肖永明

（湖北省襄陽市交通運輸綜合行政執(zhí)法支隊，湖北 襄陽 441003）

一、經(jīng)濟責任審計量化評價的必要性

經(jīng)濟責任審計是我國特有的審計，是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，從1986 年的廠長離任經(jīng)濟責任審計發(fā)展至今已有36 年歷史。經(jīng)過30 多年的實踐發(fā)展，經(jīng)濟責任審計在加強領(lǐng)導干部監(jiān)督管理、提高單位管理水平，促進單位經(jīng)濟發(fā)展，維護國有資產(chǎn)安全等方面發(fā)揮了重要作用。特別是2019 年7 月《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”）的頒布，對經(jīng)濟責任審計工作的審計內(nèi)容、審計評價、審計結(jié)果運用及審計組織協(xié)調(diào)機制等方面作出了更加明確、細化、嚴格的要求，成為社會主義新時代下經(jīng)濟責任審計的行動指南，極大地促進了我國經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新發(fā)展。在經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新發(fā)展過程中，經(jīng)濟責任審計從定性評價向量化評價的發(fā)展要求越來越明晰。建立一套客觀公正、全面有效、簡便易行的經(jīng)濟責任審計量化評價體系已成為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的一個重要方向。

二、BSC 在經(jīng)濟責任審計量化評價中的作用

BSC 即平衡計分卡（Balanced Score Card），是從財務、內(nèi)部運營、客戶、學習與成長等四個角度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，平衡計分卡已經(jīng)在企業(yè)、政府等眾多領(lǐng)域取得了廣泛的應用。本文運用平衡計分卡的基本原理，對交通事業(yè)單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的六大審計內(nèi)容，從財務、內(nèi)部運營、客戶、學習與成長等四個角度，設(shè)計了一套評價指標體系，旨在突破財務作為唯一指標的衡量工具，實現(xiàn)財務與非財務衡量方法之間的平衡，長期目標與短期目標之間的平衡，外部和內(nèi)部的平衡，結(jié)果和過程平衡。通過多方面的平衡，使經(jīng)濟責任審計評價趨于平衡和完善，對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履職情況做出更加客觀、公正、準確的評價，從而為改進單位管理，促進領(lǐng)導干部履職盡責，發(fā)揮出應有的作用。

三、BSC 視角下的經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

1.全面完整原則

經(jīng)濟責任審計評價指標體系的內(nèi)容必須包括《規(guī)定》中明確的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計六大審計內(nèi)容，同時要嚴格按照BSC的四維度進行全面評價，四維度評價缺一不可。

2.重點有效原則

經(jīng)濟責任審計的六大審計內(nèi)容要突出重點，按照審計內(nèi)容確定重點評價事項，將六大審計內(nèi)容按照BSC 四維度劃分歸屬。評價指標的選擇也要突出評價內(nèi)容的重點，強化評價指標的針對性和有效性。

3.客觀易行原則

評價指標的選取要遵循以客觀量化指標為主，保障評價的客觀公正性。同時要緊密結(jié)合單位的實際情況，充分利用單位內(nèi)部、上級部門、主管部門、審計監(jiān)察部門及第三方外部單位的考核、檢查等資料中獲取的、可利用的評價數(shù)據(jù)。

4.責任明晰原則

經(jīng)濟責任審計首要工作就是要弄清領(lǐng)導干部應該承擔的經(jīng)濟責任內(nèi)容和邊界，經(jīng)濟責任審計評價指標必須與經(jīng)濟責任密切相關(guān)。

5.問題導向原則

經(jīng)濟責任審計中最重要的一項工作就是找出領(lǐng)導干部履職中存在的問題，堅持問題導向原則，對問題的責任進行清晰準確的劃分，評價指標體系要對經(jīng)濟責任給予充分的體現(xiàn)，量化評價分值權(quán)重要與承擔的經(jīng)濟責任的大小相匹配，將經(jīng)濟責任問題的輕重清晰地通過指標值體現(xiàn)出來。

（二）構(gòu)建步驟和方法

1.六大經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，按照BSC四維度進行歸類如下：

（1）貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況。此內(nèi)容的審計評價主要通過外部單位的考核評價來體現(xiàn)，可歸入客戶維度進行評價。

（2）本單位重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況。此內(nèi)容的審計評價主要體現(xiàn)在單位的成長、發(fā)展方面，可歸入學習和成長維度進行評價。

