何孟軒 藺書東

1．國(guó)網(wǎng)達(dá)州供電公司；2．重慶匠道會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述

國(guó)務(wù)院在2015年7月發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，將互聯(lián)網(wǎng)與其他領(lǐng)域進(jìn)行融合具有無(wú)限發(fā)展?jié)摿?，同時(shí)隨著近年來(lái)大數(shù)據(jù)應(yīng)用的增強(qiáng)和會(huì)計(jì)信息處理環(huán)境的劇烈變化，使得“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”的模式云會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。云會(huì)計(jì)是構(gòu)建于互聯(lián)網(wǎng)上，利用云計(jì)算技術(shù)和理念，為企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)決策的會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施和信息服務(wù)環(huán)境。云會(huì)計(jì)的應(yīng)用模式在提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及降低軟硬件成本等方面具有較大的優(yōu)勢(shì)，使得越來(lái)越多的企業(yè)選擇云會(huì)計(jì)作為構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化成功的關(guān)鍵，然而在其選擇應(yīng)用云會(huì)計(jì)的過(guò)程中，也會(huì)面臨著諸如系統(tǒng)操作和法律法規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何對(duì)云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估將是提高會(huì)計(jì)信息化水平的關(guān)鍵所在。

隨著云會(huì)計(jì)的普及，與之有關(guān)的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越成為學(xué)者們研究的重點(diǎn)。王新月將云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)定義為企業(yè)在使用云會(huì)計(jì)之后所產(chǎn)生的實(shí)際效果和預(yù)期之間的差異，這種差異帶來(lái)的不良影響會(huì)導(dǎo)致企業(yè)有可能放棄使用云會(huì)計(jì)；周文娟采用流程圖、德爾菲法和頭腦風(fēng)暴三種方法對(duì)云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別，并針對(duì)識(shí)別出的六種風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施；鄭海霞認(rèn)為云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)主要為系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及數(shù)據(jù)信息管理風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面；張海云從應(yīng)用云會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果三個(gè)方面對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控建議。

根據(jù)現(xiàn)有的文獻(xiàn)不難看出，雖然云會(huì)計(jì)的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)得到了一定程度的研究，但更多的是從定性的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，而鮮有研究從定量的角度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于廣大企業(yè)來(lái)說(shuō)，找到一種合適的定量評(píng)估方法有助于云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，以此作出合理的決策并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)化管理。鄧聚龍教授在1982年提出灰色系統(tǒng)理論，后來(lái)在交通方式優(yōu)選等諸多領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用和發(fā)展。由于云會(huì)計(jì)是一種新的信息化應(yīng)用服務(wù)模式，企業(yè)對(duì)它的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知存在一定的灰色屬性。鑒于此，本文提出了一種基于灰色關(guān)聯(lián)分析的云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。

二、灰色關(guān)聯(lián)分析模型

隨著時(shí)代的發(fā)展，信息技術(shù)迅速普及，信息系統(tǒng)所面臨的不確定因素越來(lái)越多，同時(shí)復(fù)雜性也在逐漸增強(qiáng)，因此，采取特定技術(shù)降低信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)就成為重中之重。在長(zhǎng)期研究過(guò)程中，技術(shù)人員發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為保障信息系統(tǒng)安全的基礎(chǔ)技術(shù)，能夠?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)運(yùn)行安全提供充足保障。在傳統(tǒng)理論體系中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要包括三種，即定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其中，定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法是依靠評(píng)估者的主觀經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于人員素質(zhì)要求較高，定量評(píng)估是運(yùn)用數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，存在指標(biāo)量化模糊風(fēng)險(xiǎn)，定性與定量相結(jié)合具備較強(qiáng)的科學(xué)性，能夠根據(jù)實(shí)際情況，綜合兩種方法的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行評(píng)估。

