■張馨丹

本文從人們目前對國有資產(chǎn)概念的一般認(rèn)識出發(fā)，通過分析資本與資產(chǎn)的聯(lián)系與區(qū)別，分析現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)能否界定國有資產(chǎn)，分析將國家對企業(yè)各種形式的出資所形成的權(quán)益定義為企業(yè)國有資產(chǎn)是否恰當(dāng)，提出將“企業(yè)國有資產(chǎn)”改稱為“國有資本”的觀點。由此形成如下結(jié)論：一是將目前企業(yè)國有資產(chǎn)從廣義的國有資產(chǎn)中分離出來，更名為國有資本，國有資產(chǎn)不再有廣義和狹義之分；二是將現(xiàn)行的《企業(yè)國有資產(chǎn)法》更名為《國有資本法》，專門用于調(diào)整國有資本；三是為適應(yīng)上位法更名，修改相關(guān)法規(guī)，實現(xiàn)政令統(tǒng)一；四是將國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會更名為國有資本監(jiān)督管理委員會，名正言順管資本。

現(xiàn)如今，不論是日?？谡Z，還是書面文章，國有資產(chǎn)、企業(yè)國有資產(chǎn)、國有資產(chǎn)管理體制、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、國有資產(chǎn)評估、國有資產(chǎn)流失等術(shù)語，隨時能聽到，隨處能看到。那么，什么是國有資產(chǎn)？目前其概念是否存在缺陷？應(yīng)當(dāng)對其進行辨析。不能讓習(xí)以為常的事情混淆視聽，蒙蔽了眼睛，通過對其研究、辨析，正確認(rèn)識國有資產(chǎn)，不僅是個理論問題，也是一個實務(wù)問題。

一、國有資產(chǎn)概述

（一）目前對國有資產(chǎn)概念的一般認(rèn)識

國有資產(chǎn)有廣義和狹義之分。廣義國有資產(chǎn)即國有財產(chǎn)，是指國家的各種形式投資及其收益、撥款、接受饋贈、憑借國家權(quán)利取得、或者依據(jù)法律認(rèn)定的各種類型的財產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利，其包括經(jīng)營性國有資產(chǎn)、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)和資源性國有資產(chǎn)。狹義的國有資產(chǎn)僅指經(jīng)營性國有資產(chǎn)，也稱企業(yè)國有資產(chǎn)。

（二）資本與資產(chǎn)是兩個完全不同的概念

資本通俗講就是經(jīng)營工商業(yè)的本錢，指投資者對企業(yè)的投入額。在西方經(jīng)濟學(xué)理論中，資本是指投入（生產(chǎn)資料）的一部分，根據(jù)現(xiàn)今主流宏觀經(jīng)濟學(xué)觀點，資本可以劃分為物質(zhì)資本、人力資本、自然資源和技術(shù)知識。資本投入企業(yè)后，進行不同形態(tài)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，實現(xiàn)增值。資本在本質(zhì)上具有保值增值、充分競爭和趨利避害的本能屬性。

資產(chǎn)一般認(rèn)為是一個會計學(xué)名詞，2006年我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。”資產(chǎn)反映企業(yè)的靜態(tài)經(jīng)濟資源，其并不反映企業(yè)的利潤、增值之間所具有的動態(tài)關(guān)系，也無法從增值角度反映資產(chǎn)優(yōu)勢。

資本與資產(chǎn)既有聯(lián)系又有區(qū)別。資產(chǎn)是不一定投入生產(chǎn)經(jīng)營的，如國家機關(guān)、事業(yè)單位的資產(chǎn)，一般就不進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，即通常所說的非經(jīng)營性國有資產(chǎn)；只有當(dāng)資產(chǎn)被投入生產(chǎn)經(jīng)營活動后，它才能成為資本。由此可見，在一定條件下資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化為資本。亞當(dāng)·斯密在《國富論》第二篇的開端，對資本與資產(chǎn)有詳細的描述。他認(rèn)為，屬于某人的財物就是這個人的資產(chǎn)，出讓使用權(quán)以獲取利潤收益的資產(chǎn)就是資本。筆者認(rèn)為，亞當(dāng)·斯密對資本與資產(chǎn)的這一論述，在今天仍然是我們鑒別資本與資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。

從企業(yè)會計學(xué)理論來講，資本與資產(chǎn)的區(qū)別比較明顯，也比較直觀。資本，是指企業(yè)購置從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資產(chǎn)的資金來源，是投資者對企業(yè)的投入，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的右側(cè)，分為負(fù)債資本與權(quán)益資本，分別歸債權(quán)人和企業(yè)所有者（股東）所有，企業(yè)對其資本不擁有所有權(quán)。資產(chǎn)，是企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的為投資者帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)，歸企業(yè)所有且是唯一的。企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)，就是指企業(yè)對其控制的資產(chǎn)擁有的所有權(quán)。

