■黃亞平

隨著高校教育體制改革和時(shí)代的進(jìn)步，以提供政府收支情況和反映政府決算財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校發(fā)展的要求。2019年1月1日全面實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度給高校財(cái)務(wù)管理工作和資產(chǎn)管理工作帶來了不少挑戰(zhàn)。其固定資產(chǎn)折舊管理對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表影響深遠(yuǎn)，使得固定資產(chǎn)的分類、折舊時(shí)點(diǎn)、折舊年限發(fā)生改變，為此，高校需要從資產(chǎn)確認(rèn)、固定資產(chǎn)的折舊方案選擇、后續(xù)支出核算等方面做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，切實(shí)提升財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)質(zhì)量和管理。

一、政府會(huì)計(jì)制度概述

（一）政府會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部為了響應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度要求，進(jìn)一步規(guī)范公共財(cái)政管理和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性、完整性，在2019年1月1日起正式實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》包括《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》等內(nèi)容和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、醫(yī)院、中小學(xué)校、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、國有林場(chǎng)和苗圃等行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定以及其他規(guī)定。

（二）政府會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的相關(guān)變化

一是固定資產(chǎn)的分類變化。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度從來源渠道將固定資產(chǎn)分為四大類：專用設(shè)備、一般設(shè)備、房屋及構(gòu)筑物、其他固定資產(chǎn)。政府會(huì)計(jì)制度為便于高校后期開展清查審核工作及準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)實(shí)際損耗，對(duì)取得固定資產(chǎn)的不同來源渠道進(jìn)一步細(xì)分為六大類：專用設(shè)備、通用設(shè)備、房屋及構(gòu)筑物、文物和陳列品、圖書、家具和檔案、用具、裝具及動(dòng)植物。同時(shí)，為了更加準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，財(cái)政部發(fā)布在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定中把原來固定資產(chǎn)定義的“持有”更改為“控制”。

二是固定資產(chǎn)折舊時(shí)點(diǎn)和年限的變化。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)從次月計(jì)提折舊，當(dāng)月不計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)次月需停止計(jì)提折舊，當(dāng)月計(jì)提；對(duì)于提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。而政府會(huì)計(jì)制度采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并行會(huì)計(jì)核算模式，將固定資產(chǎn)提舊由“虛提折舊”改為“實(shí)提折舊”，所以當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)需要當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化和具體化。首先，為了方便統(tǒng)一管理，固定資產(chǎn)后續(xù)支出在政府會(huì)計(jì)制度中都有明確的處理方式。其次，高校按照政府會(huì)計(jì)制度類別劃分的已有固定資產(chǎn)折舊年限一旦確定不能隨意變更，保障了折舊工作的順利開展。

二、高校固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)信息失真

教育部對(duì)高校教學(xué)行政用房面積、計(jì)算機(jī)臺(tái)數(shù)、教室、實(shí)驗(yàn)室個(gè)數(shù)、圖書量等用于滿足人才培養(yǎng)需要的固定資產(chǎn)都有明文規(guī)定，但是很多高校會(huì)因過度擴(kuò)招和資金不足，導(dǎo)致一部分指標(biāo)不達(dá)標(biāo)。高校為了應(yīng)付指標(biāo)檢查，就會(huì)人為調(diào)整資產(chǎn)賬目，或者對(duì)已經(jīng)達(dá)到報(bào)廢條件的資產(chǎn)不予報(bào)廢，把無使用價(jià)值、拆除、損壞、出售的固定資產(chǎn)保留在賬面上，或者大量購進(jìn)過時(shí)的固定資產(chǎn)等都會(huì)造成固定資產(chǎn)虛增。

采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的高校對(duì)購入的固定資產(chǎn)在購入時(shí)一次性作為支出處理，不選用適當(dāng)計(jì)提折舊方法，不計(jì)提折舊。實(shí)際上，固定資產(chǎn)的價(jià)值是隨著使用年限的增長(zhǎng)不斷發(fā)生損耗的，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到成本中，如果不按照固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移規(guī)律，就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值、凈殘值間的差距越來越大，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)反映的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

（二）管理制度不健全

高校內(nèi)部控制制度薄弱，監(jiān)督機(jī)制不健全。沒有設(shè)置對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和制度規(guī)范管理固定資產(chǎn)，也沒有完備的固定資產(chǎn)領(lǐng)用、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損管理流程，管理人員不重視固定資產(chǎn)管理，管理較為松懈，不能達(dá)到預(yù)期管理制度執(zhí)行效果。

