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        陶瓷企業(yè)如何運用好研發(fā)費用加計扣除政策

        2023-03-06 10:18:46鄧美鳳
        佛山陶瓷 2023年2期
        關鍵詞:企業(yè)

        鄧美鳳

        (景德鎮(zhèn)陶瓷大學,景德鎮(zhèn) 333403)

        1 相關概念

        1.1 研發(fā)費用

        什么被稱為研發(fā)費用?研發(fā)費用是指企業(yè)在研發(fā)新的產(chǎn)品、技術等過程中所產(chǎn)生的一系列合理費用。它主要包含了研發(fā)過程中所發(fā)生的人工費、攤銷費、折舊費、以及一些直接投入的材料費等。

        1.2 研發(fā)費用加計扣除

        研發(fā)費用加計扣除則指的是企業(yè)在計算自己每年應納的所得稅時,除去扣除已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費用,另外還可以再加計扣除部分研發(fā)費用;如果該費用最終形成了無形資產(chǎn),則除去該無形資產(chǎn)的本來攤銷費用,還可以對該攤銷費用再加計扣除部分。

        自1996年開始,我國便開始實行了研發(fā)費用加計扣除政策,后來隨著創(chuàng)新發(fā)展的需求,我國對該政策進行了進一步完善,擴大了可以享受該政策的企業(yè)范圍并加大了加計扣除的力度。從2021年起,一般企業(yè)的加計扣除比例為75%,而制造企業(yè)的加計扣除比例提升到100%。

        2 政策的實施效果

        最近幾年國家一直在加強該政策的執(zhí)行力度,讓更多的企業(yè)能夠切實地享受到該政策帶來的紅利,對企業(yè)的發(fā)展有著很大的作用,更有力度的促進了企業(yè)創(chuàng)新。我們以發(fā)展較好的兩家上市陶瓷企業(yè)為例,對實施該政策給陶瓷企業(yè)帶來的效果進行進一步分析。

        2.1 降低企業(yè)稅負

        由表1中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn),近四年,蒙娜麗莎和東鵬控股每年的研發(fā)費用都是在不斷增加的,表明兩家公司在計算自己每年的所得稅時,可以加計扣除的數(shù)額也在不斷增加。兩家企業(yè)四年累計加計扣除額分別為60213萬元、49159萬元??煽鄢龜?shù)在一定程度上使得企業(yè)所得稅的負擔得以減輕,從而使得企業(yè)的盈利空間進一步擴大。蒙娜麗莎的研發(fā)費用從2018年的11910萬元增加到2021年的26530萬元,增加了14620萬元,增長率為122.75%;而東鵬控股的研發(fā)費用從2018年的8461萬元增加到2021年的19630萬元,增加了11169萬元,增長率為132.01%。雖然蒙娜麗莎每年的研發(fā)費用增加額度高于東鵬控股,但增加速度比不上東鵬控股,表明東鵬控股每年投入的研發(fā)費用增速比蒙娜麗莎快,對研發(fā)費用的投入更加重視,降低稅負的速度在不斷加快。所以蒙娜麗莎應該加快對創(chuàng)新的投入,充分利用好該政策來降低自己的稅負,進而提升自己的盈利能力。

        表1 蒙娜麗莎、東鵬控股2018年至2021年研發(fā)費用加計扣除明細表

        2.2 增強研發(fā)實力

        研發(fā)費用占營業(yè)收入的比例是指企業(yè)每年所產(chǎn)生的營業(yè)收入中有多少又重新投入到新的研發(fā)過程中且該部分并沒有形成資產(chǎn),該比例越高,表明企業(yè)對研發(fā)工作越重視,投資力度越大。由表2的數(shù)據(jù)可以看出蒙娜麗莎和東鵬控股兩家公司2021年的研發(fā)費用占營業(yè)收入的比例相較于2018年來說都有所上升,因此表明兩家公司對研發(fā)創(chuàng)新都更加重視了,增加了這方面的投資,每年可加計抵扣的金額增加。另外蒙娜麗莎該比例要大于東鵬控股,表明蒙娜麗莎公司對研發(fā)投入的重視程度要高一些;但從表中數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)東鵬控股該比例增長的速度較快,從2018年的1.28%上升到2021年的2.46%,增長了1.18%。表明東鵬控股更加重視這方面的投入了,加大了投資比例。該行為從某種角度來看保護了企業(yè)的多方面發(fā)展,也降低了他們在研發(fā)過程中所需要承擔的研發(fā)風險,從而鼓勵企業(yè)多進行研究開發(fā),進而從整體上提升他們的研發(fā)實力。