資本經(jīng)營與資產(chǎn)管理也有本質(zhì)的區(qū)別，從經(jīng)營和管理的目標(biāo)看，資本經(jīng)營的目標(biāo)是獲取盈利，即通常所說的保值增值，這是資本的最基本特征，資產(chǎn)管理的目標(biāo)是保證資產(chǎn)的完成無損，提高資產(chǎn)的使用效率。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)無法界定國有資產(chǎn)

結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人的債權(quán)和出資人所有權(quán)的三大基本產(chǎn)權(quán)來看資產(chǎn)負(fù)債表，三大基本產(chǎn)權(quán)清晰地反映在表上。企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)對應(yīng)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表左邊的全部資產(chǎn)，它是一種實物形態(tài)的權(quán)利，即企業(yè)對其全部資產(chǎn)所擁有的占有、使用、處分和收益的權(quán)利。債權(quán)人的債權(quán)對應(yīng)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右方上部的負(fù)債，債權(quán)人只有在其債權(quán)到期時方能對企業(yè)提出索取要求，企業(yè)將用資產(chǎn)進行償還。出資人所有權(quán)對應(yīng)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右方下部的所有者權(quán)益，出資人只有在企業(yè)終止結(jié)算時，方能對企業(yè)的資產(chǎn)提出要求。債權(quán)人和出資人一旦將其資金借貸和投資給企業(yè)，該資金就成為了企業(yè)的資金，即企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)。而他們擁有的是價值形態(tài)的債權(quán)和股權(quán)，債權(quán)和股權(quán)都不能直接對應(yīng)或控制企業(yè)的資產(chǎn)。例如，企業(yè)不能因為有債權(quán)人或出資人張三、李四，就把企業(yè)的某部分資產(chǎn)界定為“張有資產(chǎn)”和“李有資產(chǎn)”。同理，國家出資企業(yè)，其出資資金投入企業(yè)后即成為企業(yè)資產(chǎn)，不能將企業(yè)資產(chǎn)中的某一部分界定為“國有資產(chǎn)”。由此可見，有國家出資企業(yè)沒有國有資產(chǎn)，只有國有資本。

三、將企業(yè)國有資產(chǎn)更名為國有資本的必要性

（一）為國有資產(chǎn)正名在思想認(rèn)識上已沒有障礙

回顧國有資產(chǎn)由財產(chǎn)到資產(chǎn)再到資本的演變過程，我們知道國有資產(chǎn)概念產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時期。在當(dāng)時的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)不是真正獨立的法人，將國有企業(yè)的資產(chǎn)都視為國家所有也能說的過去。并且在當(dāng)時的歷史條件下，理論界的思想仍然禁錮著，一談資本就會想到馬克思對資本的描述，“資本來到人間，從頭到腳，每個毛孔都流著鮮血和骯臟的東西”“資本家手里的每一枚銅板都滲透著無數(shù)勞動者的鮮血”“如果有10%的利潤，資本就保證到處被利用；有20%的利潤，資本就該活躍起來；有50%的利潤，資本就鋌而走險；為了100%的利潤，資本就敢踐踏一切人間法律；有300%的利潤，資本就敢冒任何罪行，甚至冒絞首的危險”。視資本為洪水猛獸，更不可能將國有資產(chǎn)與“資本”聯(lián)系起來。改革開放四十年來，我們經(jīng)過實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)的大討論，學(xué)習(xí)鄧小平南巡講話等多次思想解放運動，解除了國人的思想禁錮，尤其是學(xué)習(xí)鄧小平南巡講話，國人早已擺脫了姓“資”姓“社”的束縛。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制在我國的建立和不斷完善，我國的經(jīng)濟取得了世人矚目的成就，1979年，我國GDP只有4062億元；2021年，我國GDP為1143670億元，過去42年間我國GDP增長了280.55倍，由此，國人對資本這一社會經(jīng)濟活動中用于生產(chǎn)的基本生產(chǎn)要素有了更加深刻的認(rèn)識，將目前所稱的企業(yè)國有資產(chǎn)正名為國有資本，人們在思想認(rèn)識上早已沒有障礙。