不重視固定資產(chǎn)定期清點(diǎn)工作。部分高校沒有按照會(huì)計(jì)要求每半年或者每年完成一次固定資產(chǎn)盤盈、盤虧情況登記和處理。以致高校未能及時(shí)掌握固定資產(chǎn)盤虧、盤盈的情況，財(cái)務(wù)人員無法及時(shí)登記沖銷和增加固定資產(chǎn)。比如，部分高校批量購入的教學(xué)儀器已經(jīng)發(fā)生顯著損耗，但是賬面上沒有相應(yīng)反映，加上固定資產(chǎn)的變更手續(xù)不齊全，賬面上的固定資產(chǎn)沒有對(duì)應(yīng)減少處置，有些固定資產(chǎn)損耗的原因就無處可查，有賬無物、有物無賬情況突出。

不重視固定資產(chǎn)管理而且與預(yù)算未能有效結(jié)合，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。部分高校沒有把固定資產(chǎn)管理和預(yù)算工作進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，往往出現(xiàn)現(xiàn)有或購入固定資產(chǎn)和撥付的固定資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)管理部門和固定資產(chǎn)使用部門信息不對(duì)稱的情況。

三、高校固定資產(chǎn)管理優(yōu)化方案

（一）開展固定資產(chǎn)定期清查工作

大部分高校的固定資產(chǎn)清查都是復(fù)雜而繁雜的，所以在開展實(shí)際清查工作中可以規(guī)定每半年或者每年進(jìn)行一次全面清查。為了應(yīng)對(duì)定期清查工作，學(xué)校要進(jìn)行資產(chǎn)清查分工。首先，高校應(yīng)從學(xué)校的教務(wù)處、財(cái)務(wù)處、人事處、檔案館、圖書館、后勤處等相關(guān)部門中選出骨干力量成立固定資產(chǎn)清查小組負(fù)責(zé)統(tǒng)籌，并按照統(tǒng)一的規(guī)章制度、清查方法和步驟、統(tǒng)一要求開展分級(jí)管理的要求管理，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，從而減少賬實(shí)不符的情況。比如，圖書館的圖書管理員對(duì)書籍情況及管理工作是全面了解的，發(fā)現(xiàn)書籍丟失、損壞等情況要及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)處置。其次，聘請(qǐng)和委托外部機(jī)構(gòu)和第三方進(jìn)行固定資產(chǎn)清理的專項(xiàng)審計(jì)工作，負(fù)責(zé)固定出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等數(shù)據(jù)處理工作，并將數(shù)據(jù)進(jìn)行匯報(bào)編寫，以便進(jìn)行相應(yīng)整改落實(shí)工作。最后，學(xué)校應(yīng)成立專門審核監(jiān)督小組，對(duì)后續(xù)固定資產(chǎn)支出進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，需要變更的固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，保障固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)變動(dòng)的合理性和有效性。

（二）加快固定資產(chǎn)數(shù)字化管理步伐

依托數(shù)字技術(shù)，提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)信息，研究和建立符合高校固定資產(chǎn)管理要求的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、國庫集中支付等系統(tǒng)嵌入到資產(chǎn)系統(tǒng)，打破各部門信息孤島的局面，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，保障資產(chǎn)管理的實(shí)效性。

信息化手段搭建的資產(chǎn)管理系統(tǒng)是一個(gè)綜合的信息共享平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)不同部門不同業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)傳輸共享。信息共享管理平臺(tái)應(yīng)做到以下兩方面：第一，開發(fā)系統(tǒng)前，應(yīng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件開發(fā)公司溝通業(yè)務(wù)情況、組織架構(gòu)等，避免和實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符或者人為因素造成的報(bào)表數(shù)據(jù)失真，避免重復(fù)性數(shù)據(jù)錄入工作。為了保障固定資產(chǎn)系統(tǒng)智能化賬務(wù)處理功能的實(shí)現(xiàn)，各高校需要根據(jù)各自資產(chǎn)管理要求和需求、總賬、分類明細(xì)賬等具體業(yè)務(wù)情況不斷對(duì)其完善，實(shí)現(xiàn)各部門內(nèi)部信息的互聯(lián)互通。實(shí)際工作中，高校應(yīng)把財(cái)務(wù)部的數(shù)據(jù)發(fā)送給相關(guān)職能部門，收到數(shù)據(jù)的部門進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)和管理，并將數(shù)據(jù)反饋給資產(chǎn)管理使用部門，資產(chǎn)管理部門審核后形成紙質(zhì)版或電子版資料反饋到財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處再根據(jù)收到的資料開展資產(chǎn)清查等各項(xiàng)工作。完成清查工作后二級(jí)部門形成固定資產(chǎn)管理報(bào)告報(bào)表、附件材料等相關(guān)數(shù)據(jù)編寫和分類，大大提升清查工作的效率和質(zhì)量。第二，通過固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，達(dá)到事前控制的目的。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中要設(shè)置審批權(quán)限和逐級(jí)審批，高值資產(chǎn)需要經(jīng)資產(chǎn)管理人員的評(píng)估認(rèn)定，二級(jí)單位和負(fù)責(zé)人嚴(yán)格把關(guān)，最后由主管部門監(jiān)督管理，從而減少人員操作失誤和監(jiān)督漏洞，避免不必要的損失。

