吳瓊 湖南省長沙航道事務(wù)中心

財務(wù)內(nèi)控管理的實施，對事業(yè)單位來說有著至關(guān)重要的意義，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作在逐步推進(jìn)，財務(wù)內(nèi)部控制也逐漸成了事業(yè)單位財務(wù)管理的重點任務(wù)。良好的財務(wù)內(nèi)控管理有助于保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性，還能夠提高其社會公共服務(wù)水準(zhǔn)。事業(yè)單位的財務(wù)管理人員要從根本上深刻認(rèn)識財務(wù)內(nèi)控管理工作的現(xiàn)實意義，并根據(jù)單位自身的發(fā)展現(xiàn)狀，建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度，不斷向著可持續(xù)方向發(fā)展。與此同時，在當(dāng)前社會市場經(jīng)濟高速發(fā)展的新模式下，事業(yè)單位面臨的各類經(jīng)營風(fēng)險也接踵而至，因此必須不斷完善事業(yè)單位的內(nèi)控管理體系，積極探索行之有效的實施路徑，實現(xiàn)單位內(nèi)部各項管理工作的有序開展，提升單位的風(fēng)險防范能力，使得財務(wù)預(yù)算信息公開化、透明化，以便更好地為社會各界提供服務(wù)。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理制度建立的必要性

事業(yè)單位作為政府職能的執(zhí)行者，具有兩種基本職能，即公共服務(wù)職能和社會管理職能，其社會服務(wù)性質(zhì)和其非盈利的性質(zhì)，決定了事業(yè)單位內(nèi)部控制的特殊性，其財務(wù)內(nèi)控制度與一般企業(yè)有著本質(zhì)區(qū)別。

第一，事業(yè)單位在資本的實際使用過程中，一套科學(xué)健全的內(nèi)控管理體系能夠規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理中的資產(chǎn)管理工作，通過健全單位內(nèi)部的收支管理體系，事業(yè)單位可以有效提高其內(nèi)部資產(chǎn)的安全性和完整性，從而有效降低單位的財務(wù)管理風(fēng)險，確保各項財務(wù)活動嚴(yán)格遵守相關(guān)法律規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)與制止內(nèi)部管理中的違規(guī)現(xiàn)象，推動事業(yè)單位財務(wù)管理工作向著正規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展，減少單位的財務(wù)管理成本。

第二，事業(yè)單位應(yīng)該從預(yù)算的編制、執(zhí)行、績效評價等環(huán)節(jié)做出合理的控制，以此來提高單位的財務(wù)管理水平，制定一套科學(xué)合理的績效評價體系，將單位的預(yù)算實施成效定期進(jìn)行反饋，在最大程度上保證數(shù)據(jù)信息的真實性與準(zhǔn)確性，為之后單位進(jìn)行預(yù)算管理的調(diào)整提供合理的參考數(shù)據(jù)。

第三，事業(yè)單位完善財務(wù)內(nèi)控管理體制，有助于進(jìn)一步優(yōu)化單位的內(nèi)審監(jiān)督機制，并通過對單位中所有經(jīng)營活動的開支進(jìn)行監(jiān)督和管控，改善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的收支構(gòu)成，從而提升財務(wù)內(nèi)控管理的工作效率，準(zhǔn)確規(guī)避風(fēng)險，以確保事業(yè)單位內(nèi)部的科學(xué)化管理[1]。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題

（一）財務(wù)管理控制制度不健全，管理不夠規(guī)范

財務(wù)內(nèi)控制度是事業(yè)單位有序進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控工作的必要前提，然而就目前的事業(yè)單位發(fā)展情況來看，其內(nèi)部制度不完善的情況依舊非常普遍，也是造成事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部的財務(wù)內(nèi)控工作遲遲無法取得進(jìn)展的主要因素。其內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)的不健全，導(dǎo)致單位內(nèi)各部門之間上傳下達(dá)的工作無法順利實施，各崗位的職責(zé)分工不明確，責(zé)任落實不到位，出現(xiàn)問題時不能及時有效地進(jìn)行解決，績效考核制度未能與財務(wù)內(nèi)控工作相結(jié)合，單位內(nèi)的員工工作熱情受到打擊，整體工作質(zhì)量都得不到有效保障，這種種問題都會導(dǎo)致單位財務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)展艱難，無法發(fā)揮其真正作用[2]。

我國事業(yè)單位在內(nèi)控制度的建設(shè)方面存在著嚴(yán)重的滯后性，在實際工作中沒有按照其自身發(fā)展特點及規(guī)劃進(jìn)行制度調(diào)整，缺乏實用性。并且事業(yè)單位的內(nèi)控制度覆蓋范圍較小，在真正的操作過程中隨意性較大，其工作過程并不合理，內(nèi)控管理缺乏統(tǒng)一的安排和規(guī)劃，崗位之間權(quán)責(zé)劃分混亂、職能不相容等問題時有發(fā)生，內(nèi)部管理工作流于表面，制約著事業(yè)單位的整體發(fā)展。

