文/逯峰（山東高速基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有限公司）

目前，我國國有企業(yè)發(fā)展過程中，為保證國有企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，提升其資產(chǎn)使用能力，控制成本以及保證資金鏈的穩(wěn)定運(yùn)行，財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作至關(guān)重要。其中，固定資產(chǎn)這一科目可以反映出較多問題，尤其是在資金使用效率、固定資產(chǎn)采購金額、采購數(shù)量、使用狀態(tài)、質(zhì)量維護(hù)等方面，存在可以細(xì)分的內(nèi)容及問題，需要相關(guān)人員與單位深入挖掘，以此檢驗(yàn)財(cái)務(wù)工作中是否存在漏洞與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、財(cái)務(wù)科目記混、實(shí)用性降低等現(xiàn)象，能夠在一定程度上減少貪污腐敗行為，也能夠在某種程度上為企業(yè)內(nèi)部融資提供助力，降低過多冗余資產(chǎn)，針對不能再投入使用設(shè)備或是淘汰設(shè)備，在最佳時(shí)間內(nèi)出售，以獲取回款等。

一、我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)相關(guān)概述及應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)的相關(guān)概述

固定資產(chǎn)是我國會計(jì)核算工作中最重要的一項(xiàng)，其不僅可以反映企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)、經(jīng)營態(tài)度、資產(chǎn)情況、內(nèi)部控制情況，還能在一定程度上檢驗(yàn)企業(yè)是否存在貪污腐敗的問題。在我國新會計(jì)制度的規(guī)定之下，《企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)管理內(nèi)容為經(jīng)營者、財(cái)務(wù)管理人員、外部審計(jì)以及內(nèi)部控制部門等提供相關(guān)工作建議。就目前我國的固定資產(chǎn)管理來說，在判斷資產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn)時(shí)，國家取消了固定資產(chǎn)金額標(biāo)準(zhǔn)，僅保留了時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即使用年限超過12 個(gè)月。例如，企業(yè)內(nèi)部人員用的電子設(shè)備、使用的桌椅、公用設(shè)施等無論價(jià)值大小，均視為固定資產(chǎn)，資產(chǎn)核算之中，都將被確定為折舊基數(shù)。但是下列財(cái)產(chǎn)無論是多少資金，其均屬于非固定資產(chǎn)：如臨時(shí)租用的建筑、衛(wèi)生間、工具倉庫、崗?fù)?、茶水鍋爐、人行道、宣傳欄等設(shè)施，以及較為容易出現(xiàn)破損，并且需要按照周期進(jìn)行更換的物品[1]。

（二）國有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)

1.平行記賬

隨著我國會計(jì)制度的革新，國有企業(yè)固定資產(chǎn)逐漸實(shí)行“雙基礎(chǔ)”核算方式，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算的依據(jù)，權(quán)責(zé)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展前提，二者在國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算中發(fā)揮著不可或缺和互相配合作用。為協(xié)調(diào)預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系，促進(jìn)國有企業(yè)會計(jì)核算工作健康發(fā)展，需要根據(jù)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際條件，設(shè)置相應(yīng)的等量關(guān)系，保證固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。

2.實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊

在會計(jì)制度更新前，國有企業(yè)通常是以虛擬形式進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算，對資產(chǎn)資金進(jìn)行抵消，此種方式難以將固定資產(chǎn)和現(xiàn)有成本費(fèi)用進(jìn)行均衡，無法在預(yù)算編制方案中體現(xiàn)。在新會計(jì)制度下，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可直接計(jì)入成本費(fèi)用中，能有效提高國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表核算的準(zhǔn)確性。

（三）固定資產(chǎn)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.國有企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量現(xiàn)狀