        表2 蒙娜麗莎、東鵬控股2018年至2021年研發(fā)費用占營業(yè)收入比例表

        2.3 節(jié)約企業(yè)資金

        陶瓷企業(yè)要想研發(fā)出新產(chǎn)品,提高自己的競爭力,就必須要不斷創(chuàng)新。但創(chuàng)新往往意味著巨大的代價,首先就需要企業(yè)投入巨額資金。因此資金對陶瓷企業(yè)的影響現(xiàn)在已經(jīng)進入了一個高峰期,需要快速積攢資金,然后投入到新產(chǎn)品的研究與開發(fā)中。從表3可以看出,2018年到2021年,蒙娜麗莎、東鵬控股每年的加計扣除數(shù)額在不斷增加,意味著企業(yè)每年因此而減少的所得稅數(shù)額也在相應的增加,意味著可以為企業(yè)節(jié)約一大筆資金,減輕了他們的資金負擔,增強了他們創(chuàng)新發(fā)展的信心。兩家公司四年累計的加計扣除總額分別為60213萬元、49159萬元,其中蒙娜麗莎以60213萬元領先于東鵬控股,但蒙娜麗莎公司屬于高新技術企業(yè),本身就已經(jīng)享受了優(yōu)惠稅率,該政策帶來的效益會相對其它一般企業(yè)來說弱一些,但四年也累計為公司減少所得稅9032萬元,為企業(yè)節(jié)約了9032萬元的資金。而東鵬控股屬于一般制造業(yè),適用的稅率較高,四年累計減少企業(yè)所得稅12291萬元,大約替企業(yè)節(jié)約了12291萬元的資金。此項政策為企業(yè)節(jié)約了大筆的資金,企業(yè)就有了更多的閑余資金投入到研發(fā)中,走上了研發(fā)投入、產(chǎn)品提升、再研發(fā)投入的良性循環(huán),促進產(chǎn)品的不斷升級改造,從而走得更遠。

        表3 蒙娜麗莎、東鵬控股2018年至2021年研發(fā)費用減少所得稅表

        3 政策運用難點

        通過前文分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)如果能夠充分利用好該扣除政策,不僅可以降低稅負,還可以替企業(yè)節(jié)約大筆資金,有利于企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展下去。但從陶瓷企業(yè)整個市場來看這個政策的實施情況,發(fā)現(xiàn)該政策在推行運用過程中還存在許多難點。

        3.1 陶瓷企業(yè)對政策理解不到位

        近年來,國家政策下達后,稅務機關一直在不斷的宣傳和落實,越來越多的陶瓷企業(yè)對研發(fā)費用的加計扣除有了進一步的了解并享受了該優(yōu)惠政策。但還是有許多中小型的陶瓷企業(yè)對政策了解不到位,對優(yōu)惠政策的適用范圍不清楚,誤認為只有那些高新技術行業(yè)才能享受研發(fā)費用的加計扣除,為此對該政策的實施不夠積極,沒能享受到該政策所帶來的紅利。

        3.2 政策對虧損微利企業(yè)激勵作用較弱

        通過研究發(fā)現(xiàn),加計扣除減免優(yōu)惠政策具有一定的馬太效應。部分企業(yè)認為該優(yōu)惠政策是“錦上添花”,因為經(jīng)濟效益好的企業(yè)能夠享受到比較大的稅收優(yōu)惠紅利。但對微利和虧損企業(yè)來說,即便有稅務部門認可的研發(fā)費用,他們也很有可能因為企業(yè)應繳納的所得稅很小或者不用繳,出現(xiàn)無稅可抵的現(xiàn)象,導致企業(yè)索性放棄享受優(yōu)惠政策的申報。而我國絕大部分陶瓷企業(yè)都屬于中小型企業(yè),利潤并不是很高,因此該政策對陶瓷企業(yè)的激勵作用較為微弱。

        3.3 研發(fā)費用歸集復雜

        就目前現(xiàn)狀來看,企業(yè)的研發(fā)費用歸集工作是非常復雜的,通常都需要花費較高的人力成本。這主要是因為研發(fā)費用是以項目為單位,每個企業(yè)都有多個項目。項目之間可能會涉及共有科研人員、設備,因此這些費用需要在項目之間進行攤銷,當年的資本化費用,又需要在不同年度之間進行攤銷。如果企業(yè)對這些研發(fā)費用不能準確劃分歸集的話,則無法享受加計扣除。另外很多的中小型陶瓷企業(yè)基本上都沒有建立相關研發(fā)部門,研發(fā)與生產(chǎn)兩者之間共用的設備、儀器較多,基礎資料缺乏,費用的歸集劃分不清楚、證明資料不嚴密,這就使得它們的研發(fā)費用歸集更加困難了。

        3.4 申報程序提供各種備查備案資料過于繁雜

        目前稅務部門將享受優(yōu)惠政策由前期審批變?yōu)槭潞蟊O(jiān)管,賦予企業(yè)更多的自主權,同時稅務部門也加強了專項管理,要求企業(yè)在申報享受優(yōu)惠政策時,必須提供與研發(fā)項目相關的各種備查備案資料,如項目立項、審批報告等各種詳細資料,若有缺失就可能不被認可。還有些企業(yè)因擔心在申報過程中提供比較詳細的備案備查資料,會產(chǎn)生企業(yè)商業(yè)秘密泄露和知識產(chǎn)權流失的風險,從而放棄對優(yōu)惠政策享受申報。