灰色關(guān)聯(lián)分析是在1982年由華中科技大學(xué)鄧聚龍教授提出的一種新方法，屬于一種定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，其誕生之初被用來(lái)研究少數(shù)據(jù)、貧信息不確定問(wèn)題的新方法。能夠應(yīng)用于各種系統(tǒng)中，對(duì)系統(tǒng)中各因素關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行全面分析，其基本應(yīng)用邏輯是根據(jù)序列曲線幾何形狀的相似程度來(lái)對(duì)比較序列、參考序列兩者之間的聯(lián)系程度進(jìn)行判斷，在實(shí)際的模型建設(shè)與分析過(guò)程中，曲線越接近，則證明序列關(guān)聯(lián)度越大，曲線越遠(yuǎn)，則證明序列關(guān)聯(lián)性越小，與傳統(tǒng)的回歸分析等技術(shù)相比，灰色關(guān)聯(lián)分析技術(shù)有效解決了其中存在的一些重要缺陷，具有樣本容量小、計(jì)算量小、計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)便等重要優(yōu)勢(shì)。

灰色關(guān)聯(lián)分析模型的基本應(yīng)用思路為：

1.確定數(shù)據(jù)列：包括參考數(shù)列與比較數(shù)列兩個(gè)基本數(shù)列，屬于灰色關(guān)聯(lián)分析模型建立的基礎(chǔ)工作。

2.數(shù)據(jù)的無(wú)量綱化處理：在數(shù)列建設(shè)完成后，可以發(fā)現(xiàn)各因素組成的序列單位普遍存在比較明顯的區(qū)別，很難對(duì)其進(jìn)行比較分析，這也是數(shù)據(jù)無(wú)量綱化處理的基本原因，在理論層面上，數(shù)據(jù)無(wú)量綱化的方法包括數(shù)據(jù)初值化、數(shù)據(jù)均值化、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化等方法，在實(shí)踐中可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行自主選擇，其中，數(shù)據(jù)初值化是最為常見(jiàn)的，具體操作方法為將數(shù)據(jù)序列中的數(shù)據(jù)全部除以第一個(gè)數(shù)據(jù)，就能夠得到一個(gè)相對(duì)第一個(gè)數(shù)據(jù)百分比的新數(shù)據(jù)列。

3.關(guān)聯(lián)系數(shù)計(jì)算：這是灰色關(guān)聯(lián)分析模型建設(shè)的核心內(nèi)容，在實(shí)踐中，關(guān)聯(lián)系數(shù)表示序列曲線間幾何形狀的差別，技術(shù)人員可以對(duì)曲線差值大小進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算結(jié)果就可以作為衡量關(guān)聯(lián)系數(shù)的具體依據(jù)。

4.關(guān)聯(lián)度計(jì)算：關(guān)聯(lián)度指的是關(guān)聯(lián)系數(shù)列的平均值，可以用特定公式進(jìn)行計(jì)算。

5.排序：對(duì)關(guān)聯(lián)度按照大小進(jìn)行排序，并對(duì)影響因子進(jìn)行分析，這是灰色關(guān)聯(lián)分析的最后一個(gè)步驟。

三、云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

云會(huì)計(jì)的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩個(gè)部分，一是應(yīng)用之前選擇不合適的云會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；二是應(yīng)用云會(huì)計(jì)之后所引發(fā)的管理風(fēng)險(xiǎn)。前者主要是指選擇云會(huì)計(jì)供應(yīng)商的決策風(fēng)險(xiǎn)，后者主要是指有關(guān)的數(shù)據(jù)信息風(fēng)險(xiǎn)、人員組織變革風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)以及法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，由于本文是從應(yīng)用云平臺(tái)之后的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的分析，因此建立的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系主要是指后者。

（一）云會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)選擇決策風(fēng)險(xiǎn)

云會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)選擇決策風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在對(duì)市場(chǎng)中眾多供應(yīng)商進(jìn)行選擇決策時(shí)選擇了不合適的供應(yīng)商引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在作出選擇之前，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況充分對(duì)云會(huì)計(jì)供應(yīng)商的聲譽(yù)、信譽(yù)以及有關(guān)的服務(wù)水平進(jìn)行了解，該風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的具體情況見(jiàn)下表1。

表1 云會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)選擇決策風(fēng)險(xiǎn)

