夏文賢

（中國鐵路上海局集團有限公司上海機輛段，上海 200070）

在中國鐵路全行業(yè)加快市場化轉型建設的大背景下，鐵路運輸企業(yè)迫切需要改變以前的經營管理模型，增加經濟效益，提升市場競爭力，充分發(fā)揮鐵路在促進經濟和社會進步中的重要作用。因此，運用好全面預算管理方式，便于企業(yè)統(tǒng)籌各項資源，使業(yè)財融合發(fā)揮積極作用，提高職工工作熱情，從而成為實現(xiàn)鐵路戰(zhàn)略目標的有力制度保障。

一、鐵路運輸企業(yè)全面預算管理概述

（一）鐵路運輸企業(yè)全面預算管理的主要內容

為了推進鐵路企業(yè)早日實現(xiàn)“交通強國”的戰(zhàn)略目標，全面預算管理通過事前統(tǒng)籌、事中監(jiān)督控制、事后分析糾偏手段，對企業(yè)各項有限的資源盡量做好合理配置，監(jiān)督各項經濟業(yè)務的執(zhí)行過程，做好各項預算指標的分析，及時對預算糾偏，查找原因，反饋問題。發(fā)揮全面預算管理對鐵業(yè)運輸企業(yè)管理中的“全面性”和“指導性”作用。具體包括四個方面內容：內涵邏輯、流程管理、指標管理和考評管理。

1.內涵邏輯

它是按照集團公司總體部署，強化內外部環(huán)境分析，確定重點工作計劃，實施資源精準配置。主要解決對經營目標的認識，實現(xiàn)經營目標的途徑、方法和步驟，明確經營任務的責任人和協(xié)作方、以及資源需求和配置，同時要識別并防范經營風險。

2.流程管理

它以內部控制為理論指導，以預算管理辦法為依據，以經營目標為起點，以信息系統(tǒng)為支持的全流程管理。包括預算編制與審批、分解與下達、執(zhí)行與控制、調整、分析與考核等關鍵環(huán)節(jié)。健全管理體系，特別對無預算、超預算的情況進行嚴格的管理，及時進行調整、審批，落實預算的調整及追加等活動，確保全面預算管理流程完整、準確，實現(xiàn)標準管理、風險可控。

3.指標管理

它以作業(yè)成本法為理論指導，以成本核算規(guī)則為依據，以業(yè)財融合為基礎，以消耗定額為支撐的指標管理。主要解決從作業(yè)到業(yè)務預算、從業(yè)務預算到財務雙向可推可逆的全過程管理。全面預算管理的基本流程一般包括預算編制、預算執(zhí)行和預算考核三個階段。主要指標包括運輸營業(yè)收入預算、預算總支出預算、利潤總額預算、投資預算、資金預算。

4.考評管理

它以關鍵績效指標法理論指導，以經營業(yè)績考核辦法為依據，以“對標找差”為抓手，以激勵分配為支點的考核評價體系。主要解決業(yè)績考核、收入分配與預算執(zhí)行結果相脫節(jié)的問題?？荚u指標包括：運輸指標、質量指標、效率指效、效益指標、監(jiān)管指標。

因此，通過全面預算管理將各站段有限的資源進行合理的配置，規(guī)范預算管理的流程注重預算編制程序和合理性，通過符合財務規(guī)范的核算手段將站段的收入支出納入可控的范圍，做好業(yè)財融合實現(xiàn)業(yè)務財務部門有機的融合，通過業(yè)績考評等激勵手段激發(fā)職工的工作積極性。