（二）財務(wù)管理人員的專業(yè)能力有待提升

財務(wù)內(nèi)部控制是一項專業(yè)的且綜合性較強的工作，這對事業(yè)單位財務(wù)人員以及內(nèi)控工作者的工作能力與專業(yè)水平提出了更高的要求，較強的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專業(yè)能力，以及分析、管理、溝通等其他綜合素質(zhì)都是財務(wù)內(nèi)控人員必須具備的。就現(xiàn)階段的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)部還有一部分人員未達(dá)到此要求，而且由于單位內(nèi)部培訓(xùn)力度較弱，或者培訓(xùn)內(nèi)容不全面、方法不到位等問題，導(dǎo)致該部分人員的能力一直得不到提升。長此以往，不僅會影響單位財務(wù)內(nèi)控工作的進(jìn)一步開展，而且會影響財務(wù)內(nèi)部控制的實施效果。

（三）財務(wù)管理內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠

財務(wù)內(nèi)部管控工作作為事業(yè)單位一項關(guān)鍵的工作環(huán)節(jié)，在日常工作中并沒有受到員工的重視，事業(yè)單位的員工內(nèi)控意識不足，沒有接受關(guān)于內(nèi)控管理的培訓(xùn)，也沒有強有力的財務(wù)內(nèi)控工作手段，缺少基本的競爭意識與危機意識，對財務(wù)內(nèi)控管理機制的理解并不深刻，其相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控管理工作也只是浮于表面，沒有實際效用，降低了財務(wù)內(nèi)控工作的執(zhí)行能力。并且，事業(yè)單位內(nèi)部各部門的溝通存在障礙，遇到問題并不能進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)和解決，財務(wù)內(nèi)控工作遲遲得不到落實，對事業(yè)單位的財務(wù)管理水平造成一定影響[3]。

（四）單位內(nèi)部信息化建設(shè)落后，溝通不流暢

隨著信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，作為事業(yè)單位內(nèi)部控制中一個不可或缺的條件，信息系統(tǒng)在信息及時、準(zhǔn)確的溝通和信息的共享與反饋方面有著極大影響，對提高內(nèi)部控制的工作效率也有著不可小覷的作用。然而，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部的信息化水平有待進(jìn)一步提升，信息化系統(tǒng)不夠完善。由于事業(yè)單位的特殊性，其內(nèi)部信息難以與外部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行有效銜接，單位在獲取外部信息方面存在滯后性。

另外，事業(yè)單位的財務(wù)相關(guān)信息在內(nèi)部的共享程度較低，加大了數(shù)據(jù)分析和整理的難度，其信息溝通機制尚未完善，事業(yè)單位各部門之間相對獨立，溝通渠道單一，導(dǎo)致部門之間的信息變化難以得到高效傳達(dá)。事業(yè)單位沒有形成自上而下的信息反饋機制，單位領(lǐng)導(dǎo)層對于數(shù)據(jù)的真實性和有效性難以考察，影響財務(wù)內(nèi)控策略的落實，弱化財務(wù)內(nèi)控管理的效果。

（五）內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏監(jiān)督和管理

事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)管工作相對落后，對監(jiān)督過程不夠重視，過分關(guān)注結(jié)果，使得監(jiān)督工作沒有實效性，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。并且，一些事業(yè)單位并未根據(jù)規(guī)定設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審監(jiān)督機構(gòu)，有的單位雖然設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但是由于單位內(nèi)部的不重視，導(dǎo)致內(nèi)審機構(gòu)并沒有履行相應(yīng)的權(quán)利，對財務(wù)管理和財務(wù)核算的監(jiān)督之能也并未得到體現(xiàn)，履行監(jiān)督職責(zé)時困難重重，無法達(dá)到監(jiān)督效果。

另外，事業(yè)單位的監(jiān)督機制和范圍也不夠完善，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督很多時候僅僅依靠內(nèi)審機構(gòu)來執(zhí)行，覆蓋范圍小。雖然單位內(nèi)對監(jiān)管員工的主要責(zé)任制度、對其各人員的具體職責(zé)范圍都提出了明確要求，然而各部門之間并未形成交叉監(jiān)管，其相互牽制的關(guān)系沒有體現(xiàn)，單位各部門沒有真正落實監(jiān)督管理工作，忽視其重要性，使得事業(yè)單位監(jiān)督體系的執(zhí)行力嚴(yán)重欠缺。