（3）本單位重大經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況。此內(nèi)容的審計評價主要通過單位的內(nèi)控管理來實現(xiàn)，可歸入內(nèi)部流程維度進行評價。

（4）本單位財政財務管理和經(jīng)濟風險防范情況，生態(tài)文明建設(shè)項目、資金等管理使用和效益情況，以及在預算管理中執(zhí)行機構(gòu)編制管理規(guī)定情況。此內(nèi)容的審計評價主要通過單位的財務管理來實現(xiàn)，可歸入財務維度進行評價。

（5）本單位在經(jīng)濟活動中落實有關(guān)黨風廉政建設(shè)責任和遵守廉潔從政規(guī)定情況。對廉政風險的防范和控制也主要通過單位的內(nèi)部管理來實現(xiàn)，但廉政建設(shè)的成效，則更多地依靠上級主管部門的考評和單位職工及群眾的認可，故該內(nèi)容也歸入客戶維度進行評價更合適。

（6）本單位以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。審計問題的整改對單位改進工作、提高管理水平、促進發(fā)展起到十分重要的作用，該內(nèi)容可歸入學習和成長維度進行評價。

（7）其他需要審計的內(nèi)容。此項內(nèi)容無明確的審計內(nèi)容，暫不納入評價系統(tǒng)考慮，故本文中確定的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容只有六項重點審計內(nèi)容。

2.根據(jù)評價原則，選擇合適指標，建立四維度評價指標庫。

（1）財務維度指標

從事業(yè)單位的財務管理重點內(nèi)容和目標為出發(fā)點，按照預算管理、三公經(jīng)費控制、會計信息質(zhì)量、資產(chǎn)管理的安全性和資金使用的合規(guī)性等5 個方面選定評價指標，對單位的財務管理情況進行較為全面的評價。

①預算完成率：單位各年度預算完成總數(shù)與預算總數(shù)的比率，用以反映和考核部門（單位）預算完成程度。

②“三公經(jīng)費”控制率：單位各年度“三公經(jīng)費”實際支出數(shù)與預算安排數(shù)的比率，用以反映和考核部門（單位）對“三公經(jīng)費”的實際控制程度。

③會計信息完善性：通過單位會計報表、賬簿、憑證等會計信息資料規(guī)范性、完整性的檢查，反映單位會計信息質(zhì)量水平和財務管理水平。

④資產(chǎn)管理安全性：單位的資產(chǎn)是否保存完整，使用是否合規(guī)，配置是否合理，處置是否規(guī)范，收入是否及時足額上繳等管理情況，用以反映和考核單位資產(chǎn)安全運行情況。

⑤資金使用違規(guī)率：單位違規(guī)資金的總額與單位使用資金的總額的比值，用以反映和考核單位預算資金的規(guī)范運行情況。

（2）內(nèi)部流程維度指標

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，從單位內(nèi)控制度的健全、內(nèi)控制度的執(zhí)行及內(nèi)控評價結(jié)果的運用等方面，選定評價指標，對單位內(nèi)控的有效性進行評價，包括內(nèi)控設(shè)計的有效性和執(zhí)行的有效性。同時以重大經(jīng)濟事項的績效管理為重點，從重點項目的績效評價中選擇合適的評價指標，對重大經(jīng)濟事項的科學決策和執(zhí)行效果進行評價。

①內(nèi)控健全率：單位內(nèi)控制度包含的業(yè)務層面數(shù)與六大業(yè)務層面數(shù)的比率，用以反映單位內(nèi)控制度是否完善齊全，是否按規(guī)定包括了全部六大業(yè)務內(nèi)容。

②內(nèi)控執(zhí)行偏差率：發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)行偏差的項目數(shù)與抽查項目總數(shù)量的比率，通過抽查內(nèi)控執(zhí)行項目數(shù)反映出的偏差率來確定整個內(nèi)控執(zhí)行效果情況。

③內(nèi)控評價結(jié)果應用率：完成內(nèi)控評價問題整改的數(shù)量與內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制相關(guān)問題總數(shù)的比率，反映單位對內(nèi)控評價結(jié)果的應用情況和自我改進完善的能力。

④績效管理覆蓋率：實行績效管理的重大經(jīng)濟支出事項數(shù)與重大經(jīng)濟支出項目數(shù)量的比率，用于反映績效管理在單位重大經(jīng)濟支出事項決策中的應用情況。