（二）鐵路運輸企業(yè)全面預算管理的基本特征

鐵路運輸企業(yè)把所有資源和日常業(yè)務納入全面預算管理體系中，以早日實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標及以提高整體經濟效益為目的合理資源配置，需要各部門與層級間相互協(xié)調配合，使保安全、提高經濟效益與實現(xiàn)企業(yè)自身規(guī)劃目標有機統(tǒng)一。通過規(guī)范各業(yè)務流程，節(jié)支降耗，創(chuàng)效增收。各基層站段根據生產作業(yè)的目標，制定工作計劃；按照工作計劃，匹配相關資源，形成業(yè)務預算。事前，以作業(yè)成本法為基礎，根據企業(yè)的經營目標將資源的用途在不同的時間、空間和數(shù)量上進行合理的配置。使人、財、物資源合理的分配在各項作業(yè)中。事中，實行動態(tài)精準把控各項目收支平衡，監(jiān)督預算完成進度，與實際經營情況對比及時發(fā)行糾正偏差。事后分析，運用定量和定性方向向結合，對預算偏差的原因要盡可能追責到部門、車間甚至個人。充分應用考評制度，將預算偏差行為與個人績效獎勵掛鉤，以實現(xiàn)激勵職工執(zhí)行預算的積極性和對無故超預算行為的扼制。

（三）鐵路運輸企業(yè)加強全面預算管理的現(xiàn)實意義

1.有助于增強預算管理意識，提高企業(yè)管理水平

全面預算管理需要遵循全員參與、全過程跟蹤、全方位覆蓋原則，它以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，進行各類經營活動的籌劃和預測。同時，可以通過資源配置優(yōu)化以及預算的執(zhí)行與監(jiān)督，以實現(xiàn)控制經營風險、提高管理水平的效果。運用全面預算管理，可以充分調動企業(yè)全員的積極性，使其更具責任意識、大局意識。另外，做好全面預算管理工作，可使企業(yè)經營更具可控性、可管性，進而可以有效預測各類風險，驅除危險隱患，制定應對方案，以此確保各鐵路運輸企業(yè)的和諧、穩(wěn)定發(fā)展。全面預算管理工作，主要采取績效考核、成本控制、財務分析以及風險控制等手段，亦可為管理層、領導層提供更多的決策依據。

2.有助于促進業(yè)財融合與協(xié)同聯(lián)動

業(yè)財融合是一種促進多學科交流的有效溝通方式，信息在業(yè)務部門與財務部門間的來回傳遞，使資源與信息融會貫通，確保重要信息傳遞的效率，保證企業(yè)部門執(zhí)行決策的準確性，全體職工共同為實現(xiàn)企業(yè)價值而努力。因此，只有業(yè)務部門通過對經營過程進行預測和控制、對作業(yè)流程進行分析和優(yōu)化，財務部門才能實現(xiàn)對資源進行精確有效的配置；反過來，當財務預算執(zhí)行結果發(fā)生偏差時，由相關的業(yè)務部門追溯業(yè)務過程、作業(yè)環(huán)節(jié)等各方面的因素進行深度原因分析、制定措施控制和明確落實責任。從而完成預算管理的不斷優(yōu)化和良性循環(huán)，確保經營目標的實現(xiàn)。

3.有助于實現(xiàn)日常經濟活動控制

鐵路運輸企業(yè)每季度召開經濟活動分析針對當期的企業(yè)全面預算管理，分析各項預算完成情況，通過將各成本項目執(zhí)行情況與預算進度做比較，能及時發(fā)現(xiàn)，成本的節(jié)超原因。將預算指標根據指標因素間的邏輯聯(lián)系進行橫向分解；縱向層層分解落實到預算管理最小責任單元，明確各項預算指標歸屬的責任人及部門。至少每季度的經濟活動分析，預算責任人具體分析預算執(zhí)行情況，資金等各類資源的配置是否合理，避免各部門項目責任人項目超預算或無預算故意隱瞞逃避的情況。

二、當前鐵路運輸企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

（一）全面預算管理意識不強

目前，不少鐵路運輸企業(yè)的負責人對全面預算管理對于鐵路企業(yè)發(fā)展的重要意義的意識不強，并沒有將全面預算管理的意識宣傳到下屬各個部門、車間，職工個人，在實際執(zhí)行預算過程中存在一定的問題，具體表現(xiàn)在：