（二）有利于法規(guī)條款的統(tǒng)一

目前，涉及企業(yè)國有資產(chǎn)的法律法規(guī)眾多，由于生效時間、適用對象和制定主體的不同，在有關(guān)企業(yè)國有資產(chǎn)概念的部分條款上存在沖突。《企業(yè)國有資產(chǎn)法》是現(xiàn)行的涉及企業(yè)國有資產(chǎn)的最高層次的法律，該法對國有資產(chǎn)有明確的定義，在此，我們不妨再看一下現(xiàn)行的另外兩個文件，例如，2001年4月《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》第五條規(guī)定：“本辦法所稱“國有資本”是指國家對企業(yè)各種形式的投資和投資所形成的權(quán)益。”又如，2004年8月《企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確定暫行辦法》第三條規(guī)定：“企業(yè)國有資本是指國家對企業(yè)各種形式的投資和投資所形成的權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國家所有的其他權(quán)益。對于國有獨資企業(yè)，其國有資本是指該企業(yè)的所有者權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國家所有的其他權(quán)益；對于國有控股及參股企業(yè)，其國有資本是指該企業(yè)所有者權(quán)益中國家應(yīng)當(dāng)享有的份額?！边@兩個文件未用“國有資產(chǎn)”而用“國有資本”，其國有資本的含義與《企業(yè)國有資產(chǎn)法》中的國有資產(chǎn)含義基本上是一致的。為何用兩個不同的概念指稱同一事物，不得而知。

即使是同一部法律，其內(nèi)容中既出現(xiàn)國有資產(chǎn)概念，又出現(xiàn)國有資本概念，容易產(chǎn)生歧義。研究目前現(xiàn)行的幾個涉及企業(yè)國有資產(chǎn)的主要法律，筆者認(rèn)為，不論是“國有資產(chǎn)”還是“國有資本”，其實都指的是同一事物，因此，將企業(yè)國有資產(chǎn)更名為國有資本有利于法律條款的統(tǒng)一，否則會給實際工作造成障礙和混亂。

（三）更好適應(yīng)深化國企改革的要求

我國經(jīng)過四十多年改革開放，特別是黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制以來，公有制為主體、各種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的格局已經(jīng)形成。隨著改革的深化和各種所有制經(jīng)濟的發(fā)展，不僅國有資本、集體資本不斷壯大，個體、私營、外資等非公有資本和城鄉(xiāng)居民私有財產(chǎn)迅速增加，各種資本流動、重組、融合日益頻繁，投資主體多元化、各種所有制經(jīng)濟交叉持股的混合所有制經(jīng)濟已成為發(fā)展的必要趨勢。

黨中央順勢而為，在十八屆三中全會《中共中央關(guān)于企業(yè)深化改革若干重大問題的決定》中明確提出：“公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度，是中國特色社會主義制度的重要支柱，也是社會主義市場經(jīng)濟體制的根基”“國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟，是基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式，有利于國有資本放大功能、保值增值、提供競爭力，有利于各種所有制資本取長補短、相互促進、共同發(fā)展”“完善國有資產(chǎn)管理體制，以管資本為主加強國有資產(chǎn)監(jiān)管，改革國有資本授權(quán)經(jīng)營體制，組建若干國有資本運營公司，支持有條件的國有企業(yè)改組為國有資本投資公司”。

《決定》中的這些論斷，是從資本的角度出發(fā)，在總結(jié)改革開放以來實踐的基礎(chǔ)上，頂層設(shè)計各類資本的流動和重組，推動混合所有制經(jīng)濟的發(fā)展。因此，將企業(yè)國有資產(chǎn)更名為國有資本適應(yīng)深化國企改革的要求。

四、結(jié)論

筆者經(jīng)過前文對國有資產(chǎn)概念的辨析，形成如下結(jié)論：

一是將目前企業(yè)國有資產(chǎn)從廣義的國有資產(chǎn)中分離出來，更名為“國有資本”，國有資產(chǎn)不再有廣義和狹義之分。

二是將現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》更名為《中華人民共和國國有資本法》，專門用于調(diào)整國有資本，并對其內(nèi)容進行修改，將各條文中的“國有資產(chǎn)”修正為“國有資本”。

三是對現(xiàn)行的涉及企業(yè)國有資產(chǎn)的法律法規(guī)進行梳理，將現(xiàn)行法律、行政法規(guī)、規(guī)章等在用國有資產(chǎn)或企業(yè)國有資產(chǎn)概念表述國有資本，根據(jù)《立法法》，上位法和下位法相沖突時應(yīng)適應(yīng)下位法服從上位法的原則，修正為國有資本，實現(xiàn)政令統(tǒng)一。

四是將各級政府部門設(shè)立的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會更名為國有資本監(jiān)督管理委員會，名正言順管資本，從管企業(yè)為主轉(zhuǎn)向管資本為主，建立國有資本監(jiān)督體制。