目前，我國國有企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)量工作需要按照我國的《新會計(jì)準(zhǔn)則》中的內(nèi)容展開計(jì)量工作[2]。但是，當(dāng)前我國大量企業(yè)在記賬工作開展中，存在不按照實(shí)際成本展開記賬工作，最終引起了資產(chǎn)原始價(jià)值增減變動(dòng)的問題，這也將直接影響固定資產(chǎn)的實(shí)際使用、損耗處理等問題。其中，部分企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，仍然保留了金額標(biāo)準(zhǔn)，特別是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》出臺后，部分企業(yè)直接將通知限額下的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，形成了少計(jì)資產(chǎn)現(xiàn)象。

2.國有企業(yè)固定資產(chǎn)的披露現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國大量企業(yè)存在固定資產(chǎn)披露數(shù)量較少，最終導(dǎo)致資產(chǎn)管理中的問題無法全面顯現(xiàn)，這可能會對國有企業(yè)經(jīng)營效果產(chǎn)生影響。

3.國有企業(yè)固定資產(chǎn)的改造支出現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)通常資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)定是明確的，但在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過程中，因多方面因素影響，存在科目處理缺少科學(xué)性的現(xiàn)象，最終產(chǎn)生賬實(shí)不符的問題。

二、國有企業(yè)固定資產(chǎn)的會計(jì)核算工作內(nèi)容

（一）國有企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量方式

固定資產(chǎn)的計(jì)量主要是固定資產(chǎn)在入賬、計(jì)提等方面的數(shù)據(jù)處理。固定資產(chǎn)的價(jià)值在科學(xué)計(jì)入賬簿后，為固定資產(chǎn)之后的處理提供材料。固定資產(chǎn)成本確認(rèn)是會計(jì)核算中的一項(xiàng)流程，是之后一系列固定資產(chǎn)處理的工作基礎(chǔ)，包含折舊、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)處理等工作內(nèi)容[3]。

我國會計(jì)工作中固定資產(chǎn)的處理工作以國際上通用的方法展開，實(shí)際應(yīng)用中需從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合我國會計(jì)處理原則，保證固定資產(chǎn)處理的科學(xué)性，其中可比性原則是固定資產(chǎn)處理原則中的重點(diǎn)落實(shí)對象，以通過我國統(tǒng)一的會計(jì)制度以及固定資產(chǎn)計(jì)量方式落實(shí)，確保會計(jì)工作存在合理性，尤其是在真實(shí)度以及準(zhǔn)確度方面[4]。目前，推動(dòng)我國固定資產(chǎn)會計(jì)工作的發(fā)展主要為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》中的內(nèi)容執(zhí)行，在做到標(biāo)準(zhǔn)化的同時(shí)，根據(jù)其中的規(guī)定內(nèi)容，按照其獲取的實(shí)際成本計(jì)入賬目[5]。固定資產(chǎn)的實(shí)際成本之中，企業(yè)為了獲得更多的資產(chǎn)，需控制資產(chǎn)的投入數(shù)量、規(guī)格、資金，以保證購入的合理性，防止投入資金量過大，或是固定資產(chǎn)超出預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)的情況出現(xiàn)。企業(yè)需要開設(shè)相應(yīng)的“固定資產(chǎn)”賬戶，通過不同周期下的固定資產(chǎn)變動(dòng)情況，分析企業(yè)固定資產(chǎn)的編制情況。在固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為在建工程，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊，其會計(jì)分錄為：借方“在建工程” 、“累計(jì)折舊”，貸方“固定資產(chǎn)”。若其達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)，其會計(jì)分錄為：借方“固定資產(chǎn)”、貸方“在建工程”，最終實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)與在建工程整體賬目的平衡。固定資產(chǎn)主要是指企業(yè)在當(dāng)前的需求下，按照實(shí)際獲得的成本入賬，其成本為購置固定資產(chǎn)時(shí)的成交價(jià)格，在計(jì)入在建工程時(shí)通常會與運(yùn)輸費(fèi)用一同計(jì)入，以保證賬目計(jì)入的全面性。