三、實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度完善的途徑

（一）制定科學(xué)合理的內(nèi)控管理制度

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對財務(wù)內(nèi)控管理制度的建設(shè)抱有積極的態(tài)度，要親自參與到財務(wù)內(nèi)控工作中去，保證各部門、各員工都能夠參與其中，確保部門之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，為財務(wù)內(nèi)控工作的開展提供制度保障。財務(wù)內(nèi)控制度體系當(dāng)中不僅包含了財務(wù)管理的組織架構(gòu)和內(nèi)控管理的具體流程，同時還明確規(guī)定了具體的職責(zé)分工，能夠為開展財務(wù)內(nèi)控工作提供指導(dǎo)方向，并且，在此過程中，員工的內(nèi)控意識也將會得到提升，確保財務(wù)內(nèi)控工作的準(zhǔn)確性與規(guī)范性。

首先，事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化其財務(wù)內(nèi)控的組織架構(gòu)，明確規(guī)定組織中各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，確定每個階段的工作重心，同時規(guī)定內(nèi)部審計部門定期核查其內(nèi)控工作的流程和執(zhí)行情況，確保財務(wù)內(nèi)控工作能夠真正落實。

其次，完善相應(yīng)的工作審批制度和崗位責(zé)任制度，一旦發(fā)生問題，能夠第一時間追究到工作負(fù)責(zé)人，并且單位內(nèi)部還應(yīng)完善相應(yīng)的考核獎勵機制，根據(jù)單位的實際發(fā)展情況，制定科學(xué)、完整的績效考核指標(biāo)，充分調(diào)動員工的工作積極性，有效推動單位財務(wù)內(nèi)控水平的提升。

最后，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)的資金投入力度，引進(jìn)先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時打通事業(yè)單位內(nèi)部其他財務(wù)系統(tǒng)，將其融合成一個統(tǒng)一的有機整體，共享財務(wù)管理系統(tǒng)中的功能，進(jìn)而科學(xué)規(guī)劃和布局，實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

（二）開展內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)

在當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，事業(yè)單位對于內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)的要求越來越高，其不僅要求內(nèi)控人員了解基礎(chǔ)的財務(wù)知識，還要具備實操技能，同時還需應(yīng)用內(nèi)控理念和手段開展日常財務(wù)管理。但是目前部分內(nèi)控人員未認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要性，同時也不注重事前防范財務(wù)風(fēng)險，不能及時預(yù)防和解決財務(wù)問題，嚴(yán)重影響事業(yè)單位內(nèi)控管理的效率[4]，因此，事業(yè)單位在招聘財務(wù)管理人員的過程中，應(yīng)當(dāng)明確崗位職責(zé)目標(biāo)，對財務(wù)關(guān)鍵崗位應(yīng)當(dāng)做到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，使其符合事業(yè)單位的崗位要求。并且，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行培訓(xùn)，不僅要培訓(xùn)內(nèi)控管理的理論知識，還要加強員工的職業(yè)道德素養(yǎng)和信息化技術(shù)的培訓(xùn)，樹立財務(wù)風(fēng)險防范意識。

（三）強化財務(wù)管理內(nèi)控管理制度的執(zhí)行力

首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的工作性質(zhì)，充分借鑒其他先進(jìn)的內(nèi)控管理理念和制度，建立自身的內(nèi)部控制體系，并且根據(jù)業(yè)務(wù)需要不斷調(diào)整制度內(nèi)容，確保制度可落地實施。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對內(nèi)部控制的建設(shè)有著積極的態(tài)度，要親自參與到內(nèi)部控制建設(shè)中去，明確各個崗位的具體工作內(nèi)容和內(nèi)控工作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，保證所有的員工都要參與其中，確保部門之間相互制約、相互監(jiān)督，增強內(nèi)審監(jiān)督機構(gòu)的獨立性，為內(nèi)控工作的開展提供制度保障。

其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險預(yù)警機制，設(shè)置相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)，建立財務(wù)評價體系，在各項財務(wù)數(shù)據(jù)達(dá)到風(fēng)險指標(biāo)的臨界點時，財務(wù)人員能夠及時分析產(chǎn)生風(fēng)險的原因，深入分析其對單位的影響，針對不同等級的風(fēng)險實施不同的應(yīng)對方法，防范其產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位內(nèi)部還應(yīng)定期組織內(nèi)控管理的討論會，對上一個工作階段的內(nèi)控管理成果進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)點和不足，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷更新和完善單位內(nèi)控管理體系的內(nèi)容。

對于已經(jīng)建立內(nèi)控制度的事業(yè)單位來說，可以在原有的內(nèi)控管理體制的基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)要求，結(jié)合自身的具體情況完善內(nèi)部控制制度，對其中所存在的不足之處進(jìn)行針對性的修復(fù)，保證內(nèi)控制度的科學(xué)性和完整性，開展優(yōu)化與完善的工作，確保事業(yè)單位內(nèi)控管理工作高效、有序地進(jìn)行。