（二）數(shù)據(jù)信息丟失風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)信息丟失風(fēng)險(xiǎn)是指在應(yīng)用云會(huì)計(jì)之后企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在云端進(jìn)行儲(chǔ)存和使用時(shí)存在丟失的可能性，由于數(shù)據(jù)在云端，若面臨黑客入侵和木馬病毒等攻擊將會(huì)使企業(yè)數(shù)據(jù)信息泄露以及被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所獲取等使用風(fēng)險(xiǎn)，并且出現(xiàn)此種風(fēng)險(xiǎn)后企業(yè)會(huì)面臨棘手的主動(dòng)權(quán)問(wèn)題，因此企業(yè)應(yīng)盡早采取必要的措施進(jìn)行防控管理，該風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的具體情況見(jiàn)下表2。

表2 數(shù)據(jù)信息丟失風(fēng)險(xiǎn)

（三）人員組織變革風(fēng)險(xiǎn)

人員組織變革風(fēng)險(xiǎn)是指在應(yīng)用云會(huì)計(jì)之后對(duì)企業(yè)有關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和人員的調(diào)動(dòng)、職責(zé)任務(wù)的分配以及績(jī)效考核進(jìn)行重新規(guī)劃所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，由于云會(huì)計(jì)是一種全新的應(yīng)用工作模式，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作環(huán)境會(huì)發(fā)生較大的變化，也給企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，因此需要盡早做好有關(guān)的投入和培訓(xùn)規(guī)劃，該風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的具體情況見(jiàn)下表3。

表3 人員組織變革風(fēng)險(xiǎn)

（四）系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)是指在應(yīng)用云會(huì)計(jì)之后有關(guān)的人員因不熟悉操作規(guī)則以及不當(dāng)?shù)脑綑?quán)操作引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，則會(huì)給云會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一定的困難，該風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的具體情況見(jiàn)下表4。

表4 系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)

（五）法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是指在應(yīng)用云會(huì)計(jì)之后企業(yè)從事有關(guān)活動(dòng)是否符合相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)也存在有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行突襲檢查所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的具體情況見(jiàn)下表5。

表5 法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

四、建立評(píng)估模型

（一）建立云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣

根據(jù)前面建立的評(píng)估體系可知云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)相互并不獨(dú)立，而是彼此間相互關(guān)聯(lián)和影響，同時(shí)相互間的數(shù)量關(guān)系具有不明確性，這說(shuō)明云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系具有較強(qiáng)的灰色屬性，因此運(yùn)用灰色關(guān)聯(lián)模型可以很好地處理風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)間的不完全確知關(guān)系，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)間的強(qiáng)弱和次序關(guān)系進(jìn)行分析以此得出各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，運(yùn)用指標(biāo)的權(quán)重來(lái)判斷評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要度。

用集合A=｛A1，A2，L，Am｝表示云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估指標(biāo)，其中m為評(píng)估指標(biāo)的個(gè)數(shù)；評(píng)估指標(biāo)Ai的影響因素所組成的集合為Ai0=｛Ai1，Ai2，L，Ait｝，其中t為評(píng)估指標(biāo)的因素個(gè)數(shù)；對(duì)云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)有深入了解的專家組成的集合為K=｛k1，k2，L，kn｝，其中n為專家的人數(shù)，專家對(duì)評(píng)估指標(biāo)按照低風(fēng)險(xiǎn)、一般風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)、較高風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)等級(jí)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，對(duì)應(yīng)的分?jǐn)?shù)分別為0.1、03、05、0.7和0.9其中xij（l）表示第l個(gè)專家對(duì)Ai影響因素所得的評(píng)估值。

（二）建立云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)灰色關(guān)聯(lián)評(píng)估模型

根據(jù)評(píng)估矩陣，選取評(píng)估指標(biāo)的第一個(gè)影響因素指標(biāo)Ai1為基準(zhǔn)矢量Xi1，余下影響因素指標(biāo)為比較矢量，其中矢量指不同專家對(duì)同一影響因素指標(biāo)的評(píng)估結(jié)果，基準(zhǔn)矢量代表相應(yīng)評(píng)估指標(biāo)的行為特征，下面對(duì)模型進(jìn)行分析。