第一，對預算的重視不足，無法事前發(fā)現(xiàn)偏差，事中又把控不力。不少管理人員在執(zhí)行預算的實施過程中，認為實際成本與預算的偏差可以通過財務做賬調整成本，經營實質基本及成本費用總額控制在范圍內就行，對運輸收入預算和成本支出預算觀念相對薄弱，沒有理解全面預算管理的實質，平時沒有加強對項目現(xiàn)場的實地調研，不重視月度的經濟活動分析只關注季度和年末預算不超支。

第二，對全面預算管理的內涵了解不夠深入。由于鐵路業(yè)務的特點涉及范圍廣泛，業(yè)務領域包括各種不同的車型修程修制、不同業(yè)務種類多樣，光由財務部門牽頭預算管理沒有全體職工共同協(xié)作不利于提高企業(yè)的預算管理水平，對企業(yè)通過預算管理提升經濟效益的作用十分有限。因此，有必要讓全體職工了解全面預算管理的內涵是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標使企業(yè)效益提升，規(guī)范指導職工日常工作的管理工具。

第三，鐵路運輸企業(yè)在運輸收入和成本支出中依舊存在傳統(tǒng)思維和固定模式，在預算編制中和執(zhí)行的過程中業(yè)務和財務部門內部協(xié)調意識不強，預算執(zhí)行缺乏對過程的關注，如部分委外項目的費用和實際工作量脫節(jié)，造成成本支出是否節(jié)超無法合理分析。如無法精準預估工作量，預算編制時普遍以上年工作量為基礎，預算結果不能體現(xiàn)經濟效益，與一線職工實際的工作效率脫節(jié)。

（二）預算編制的基礎不科學

現(xiàn)在鐵路運輸企業(yè)的預算編制方法仍然沿用傳統(tǒng)的編制方法，編制的基礎不科學。預算編制通常在上年基礎上直接增加或減少，然后形成當年預算，不考慮鐵路企業(yè)實際發(fā)展需要且與戰(zhàn)略目標相脫節(jié)，業(yè)務部門的預算編制主要依靠上年數(shù)據很少去實地現(xiàn)場調研，也不考慮上年的項目資源配置是否合理是否有壓縮成本支出的空間，對當前的市場信息不能夠準確掌握，對未來的市場變動因素考慮不全面，編制的預算缺乏時效性，不能提升企業(yè)的經濟效益，致使所編制的預算與企業(yè)的實際情況和戰(zhàn)略目標脫離。

（三）預算控制措施有待強化

目前，鐵路運輸企業(yè)全面預算的控制手段多以調整預算為主。業(yè)務部門缺乏現(xiàn)場監(jiān)督指導，管理人員對一線職工在執(zhí)行預算的過中遇到的問題，不夠清楚了解，僅關注決算時預算數(shù)字是否超支。各運輸企業(yè)對預算的控制措施缺乏，對執(zhí)行中遇到的問題也不做過多的調整，反饋溝通更是無人問津；而預算的執(zhí)行好壞不與績效考評掛鉤，經營成果好壞與職工沒有直接關系，職工參與的積極性得不到提升，如果單個企業(yè)的全面預算目標僅就是完成預算不超支的話，會拖慢實現(xiàn)鐵路戰(zhàn)略目標的進度。

（四）預算考評機制有待健全

沒有充分運用預算考評體系，管理上存在好人主義，沒有貫徹執(zhí)行獎懲機制，考評結果不與各責任人的利益掛鉤。對工作中表現(xiàn)優(yōu)秀、考核結果優(yōu)異的職工工沒有予以獎勵提高不了職工工作積極性，對工作表現(xiàn)不佳的員工也未給予績效考核，因此起不到規(guī)范這部分職工行為的作用。

（五）預算人員素質有待提升

鐵路運輸企業(yè)預算一般由財務部門計劃員牽頭，各個部門根據上年的預算執(zhí)行情況，在去年基礎上增加或者減少，這種方法比較粗放，僅以完成預算編制工作為目標，是缺乏責任心的變現(xiàn)。業(yè)務部門負責編制預算的責任人業(yè)務能力薄弱、現(xiàn)場經驗匱乏，無法判斷業(yè)務流程是否經濟，是否有必要壓縮或者增加預算。

