接將貨物發(fā)到顧客手中。這種交易形式三流不完全一致，但卻存在真實(shí)的、合法的交易。因此，以“三流一致”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)過于死板，現(xiàn)實(shí)生活中“三流一致”的完美交易并不多見，不符合“三流一致”也不代表就不存在真實(shí)交易。稅務(wù)人員應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)交易原則，從實(shí)際出發(fā)，具體問題具體分析，結(jié)合交易的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，對(duì)資金最終的實(shí)際負(fù)擔(dān)者是誰、貨物的所有權(quán)在交易主體之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)移等情況都需要有正確的認(rèn)識(shí)，而不應(yīng)簡(jiǎn)單地以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的交易模式對(duì)交易主體認(rèn)定是否構(gòu)成虛開[4]。

（三）維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)稅發(fā)[2019]第38號(hào)）第三項(xiàng)第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！钡?，法律并沒有對(duì)“暫”有明確的時(shí)間限制，如果一直沒有調(diào)查結(jié)果，暫不允許抵扣很有可能就會(huì)演變?yōu)椴辉试S抵扣，使納稅人的權(quán)益受到侵犯，引起企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)立，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力受到威脅。因此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查時(shí)限應(yīng)在法律上作出明確規(guī)定，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)調(diào)查完畢，給予納稅人可以抵扣或不能抵扣的準(zhǔn)確答復(fù)；如果案情復(fù)雜可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但不能無限期延長(zhǎng)。

針對(duì)納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的情況，國(guó)稅發(fā)[2000]第187號(hào)規(guī)定：“……對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳?！币馕吨?gòu)買方在完全不知情的情況下取得虛開的增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這對(duì)于納稅人的權(quán)益和遵法守法的積極性都會(huì)是嚴(yán)重的打擊，這種不論納稅人是否善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票都不允許抵扣的規(guī)定，讓遵紀(jì)守法的納稅人承擔(dān)了本不必要的損失，銷售方偷逃稅，占了國(guó)家稅款的便宜，卻讓購(gòu)買方承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)和損失，是對(duì)購(gòu)買方納稅人的不公平，會(huì)引起嚴(yán)重的稅企對(duì)立，使原本依法納稅的納稅人可能也會(huì)因此想要加入偷逃稅的犯罪隊(duì)伍，從而增加社會(huì)的不穩(wěn)定性。因此建議，在調(diào)查結(jié)果證明確實(shí)存在真實(shí)交易，并且購(gòu)買方為善意取得合規(guī)、合法的增值稅專用發(fā)票的就應(yīng)當(dāng)允許購(gòu)買方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在調(diào)查和審查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的信用等級(jí)輔助判斷，對(duì)于信用等級(jí)為D級(jí)的納稅人應(yīng)更加謹(jǐn)慎。

（四）以數(shù)治稅，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳在2021年3月印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出，到2023年要基本建成以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。以數(shù)治稅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)建立強(qiáng)大的納稅人信息庫，建立多部門的信息共享平臺(tái)。通過以數(shù)治稅，利用大數(shù)據(jù)和智慧稅務(wù)系統(tǒng)調(diào)查打擊發(fā)票違法案件。

除了事后稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)注重事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。目前國(guó)家正在推行的“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)控，將從對(duì)納稅人的信用評(píng)價(jià)、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建立起全流程的監(jiān)管機(jī)制。對(duì)于納稅人異常的資金流動(dòng)，如一日或幾日內(nèi)的資金多進(jìn)多出、資金回流稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多加關(guān)注；應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注是否具有合理的商業(yè)目的、是否存在表面符合“三流一致”實(shí)際虛開增值稅發(fā)票的情形。在調(diào)查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)與銀行等金融機(jī)構(gòu)建立協(xié)作關(guān)系，與公安、海關(guān)、不動(dòng)產(chǎn)登記部門等機(jī)關(guān)進(jìn)行信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好日常風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防止上游企業(yè)走逃給下游企業(yè)帶來不必要的損失，從而優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果只是被動(dòng)等待上游機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)走逃企業(yè)，再將有關(guān)發(fā)票列為異常憑證，就會(huì)給下游企業(yè)和國(guó)家稅款帶來不必要損失。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多向企業(yè)宣傳依法納稅的思想、偷逃稅的嚴(yán)重性、可能面臨的處罰和刑事責(zé)任，從而優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，從源頭上減少虛開增值稅專用發(fā)票的情況。企業(yè)在交易之前也應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)交易方進(jìn)行必要的了解，交易過程中應(yīng)盡量使用對(duì)公賬戶并開具合法的發(fā)票，交易過后要留存交易資料，包括交易合同、運(yùn)輸合同、發(fā)票等，以備不時(shí)之需，防止遭受不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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Tax Disputes Arising from the Acquisition of Out-of-control Invoices

Xie Sifei

（School of Big Data Application and Economics， Guizhou University of Finance and Economics， Guiyang 550025， China）

Abstract： With the vigorous development of the Internet economy， new business forms and new models represented by the “digital economy” are emerging constantly. Only relying on the traditional capital settlement and logistics transportation methods can no longer meet the needs of the times. The “three streams consistency” clauses based on the traditional capital settlement and logistics transportation methods are clearly out of line with the times. Through further consideration of the “three streams consistency” clause， adhering to the principle of tax legality， improving relevant laws， following the principle of substantive transaction， maintaining the tax collection and payment relationship between tax authorities and taxpayers， managing tax by numbers， and establishing a risk early warning mechanism can effectively reduce tax risks.

Key words： out-of-control invoice; three streams consistency; material transaction

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