（四）完善內(nèi)部信息溝通平臺，實現(xiàn)單位內(nèi)部信息共享

在實際開展內(nèi)控管理的工作中，事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)、合理的風(fēng)險評估機制，有效、精確地評估單位在經(jīng)濟活動中可能存在的風(fēng)險，做到防范于未然，降低可能面臨的風(fēng)險。事業(yè)單位應(yīng)針對各崗位、各層級的員工逐級、分批地開展內(nèi)控管理培訓(xùn)，增強員工風(fēng)險意識，幫助員工樹立自我約束理念，確保內(nèi)控建設(shè)深入全體員工的工作中。同時，要制定完善的財務(wù)預(yù)警機制，全面監(jiān)督各項工作過程的資金支出數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并制定風(fēng)險控制規(guī)劃。

先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用、一體化的信息系統(tǒng)建設(shè)，不僅能夠在很大程度上提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的效率與質(zhì)量，而且有助于事業(yè)單位實現(xiàn)動態(tài)化跟蹤監(jiān)管，加大監(jiān)管力度，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作趨于規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。在信息化建設(shè)過程中，事業(yè)單位不僅要對單獨的財務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和升級，而且還要對各類系統(tǒng)加以整合。在系統(tǒng)之間建立連接，從而使其形成一體化的系統(tǒng)群，更好地服務(wù)于財務(wù)內(nèi)控工作。此外，信息技術(shù)的引進(jìn)，雖然為各項工作帶來了極大便利，但同時也帶來了更多的安全隱患，所以事業(yè)單位還需加大信息安全防護(hù)措施，確保各類信息在單位內(nèi)部的進(jìn)行安全傳遞與使用。

（五）做好內(nèi)部審計監(jiān)督工作，加大監(jiān)管力度

除了上述幾點外，事業(yè)單位還要建立科學(xué)、健全的內(nèi)部審計監(jiān)督體制，監(jiān)督檢查既是財務(wù)內(nèi)部控制的一部分，又獨立于財務(wù)內(nèi)部控制，監(jiān)督檢查工作的有力落實，不僅能夠強化財務(wù)內(nèi)部控制工作的完整性，而且推動了財務(wù)內(nèi)部控制工作的不斷完善優(yōu)化。為此，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善其監(jiān)管職責(zé)，加強對單位內(nèi)部財務(wù)管理活動的有效監(jiān)督。

第一，在單位內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)審監(jiān)督機構(gòu)，成員由各部門中抽調(diào)選拔，保證監(jiān)督審計活動的公開公正，將審計監(jiān)察成果直接向單位領(lǐng)導(dǎo)反饋，定期組織內(nèi)部的審計活動，對其中問題進(jìn)行整治，并在單位內(nèi)部完善內(nèi)部審計制度，設(shè)置專門的內(nèi)審部門，并且按照崗位職責(zé)和相關(guān)的內(nèi)審流程對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，深入貫徹落實內(nèi)控制度。

第二，事業(yè)單位落實好崗位責(zé)任制，明確各個部門和主要責(zé)任人的職務(wù)，將員工的個人利益和單位總體效益相聯(lián)系，以避免職責(zé)不清的情況出現(xiàn)。通過完善單位內(nèi)部的監(jiān)督審計系統(tǒng)，可以有效保障單位各項監(jiān)管工作的有序進(jìn)行，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控管理體系。

第三，事業(yè)單位還可以從自身情況出發(fā)，加強外部審計管理，財政、審計等相關(guān)的部門應(yīng)當(dāng)采取定期和不定期相結(jié)合的方式對單位進(jìn)行審計，針對事業(yè)單位存在的問題提出整改的建議，并且監(jiān)督其落實，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的工作流程，結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位中內(nèi)部控制存在的各種問題，提出相應(yīng)的修改意見，保證后續(xù)內(nèi)控工作的順利進(jìn)行[5]。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新時期的背景下，事業(yè)單位承擔(dān)著公共服務(wù)的職責(zé)，其工作效率與內(nèi)部控制有著緊密聯(lián)系，建立健全事業(yè)單位的內(nèi)控管理體系，有助于單位內(nèi)控工作的順利推行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還可以結(jié)合內(nèi)控工作中存在的問題，采取針對性的有效措施，在單位內(nèi)部構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)控制度，完善財務(wù)內(nèi)控制度體系，規(guī)范單位的控制活動，進(jìn)一步加強內(nèi)部控制意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不斷提升我國事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制水平和公共服務(wù)能力，充分發(fā)揮其社會職能，提升社會效益，保證內(nèi)部控制體系的有效建立和平穩(wěn)運行，為事業(yè)單位業(yè)務(wù)的順利開展奠定基礎(chǔ)。