        3.5 研發(fā)費用認定有分歧

        雖然國家明確了企業(yè)哪些研發(fā)費用可以在計算所得稅時加計扣除,但在實際申報的過程中,稅務機關可能會因為缺乏企業(yè)科技人員的從業(yè)經(jīng)驗將,進而無法做到對每個企業(yè)的研發(fā)都非常了解,所以可能會導致稅務部門與企業(yè)的認知存在差異。此外企業(yè)也無法就它所發(fā)生的所有研發(fā)費用獲得有效證明憑證,沒有有效憑證,自然不會被相關部門所承認。這一系列原因都會使得研發(fā)費用的認定存在分歧,進而在一定程度上打擊了企業(yè)申報積極性。

        3.6 部分外聘財務人員對優(yōu)惠政策申報積極性不高

        稅務部門進行稅收政策宣傳和業(yè)務培訓的對象主要是企業(yè)財務人員。而許多中小企業(yè)的財務人員的薪酬較低,工作積極性較低。他們可能為了減少自身工作量,而不愿意對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,也不愿意向企業(yè)負責人進行政策再宣傳,導致企業(yè)負責人對政策不知曉,不能使企業(yè)更好地實施研發(fā)費用加計扣除政策。

        4 建議

        4.1 強化政策宣傳與咨詢

        現(xiàn)如今,互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅速,政府在宣傳政策時應該充分利用好互聯(lián)網(wǎng)。具體可以通過微信公眾號、官網(wǎng)發(fā)布一些推文和宣傳視頻,讓更多的企業(yè)了解到該項政策。如果有需要的話,還可以派一些工作人員到當?shù)氐钠髽I(yè)里提供上門輔助,幫助他們解決在政策執(zhí)行過程中遇到的問題,同時給別的企業(yè)樹立良好的榜樣。另外政府部門也可以多組織一些有關研發(fā)費用加計扣除的線下宣講活動,鼓勵企業(yè)的財務人員多來學習了解政策知識。此外,還可以專門建立有關研發(fā)費用加計扣除政策的咨詢通道,企業(yè)如果對該政策有困惑不懂的地方,可以通過該通道向專業(yè)人員尋求幫助。

        4.2 對虧損微利企業(yè)給予特別優(yōu)惠

        虧損微利企業(yè)與一些盈利能力較強的企業(yè)相比,資金比較短缺,而且想要獲得其它方的融資也較為困難。所以它們在研發(fā)的初始階段,一旦發(fā)生研發(fā)失敗,很可能造成資金鏈出現(xiàn)問題,進而使得企業(yè)最后以失敗告終。為此國家為促進虧損微利企業(yè)的發(fā)展,應該給予它們特別優(yōu)惠。如果當年它們所產(chǎn)生的研發(fā)費用沒有抵扣完的,可以將其之前繳納的稅金返還部分給企業(yè),無形之中就相當于企業(yè)獲得了一筆額外的資金,增加了企業(yè)的資金流,某種意義上緩解了虧損微利企業(yè)的融資困難。

        4.3 完善規(guī)范研發(fā)費用的核算和歸集程序

        稅務部門要進一步健全和完善企業(yè)研發(fā)費用的核算和歸集程序,盡量簡化備案備查資料,避免企業(yè)重復采集,加大對企業(yè)相關人員的培訓,同時進一步指出企業(yè)在歸集費用時應記錄哪些,以及它們的分配方法是否準確合理,使企業(yè)按照規(guī)范要求進行稅收優(yōu)惠備案、輔助賬核算、備查資料歸集和保存工作,減少稅務機關與企業(yè)之間的爭議,更好的幫助納稅人享受該優(yōu)惠政策。

        4.4 鼓勵員工學習新政策

        我國的稅收政策是結合國家發(fā)展情況推出的,因此稅收政策不是一成不變的,而是會時常更新或者廢止。企業(yè)要想充分利用好這些新政策,則需要鼓勵公司的相關員工主動去學習該政策,然后把該政策再宣傳給其他員工,讓大家都能夠學習到最新的稅收政策??梢赃m當提高相關財務人員的工資,充分調(diào)動他們的季節(jié)性,同時也可以通過一些獎懲行為來強化其他員工的政策學習效果,讓員工對研發(fā)費用有進一步的了解,方便政策在企業(yè)里推行實施。

        5 結語

        從上文的分析中,我們可以發(fā)現(xiàn)加計扣除的優(yōu)惠政策對陶瓷企業(yè)的進一步發(fā)展有著重要影響,同時也取得了不錯的成效。但仍然還是存在不少需要改進的方面,要想充分實現(xiàn)該政策的作用,還需要企業(yè)與政府機關的不懈努力,兩者共同促進政策的開展執(zhí)行。

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