步驟1：計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的差值序列和兩級(jí)差：

根據(jù)得到的m個(gè)t×n維風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣，計(jì)算比較矢量與基準(zhǔn)矢量評(píng)估值之間的差值，得到m個(gè)（t-1）×n維絕對(duì)差值矩陣，指標(biāo)Ai的絕對(duì)差值矩陣為：

步驟2：計(jì)算灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)：

其中εij（l）表示在評(píng)估指標(biāo)Ai中比較矢量xij（l）相對(duì)于基準(zhǔn)矢量xi1（l）在第l點(diǎn)（第l名專家評(píng)估值）的關(guān)聯(lián)程度；削弱最大絕對(duì)差值可能引起的不必要失真，ρ是為了使高關(guān)聯(lián)系數(shù)間的差異顯著性得到提高的分辨系數(shù)，從而削弱△max過(guò)大引起的失真影響，ρ∈[0，1]，通常取0.5。

步驟3：計(jì)算灰關(guān)聯(lián)度：

其中rij表示在評(píng)估指標(biāo)Ai中比較矢量xij相對(duì)于基準(zhǔn)矢量xi1整體（全部專家評(píng)估值）的關(guān)聯(lián)程度。

步驟4：計(jì)算比較矢量的相對(duì)重要度：

對(duì)上述步驟計(jì)算得到的灰關(guān)聯(lián)度進(jìn)行歸一化處理：

其中ωij表示在評(píng)估指標(biāo)Ai中比較矢量xij的權(quán)重，用Wi=｛ωi2，ωi3，L，ωit｝表示在評(píng)估指標(biāo)Ai中各比較矢量權(quán)重所組成的集合。

步驟5：計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)水平：

用Pij表示在評(píng)估指標(biāo)Ai中比較矢量xij評(píng)估值的算術(shù)平均值，并由此所組成集合為Pi=｛Pi2，Pi3，L，Pit｝，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)Ai的風(fēng)險(xiǎn)水平為：

步驟6：計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)水平綜合評(píng)估值：

以第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為參考序列，其余風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為比較序列，用ψ=｛ψ2，ψ3，L，ψt｝表示比較序列風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)水平所組成的集合，重復(fù)沿用公式步驟1至步驟4，由此計(jì)算得到新的比較序列的重要度，由此所組成的集合為τ=｛τ2，τ3，L，τt｝，則風(fēng)險(xiǎn)水平綜合評(píng)估值為：

五、評(píng)估模型算例分析

下面以某企業(yè)對(duì)云會(huì)計(jì)的應(yīng)用為例對(duì)前面所建模型進(jìn)行說(shuō)明。該企業(yè)近年來(lái)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使得原有的會(huì)計(jì)信息化水平已不能滿足其發(fā)展的需要，因此決定應(yīng)用云會(huì)計(jì)的服務(wù)模式來(lái)提升信息化水平，為了對(duì)其應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，該企業(yè)邀請(qǐng)來(lái)自不同領(lǐng)域的四名專家根據(jù)前面所建的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和規(guī)則對(duì)云會(huì)計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，其中專家K1為該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，專家K2來(lái)自云會(huì)計(jì)測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)，專家K3來(lái)自實(shí)物應(yīng)用領(lǐng)域，專家K4來(lái)自理論研究高校，根據(jù)專家的評(píng)估得到如表6所示的評(píng)估矩陣，同時(shí)選取影響因素中第一項(xiàng)指標(biāo)為參考序列，其余指標(biāo)序列為比較序列，然后根據(jù)模型步驟1～4便得到如表6最后一列所示的各比較矢量的相對(duì)重要度，最后根據(jù)步驟5計(jì)算得到參考序列風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)水平為0.4141，比較序列各指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)水平集合為ψ=｛0.4303，0.2636，0.2438，0.1768｝；最后根據(jù)步驟6計(jì)算得到風(fēng)險(xiǎn)水平綜合評(píng)估值為31.67%。

表6 影響因素指標(biāo)的評(píng)估值和重要度