（三）制定科學(xué)的折舊方案

一是推進(jìn)固定資產(chǎn)差異分類。各高校的辦學(xué)性質(zhì)不一樣，專業(yè)設(shè)置也不盡相同，不同專業(yè)設(shè)置的固定資產(chǎn)管理部門也不一樣，導(dǎo)致各高校固定資產(chǎn)管理存在差異，不能采用“一刀切”的方法分類。高校應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)種類按照政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行細(xì)致分類，可融入職業(yè)判斷和資產(chǎn)基本屬性，劃分不同標(biāo)簽和不同編號(hào)。

二是科學(xué)確定固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。不同方式取得的固定資產(chǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式不一樣，折舊基數(shù)也不一樣。折舊基數(shù)包括兩部分，第一，新購入固定資產(chǎn)的核算。第二，原有固定資產(chǎn)重新核算。一般購入的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和稅費(fèi)等。其中，沒有標(biāo)明價(jià)格的資產(chǎn)按照同期市場(chǎng)同等資產(chǎn)的價(jià)格核算，并在總價(jià)中分?jǐn)傎M(fèi)用。自行建造的固定資產(chǎn)，從資產(chǎn)建造到完工發(fā)生的費(fèi)用都要計(jì)入成本；修繕或者改造的固定資產(chǎn)，其核算是固定資產(chǎn)原值加上修繕或者改造發(fā)生的費(fèi)用，減去發(fā)生修繕或者改造對(duì)原固定資產(chǎn)損耗產(chǎn)生的費(fèi)用；租賃的固定資產(chǎn)核算為合同約定的數(shù)額加上發(fā)生的必要的安裝及運(yùn)輸?shù)雀黜?xiàng)費(fèi)用；受贈(zèng)的固定資產(chǎn)有交易憑證按照憑證上的金額入賬，沒有交易憑證，市場(chǎng)上又沒有類似固定資產(chǎn)的，按照名義金額核算。高?，F(xiàn)有使用中的固定資產(chǎn)管理中也要注重不同固定資產(chǎn)分別核算。比如，同類大宗固定資產(chǎn)應(yīng)由學(xué)校財(cái)務(wù)處等相關(guān)部門驗(yàn)收，核算折舊基數(shù)；高精密固定資產(chǎn)由專門技術(shù)人員或者委托中介結(jié)構(gòu)評(píng)估后得出實(shí)際價(jià)值，不能高估或者低估價(jià)值，更不能報(bào)廢處理。

三是合理選擇折舊方法。會(huì)計(jì)制度的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，政府會(huì)計(jì)制度中一般選用工作量法和年限平均法。固定資產(chǎn)折舊方法一旦選定就不能隨意更改，所以高校應(yīng)該根據(jù)自身專業(yè)設(shè)置，固定資產(chǎn)類別和使用情況等綜合因素選擇合適的折舊方法。也可以根據(jù)各類資產(chǎn)特點(diǎn)參考以下方面。對(duì)于房屋及構(gòu)筑物類使用壽命長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，它的損耗是在使用年限內(nèi)等量均衡發(fā)生的，便可采取年限平均法。專用設(shè)備和通用設(shè)備固定資產(chǎn)，如電子設(shè)備、實(shí)驗(yàn)儀器等，這類資產(chǎn)技術(shù)含量高，科技進(jìn)步會(huì)導(dǎo)致更新?lián)Q代或者功能下降，可使用雙倍余額遞減法。對(duì)于投入使用的交通運(yùn)輸工具的固定資產(chǎn)隨著時(shí)間和使用頻率發(fā)生損耗的固定資產(chǎn)可以采用工作量法。學(xué)校固定資產(chǎn)使用年限和折舊方法大致分為表1如下。

表1 固定資產(chǎn)折舊方法、方式和年限表

續(xù) 表

（四）加強(qiáng)人員培訓(xùn)和管理

人員素質(zhì)決定著資產(chǎn)管理工作的成效，高校需注重人才管理建設(shè)，對(duì)固定資產(chǎn)管理層要開展培訓(xùn)、提升管理素質(zhì)和管理水平；固定資產(chǎn)管理效果和績(jī)效核定掛鉤，不斷提升相關(guān)人員固定資產(chǎn)管理的積極性和主動(dòng)性，還可以從高校固定資產(chǎn)管理中挑選骨干成立固定資產(chǎn)管理小組，或者聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行固定資產(chǎn)技術(shù)分析，有效提升管理水平。