固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)欄的科目，其可以反映出自身在資產(chǎn)中的占比，表明資產(chǎn)耗用中，自身的時(shí)間價(jià)值所在[6]。期末會計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)之中，累計(jì)折舊的科目展開固定資產(chǎn)的核算工作，固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值與已經(jīng)計(jì)提的價(jià)值相加等于購入固定資產(chǎn)的初始價(jià)值。針對固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊來說，其計(jì)提的年度周期通常為12 個(gè)月，資產(chǎn)的使用價(jià)值確認(rèn)可以采用相應(yīng)的方式確定，明確固定資產(chǎn)在使用中是否發(fā)生故障等情況，確定是否存在損失的問題。

（二）國有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)業(yè)務(wù)內(nèi)容

企業(yè)需要對于現(xiàn)有的固定資產(chǎn)展開維護(hù)工作，保證其改建、擴(kuò)建工作的持續(xù)推進(jìn)，為之后固定資產(chǎn)資金的后續(xù)處理工作提供支持。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包含資本性支出和收益支出，如何正確區(qū)分二者是會計(jì)核算的重點(diǎn)。其對確定企業(yè)目前支出以及處理的真實(shí)情況，具有較為重要的價(jià)值。資本性支出若按照收益性支出處理，會計(jì)費(fèi)用科目資金增加，當(dāng)期收益降低、資產(chǎn)減少，這是一種多記費(fèi)用少記資產(chǎn)的錯(cuò)誤記賬行為；反之，收益性支出若按照資本性支出處理，會計(jì)費(fèi)用科目資金減少，當(dāng)期收益增加、資產(chǎn)增加，這是一種少記費(fèi)用多記資產(chǎn)的錯(cuò)誤記賬行為。一旦上述兩類支出出現(xiàn)無法區(qū)分的情況，會計(jì)信息處理的謹(jǐn)慎性、科學(xué)性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則都將無法滿足，信息失真，信息的可使用情況也將受到質(zhì)疑。因此，在理論上需要對于資本性支出與收益支出等概念進(jìn)行分析，而會計(jì)實(shí)務(wù)之中則需分辨二者之間的不同性質(zhì)。

（三）國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)披露情況

固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)披露內(nèi)容的全面性可有效表明目前企業(yè)經(jīng)營實(shí)力，以及資產(chǎn)的健康情況：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營中，固定資產(chǎn)是其中的主要工具，其不僅反映著企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，還對后續(xù)的生產(chǎn)工作有著重要影響，針對部分上市的國有企業(yè)，其在籌融資報(bào)表中的一個(gè)小細(xì)節(jié)就會影響其發(fā)展動(dòng)力，需加強(qiáng)重視。

（2）就保護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益角度出發(fā)，披露企業(yè)的信息也需要保證其全面性。尤其是企業(yè)內(nèi)部與外部的投資者都需要根據(jù)報(bào)表中的內(nèi)容，確定固定資產(chǎn)信息披露中的報(bào)表問題。其中，固定資產(chǎn)負(fù)債表、固定資產(chǎn)無償調(diào)撥明細(xì)表、更新改造支出表等都是其中的重要數(shù)據(jù)。但是，披露中報(bào)表內(nèi)的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)涉及的內(nèi)容只包含資產(chǎn)原值以及累計(jì)折舊兩項(xiàng)科目。最新的規(guī)定之中，報(bào)表附注中備注固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的說明，包含固定資產(chǎn)的總體數(shù)據(jù)以及固定資產(chǎn)涉及的各個(gè)項(xiàng)目及計(jì)提方式、計(jì)提金額、剩余價(jià)值、使用能力等。