⑤績效評價優(yōu)秀率：重大經(jīng)濟支出事項績效評價優(yōu)秀項目數(shù)量與實行績效管理的重大經(jīng)濟支出事項項目總數(shù)的比率。通過事前績效評審、事中績效監(jiān)控和事后績效評價等措施情況，反映重大經(jīng)濟事項科學決策和執(zhí)行效果。

（3）客戶維度指標

從上級主管部門、政府監(jiān)督部門和服務對象及社會群眾等部門對單位履職情況和黨風廉政建設(shè)方面進行考核、監(jiān)督、評價和評議結(jié)果中選取評價指標，作為對單位負責人的經(jīng)濟目標和履職責任的評價。

①年度目標考核百分率：任職期間各年度任務目標考核累計得分與任職期間各年度目標考核總分累計分的比率，反映任職期間上級主管部門對單位履職盡責情況的考評總體情況。

②個人廉政事項合規(guī)性：任職期間，主要領(lǐng)導干部是否嚴格遵守個人廉潔事項的各項規(guī)定，包括個人收入、辦公用房、公務用車及公務開支是否合法、合規(guī)，反映任職期間主要領(lǐng)導干部廉潔制度的遵守情況。

③單位職工滿意度：對主要領(lǐng)導評價滿意的職工人數(shù)與單位職工總數(shù)的比率，反映單位職工對主要領(lǐng)導履職情況的認可程度。

④群眾滿意度：社會公眾（不含單位職工）對單位評價的滿意人數(shù)與參與評價的群眾人數(shù)，反映單位履職的主要社會服務對象對單位整體服務的認可程度。

⑤榮譽評價度：任職期間個人或單位獲取的榮譽總計分與任職年份數(shù)的比率，反映任職期間單位或個人獲得的由政府部門頒發(fā)的國家級、省部級、市縣級榮譽表彰，量化平均到年度情況，從單位榮譽獲獎的角度反映主要領(lǐng)導責任人履職評價情況。

（4）學習與成長維度指標

①規(guī)劃工作完成率：任職期間已完成的規(guī)劃工作數(shù)量與規(guī)劃計劃中確定的規(guī)劃目標工作的總數(shù)之比，反映單位規(guī)劃制定及落實情況。

②培訓覆蓋率：任職期間參加業(yè)務培訓的總?cè)藬?shù)與任職期間單位各年度職工總?cè)藬?shù)之比，反映單位對職工業(yè)務能力提升的重視程度。

③人員在編率：單位定編人數(shù)與單位實有在職人數(shù)之比，用于單位人員控制情況，是反映單位財政資金保障的重要指標參數(shù)。

④業(yè)務數(shù)量變化率：任職末單位業(yè)務數(shù)量與任職前的單位業(yè)務數(shù)量的比率，通過單位業(yè)務規(guī)模的增減變化，反映單位未來的發(fā)展趨勢。

⑤整改完成率：任職期間已完成審計問題整改數(shù)量與任職期內(nèi)審計問題總數(shù)量的比率，反映任職期間單位對審計問題的整改完成情況，審計問題的整改完成是促進單位改進工作、規(guī)范管理、提升發(fā)展能力的重要方式。

3.指標權(quán)重的確定

權(quán)重的確定是綜合評價的關(guān)鍵，首先要確定經(jīng)濟責任審計BSC 四個評價維度的權(quán)重。

（1）BSC 四維度權(quán)重的確定。采用兩兩比較法，由專家對財務、內(nèi)部流程、客戶和學習成長等四因素之間相互重要性進行兩兩比較評分，根據(jù)評分結(jié)果建立評分比較矩陣，通過矩陣計算出四維度的權(quán)重。見表1、表2。

表1 BSC 四維度兩兩比較計分統(tǒng)計表

表2 BSC 四維度計分權(quán)重測算表

（2）四維度下各指標權(quán)重的確定。四個評價維度下的各個指標都是從眾多評價指標中挑選出的重要的、具有代表性的指標，這些具體指標間兩兩比較下的重要性差異不大，為了便于操作，按同等重要處理，取均等權(quán)重。