負(fù)責(zé)高校資產(chǎn)管理的相關(guān)人員不僅要有過硬的固定資產(chǎn)核算方面的知識(shí)，同時(shí)需要深入學(xué)習(xí)和培訓(xùn)《政府會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》。對(duì)于負(fù)責(zé)專用設(shè)備管理的操作人員需要開展技術(shù)培訓(xùn)，建立健全專用設(shè)備的操作、維修、保養(yǎng)、檢驗(yàn)等管理制度。針對(duì)技術(shù)復(fù)雜、精密度高的儀器設(shè)備的操作人員，應(yīng)經(jīng)考核合格后方可上崗。資產(chǎn)管理處的人員需要掌握資產(chǎn)方面的知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理的重視。此外，為了更好的管理固定資產(chǎn)，需要建立固定資產(chǎn)歸口管理的崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，建立對(duì)應(yīng)的工作要求和操作規(guī)范，按照集中領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理的原則與固定資產(chǎn)分類別管理有機(jī)結(jié)合。發(fā)現(xiàn)未經(jīng)管部門同意，擅自使用、調(diào)撥和轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)等情況，追究部門及經(jīng)辦人的責(zé)任。

學(xué)校內(nèi)部設(shè)置賞罰分明的評(píng)價(jià)機(jī)制。各高校要定期開展固定資產(chǎn)管理工作總結(jié)，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行學(xué)校制定的固定資產(chǎn)管理辦法、制度，在固定資產(chǎn)管理工作中成績(jī)突出者，可給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。固定資產(chǎn)保管人、使用人玩忽職守，違反固定資產(chǎn)管理規(guī)定及操作規(guī)程，造成固定資產(chǎn)損失者，根據(jù)情節(jié)和表現(xiàn)應(yīng)予處罰。造成固定資產(chǎn)損失過大或者情節(jié)嚴(yán)重的按照固定資產(chǎn)數(shù)額和責(zé)任大小同時(shí)追究管理人的責(zé)任。違反學(xué)校固定資產(chǎn)管理規(guī)定，由學(xué)校責(zé)令其限期改正，逾期不改的，可按違反財(cái)政法規(guī)處罰規(guī)定并處一定金額的罰款；觸犯刑律的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

（五）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)

管理意識(shí)的提升是固定資產(chǎn)管理不斷完善的核心要義，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，從思想、觀念和行動(dòng)上都要明確固定資產(chǎn)對(duì)高校發(fā)展的積極意義，注重加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理推動(dòng)高校建設(shè)。并在日常教學(xué)活動(dòng)加大固定資產(chǎn)管理宣傳工作的力度，提高相關(guān)人員進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的主動(dòng)性，形成主人翁意識(shí)，營造全員固定資產(chǎn)保護(hù)氛圍。

固定資產(chǎn)管理工作的有序開展離不開各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。高校應(yīng)建立內(nèi)部管理控制和管理制度，合理配備并節(jié)約、有效使用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效益，保障固定資產(chǎn)的安全和完整。固定資產(chǎn)的管理和使用應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一政策、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、責(zé)任到人、物盡其用的原則。劃分固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，清查核定等工作的責(zé)任人，對(duì)納入工作管理的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督管理，同時(shí)各部門開展固定資產(chǎn)常態(tài)化管理?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)由固定資產(chǎn)管理部門登記明細(xì)入檔統(tǒng)一管理和監(jiān)督，也可建立固定資產(chǎn)卡片，跟蹤固定資產(chǎn)的使用狀況、固定資產(chǎn)報(bào)廢及其他狀態(tài)的確認(rèn)及固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，確保實(shí)物的安全及正常使用。固定資產(chǎn)資金部門負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)、核算、付款的審核、總賬明細(xì)賬以及增減變動(dòng)的賬務(wù)處理，及對(duì)實(shí)物日常管理的監(jiān)督和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的組織工作。確保資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理和價(jià)值管理有機(jī)結(jié)合，保障高校資金安全。

四、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施和高校財(cái)政體制改革息息相關(guān)，給固定資產(chǎn)管理帶來了一定的工作難度。高校應(yīng)在認(rèn)識(shí)和掌握學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度理論知識(shí)的前提下，結(jié)合自身情況，認(rèn)真開展固定資產(chǎn)管理，對(duì)固定資產(chǎn)合理分類，加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)，制定科學(xué)的折舊方案，開展定期資產(chǎn)清查工作，不斷強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)，從而提升高校固定資產(chǎn)管理水平，推動(dòng)高校教育事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。