（四）固定資產(chǎn)信息化核算及管理工作

在我國信息化技術(shù)不斷地普及之中，會計(jì)核算工作得到了優(yōu)化與升級，固定資產(chǎn)的賬目記錄、計(jì)提等工作皆可由計(jì)算機(jī)完成，方便之后固定資產(chǎn)的計(jì)提、管理、維護(hù)、維修等工作開展，這也可以為管理人員提供相應(yīng)的維護(hù)提升數(shù)據(jù)，以保證其使用壽命，且實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。因此，通過優(yōu)化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，建立資源共享平臺，為國有企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作與管理水平提升提供了一定的支持，以此為企業(yè)的管理發(fā)展打牢基礎(chǔ)工作。同時(shí)，這也可以有效規(guī)避企業(yè)固定資產(chǎn)的重復(fù)購置問題，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的共享、調(diào)配以及有效使用目標(biāo)，還能夠?yàn)槠髽I(yè)相關(guān)內(nèi)容的使用以及成本核算提供建議。

三、加強(qiáng)國企單位固定資產(chǎn)賬目會計(jì)核算的實(shí)行方法

（一）固定資產(chǎn)實(shí)行與應(yīng)用的策略

目前，我國企業(yè)為有效達(dá)成固定資產(chǎn)問題處理的目標(biāo)，需要從多個(gè)方面展開分析與處理工作。成本記賬之中，記賬及管理人員需要保證國有企業(yè)資產(chǎn)購置以及之后的使用中朝著更加科學(xué)的方向發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，國有企業(yè)需要開設(shè)“固定資產(chǎn)”與“累積折舊”賬戶，并展開損耗價(jià)值的確認(rèn)與分析。通過資產(chǎn)和折舊科目展開正規(guī)的核算，按照現(xiàn)行的資產(chǎn)核算規(guī)范，調(diào)節(jié)資產(chǎn)比例以及權(quán)重。核算工作展開中，相關(guān)單位及部門需結(jié)合單位內(nèi)部的資產(chǎn)設(shè)備情況，確定其使用壽命與比率，以此完成折舊工作。當(dāng)期的期末，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)備抵項(xiàng)目，為固定資產(chǎn)下的科目，可反映出固定資產(chǎn)在各時(shí)間段的耗用情況。同時(shí)，針對國家財(cái)政撥款的內(nèi)容，需保留資產(chǎn)購置時(shí)的原始憑證及相關(guān)單據(jù)，在獲取銀行存款時(shí)設(shè)立專項(xiàng)應(yīng)付款，其作為購置的資金呈現(xiàn)出不斷增加的狀態(tài)，直至固定資產(chǎn)已經(jīng)歸結(jié)到單位的使用中，則可以將固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容轉(zhuǎn)化成為資本公積，并減少專項(xiàng)應(yīng)付款。這樣，方可使財(cái)務(wù)信息報(bào)表中的內(nèi)容真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)，如資產(chǎn)的原值、凈值、折舊以及國家投入的情況。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會計(jì)披露

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營之中，固定資產(chǎn)對于國有企業(yè)的經(jīng)營來說意義重大。具體可以體現(xiàn)在兩方面：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營成果分析中，固定資產(chǎn)使用以及監(jiān)督管理工作的落實(shí)可反映其內(nèi)部資產(chǎn)情況、經(jīng)營狀態(tài)等。

（2）固定資產(chǎn)真實(shí)度的揭示中，固定資產(chǎn)的使用壽命以及投資者利益保證方面，需要財(cái)務(wù)人員以全面分析的方式展開。

因此，國有企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)的披露工作中，相關(guān)人員需要明確資產(chǎn)報(bào)表內(nèi)容。除此之外，在經(jīng)濟(jì)適用原則下，固定資產(chǎn)的相關(guān)賬目處理需要明確其自身信息的實(shí)際使用情況，尤其是原有固定資產(chǎn)的揭露以及明確資產(chǎn)中各項(xiàng)內(nèi)容的調(diào)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，才可以對固定資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)展開內(nèi)部分析，保證固定資產(chǎn)清查工作的全面性。若可以在第一時(shí)間客觀地分析固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)據(jù)，則可以在一定程度上控制企業(yè)的成本，尤其是在企業(yè)閑置的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之中，盡早轉(zhuǎn)移可以獲取更高數(shù)量的資金，完成融資或是資金的回流，保證企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定性。