三、鐵路運輸企業(yè)加強預算管理的具體對策

（一）全員提高預算管理意識

只有以預算管理意識指導全體職工日常的業(yè)務活動才能帶動企業(yè)整體的預算管理工作，提高企業(yè)的經濟效益。因此，需要從企業(yè)負責人到各部門職工樹立正確的預算管理意識，明確鐵路的發(fā)展已經和市場經濟逐步接軌，不再是以前“保安全”的時代，企業(yè)經濟效益和每個職工的日常作業(yè)息息相關。從日常工作中要做到作業(yè)符合預算管理標準，每項成本在有權的范圍內發(fā)生，發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正。

（二）夯實預算編制的基礎

預算的編制方法要貼合各鐵路企業(yè)實際的生產要素等各種因素分析，編制內容及預算進度要隨生產經營變化而變化，不能假設以往發(fā)生的成本只要不超預算就是合理的。預算的編制需要各業(yè)務部門的大力配合，依照相應的預算編制程序進行，加強與各業(yè)務部門的聯(lián)動協(xié)調，結合具體的項目情況和業(yè)務需求，有針對性的合理安排預算，及時反饋預算制定中需要改進調整的細節(jié)，做好事前的未雨綢繆。如遇到特別重大的委外項目需要事前與財務部門溝通安排預算，以免造成項目預算進度與實際工作量的不匹配。

（三）強化預算控制措施

預算控訴措施是預算在執(zhí)行過程中起到事中控制的有效有段。如每月的月度經濟活動分析，通過各業(yè)務部門的分析發(fā)現(xiàn)經營管理中需要引起重視的方面。鐵路運輸企業(yè)因生產特殊性，應增加預算管理人員對現(xiàn)場的調研和監(jiān)督，多與一線崗位職工溝通，了解生產過程，發(fā)現(xiàn)預算是否起到指導生產的作用，各類資源的配置是否有剩余或是短缺。預算編制責任人應及時反饋問題，必要時調整相關預算。

（四）完善預算考評機制

鐵路運輸企業(yè)要提高職工對預算管理的配合度，營造良好的內部管理環(huán)境，應設置激勵機制激發(fā)職工的工作熱情。對工作中有優(yōu)良表現(xiàn)的職工予以獎勵，對在工作中存在的重大過失的，應設置一定的追責機制，激發(fā)員工加強全面預算管理與預算管理的工作積極性，提高員工工作的責任心。

（五）提高預算管理人員綜合素質

定期開展有關全面預算管理的業(yè)務知識培訓，有利于預算管理的推行，企業(yè)經濟效益的提升。鐵路運輸企業(yè)可以區(qū)分不同的學科領域，針對預算編制者和執(zhí)行者某些專業(yè)化的知識短板進行培訓。首先，通過多開展預算管理、財務管理、業(yè)務培訓可以培養(yǎng)職工全面預算觀念，也可以提升職工的業(yè)務能力，在預算實際執(zhí)行時充分發(fā)揮主導者的作用。其次，要提倡全體干部職工愛崗敬業(yè)牢記使命，學習最美鐵路人的鐵路精神，由此把全體干部職工的思想和行動統(tǒng)一起來，為鐵路企業(yè)推行全面預算管理提供有力保障。

綜上所述，鐵路運輸企業(yè)的預算管理是自上而下，再自下而上的全員聯(lián)動過程，全面覆蓋企業(yè)生產經營各領域的管理方法。在實施的過程中應及時結合生產經驗，先進大數(shù)據技術，提高全體職工預算管理意識及參與度等手段，不斷優(yōu)化改進。做好業(yè)財融合，業(yè)務部門和財務部門聯(lián)合協(xié)動，提高配合度，共同為預算管理的持續(xù)進步發(fā)揮保障作用。讓考評機制與績效管理融合，發(fā)揮獎罰制度對預算管理中的效用，對職工的增收節(jié)支表現(xiàn)予以獎勵，對散漫怠惰無責任心的行為予以懲罰。