4.分值和評分標準

評價體系采用百分制，按照上述權(quán)重比例，確定的分值和評分見表3。

表3 經(jīng)濟責任審計評價基本指標計分表

5.確定調(diào)整事項和標準

發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，提出解決問題的建議，推動單位的健康持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟責任審計根本任務。故審計評價體系必須要體現(xiàn)出發(fā)現(xiàn)的違法違紀問題對領(lǐng)導干部履職評價的影響程度，即根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的重大問題的性質(zhì)、危害程度、主客觀原因等具體情況，進行分值調(diào)整，扣減經(jīng)濟責任審計基本指標計分值的方式，將問題輕重情況反映到經(jīng)濟責任審計評價指標體系量化考核得分中，以實現(xiàn)全面、客觀、準確地評價單位負責人的經(jīng)濟責任履職情況。

（1）調(diào)整扣分總分值確定

因調(diào)整扣分是基于基本評價的基礎(chǔ)上的修訂，基本評價是基礎(chǔ)，調(diào)整扣分是補充，同時考慮到問題嚴重與否對整體評價的影響程度，由于調(diào)整扣分的主觀性較強，不同系統(tǒng)、不同單位的情形各不相同，將調(diào)整分值確定為整體分值的30%～40%，僅供參考。具體分值的設(shè)定以各單位的具體情況為準。

本文擬定為40%，即調(diào)整扣分總分為40分?？刹鸱譃? 個一般性問題，每個問題10分，超出4 個問題，取4 個最嚴重的問題納入評分范圍，扣分超出40 分的，按40 分計。

（2）調(diào)整因素和調(diào)整系數(shù)的確定

①問題性質(zhì)：按問題的性質(zhì)，將問題分為嚴重違法問題（觸犯了刑法）、一般違法問題和嚴重違紀問題等三類。因日常業(yè)務中的違紀違規(guī)問題已在基本指標考核中體現(xiàn)，不在此項中重復。以上三類問題的調(diào)整扣分系數(shù)分別為200%、100%、100%。

②問題危害程度：主要按照問題造成損失的程度，將問題分為造成重大經(jīng)濟損失、造成輕微經(jīng)濟損失或損失不大、未造成經(jīng)濟損失等三種情形。以上三種情形問題的調(diào)整扣分系數(shù)分別為200%、100%、60%。

③問題責任界定：根據(jù)《規(guī)定》，將問題的責任分為直接責任和領(lǐng)導責任兩種。以上兩種責任問題的調(diào)整扣分系數(shù)分別為100%、70%。

④免責從輕情形：根據(jù)《規(guī)定》規(guī)定，對領(lǐng)導干部在改革創(chuàng)新中的失誤和錯誤，正確把握事業(yè)為上、實事求是、依紀依法、容糾并舉等原則，經(jīng)綜合分析研判，可以免責或者從輕定責。在評價時，因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤的調(diào)整扣分系數(shù)為0%；上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤的調(diào)整扣分系數(shù)為10%；為推動發(fā)展的無意過失的調(diào)整扣分系數(shù)為30%。

（3）具體量化評價扣減分值的計算見表4。

6.按照表4 以上5 步驟，以調(diào)整后的評價得分作為經(jīng)濟責任審計量化評價的最終評價分值。根據(jù)分值確定評價等級。具體等級

表4 審計問題調(diào)整扣分表

劃分標準如下：

（1）優(yōu)秀：85 ～100 分；

（2）合格：70 ～84 分；

（3）基本合格：55 ～69；

（4）不合格：54 分及以下。

至此，經(jīng)濟責任審計評價體系下的最終匯總評價報告形成，具體評價報告匯總情況見表5。

表5 經(jīng)濟責任審計評價體系計分匯總表

5.榮譽評價度 6四、學習和成長維度 10 1.規(guī)劃目標完成率 2 2.培訓覆蓋率 2 3.人員在編率 2 4.業(yè)務數(shù)量變化率 2 5.整改完成率 2五、調(diào)整扣分（最高扣分40 分）經(jīng)濟責任審計最終評價得分經(jīng)濟責任審計評價等級

四、本文的不足及建議

本文主要目的是在交通事業(yè)單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計量化評價指標體系的構(gòu)建方面提出些觀點和思路，在量化經(jīng)濟責任審計評價方面做一些有益探索。但受限于自身的認知能力，尚存在以下兩方面的不足：一是在經(jīng)濟責任審計評價體系的構(gòu)建中對BSC 四大維度權(quán)重的確定、指標的選取和分值的賦予以及問題調(diào)整分值的確定等方面存在較大的主觀判斷性，評價指標體系構(gòu)建還需要不斷完善；二是該指標體系尚未通過實例驗證，可行性還有待于實踐的檢驗。這些不足需要在實踐工作中不斷改進和完善。