（三）賬務(wù)核算處理下固定資產(chǎn)支出的方式

1.資本性支出

資本性支出方面，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷與結(jié)算是其中的重點(diǎn)內(nèi)容，如何展開資產(chǎn)的科目設(shè)置是會計(jì)核算工作中的難點(diǎn)，有大量的財(cái)務(wù)人員在此間不了解科學(xué)處理方法。由于固定資產(chǎn)科目并不存在結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)內(nèi)容，會計(jì)人員需明確需要結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容所在。通常情況下，固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)只涉及企業(yè)的折舊結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)方式按照月份展開結(jié)轉(zhuǎn)工作，折舊內(nèi)容根據(jù)其性質(zhì)轉(zhuǎn)入不同的科目。若是固定資產(chǎn)應(yīng)用到管理工作，則轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。年度的利潤表制定方面，固定資產(chǎn)的折舊以管理費(fèi)用的形式轉(zhuǎn)入本年利潤，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)使用者可查看固定資產(chǎn)的走向情況。除此之外，研發(fā)部門、生產(chǎn)車間、建筑項(xiàng)目等的結(jié)轉(zhuǎn)方式各不相同，如生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊將轉(zhuǎn)入生產(chǎn)升本、研發(fā)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用、建筑項(xiàng)目的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程等。

2.收益性支出的賬務(wù)處理

通常情況下，國有企業(yè)在資產(chǎn)管理過程中，必然會遇到固定資產(chǎn)的維護(hù)與管理，若只是保證設(shè)備可以正常運(yùn)行，且不影響設(shè)備之后的使用價(jià)值，在不增加預(yù)計(jì)的生命周期下，可以創(chuàng)造收益，但是其卻不能引起收益的增加或是性能的提升，則在處理賬目時(shí)，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容需被計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，且不再以預(yù)提或是有待攤銷的方式展開核算工作。

四、結(jié)語

綜上所述，本文主要針對固定資產(chǎn)的賬目轉(zhuǎn)換展開研究，研究內(nèi)容從我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)相關(guān)概述及應(yīng)用現(xiàn)狀、國有企業(yè)固定資產(chǎn)中會計(jì)核算的賬目處理、固定資產(chǎn)賬目核算優(yōu)化方法、固定資產(chǎn)賬目處理的科學(xué)管理方式、會計(jì)報(bào)表下固定資產(chǎn)的披露工作優(yōu)化、固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等內(nèi)容分析，以實(shí)現(xiàn)國企會計(jì)核算工作優(yōu)化的目標(biāo)，為之后國企更好發(fā)展提供助力。

相關(guān)鏈接

會計(jì)核算，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié),對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬,為相關(guān)會計(jì)信息使用者提供決策所需的會計(jì)信息。

《會計(jì)法》第9 條規(guī)定:“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算,填制會計(jì)憑證,登記會計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告.任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算?！睍?jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，是會計(jì)最基本和最重要的職能，又叫反映職能。記賬是指對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法,在賬簿中進(jìn)行登記，以反映在賬面上;算賬是指在日常記賬的基礎(chǔ)上，對特定主體一定時(shí)期內(nèi)的收入、費(fèi)用、利潤和某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行計(jì)算，以算出該時(shí)期的經(jīng)營成果和該日期的財(cái)務(wù)狀況；報(bào)賬就是在算賬的基礎(chǔ)上，將特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以會計(jì)報(bào)表的形式向有關(guān)各方報(bào)告。會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。憑證必須經(jīng)過會計(jì)部門和有關(guān)部門審核。只有經(jīng)過審核并認(rèn)為正確無誤的會計(jì)憑證，才能作為記賬的根據(jù)。填制和審核會計(jì)憑證，不僅為經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，也是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面。