文/劉艷（通號（長沙）軌道交通控制技術(shù)有限公司）

在經(jīng)濟快速進(jìn)步、社會加速發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)的發(fā)展空間拓展，發(fā)展動力增強，發(fā)展渠道拓寬，想要增強競爭力，就需要發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用[1]。財務(wù)內(nèi)部控制能有效地解決國有企業(yè)的財務(wù)問題，使企業(yè)的財務(wù)管理工作更加高效，一定程度上規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，降低風(fēng)險對國有企業(yè)產(chǎn)生的消極及不利影響。當(dāng)前，財務(wù)內(nèi)部控制在國有企業(yè)的應(yīng)用過程中，存在意識缺乏、財務(wù)內(nèi)控制度不完善、部分制度設(shè)計不合理、執(zhí)行不到位等問題，針對這些問題，本文采取文獻(xiàn)法等方式，分析和研究了財務(wù)內(nèi)部控制的難點及應(yīng)對措施，對提升國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量具有重要理論意義，對增強國有企業(yè)整體工作效力具有實踐意義。

一、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

財務(wù)內(nèi)部控制制度是一種有效的管理手段，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，通過相互聯(lián)系、相互制約與相互監(jiān)督等方式，提高財務(wù)控制力度。財務(wù)內(nèi)部控制需要清晰界定財務(wù)職權(quán)，確保企業(yè)經(jīng)營活動順利開展，同時，需要明確企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量，詳細(xì)地記錄資產(chǎn)的流動與轉(zhuǎn)讓，確保國有企業(yè)的資產(chǎn)安全[2]。國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制需要完善監(jiān)督體系，職權(quán)分明，形成互相約束、互相監(jiān)督的良好環(huán)境，增強企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。

二、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

（一）有助于促進(jìn)企業(yè)完善現(xiàn)有管理制度

國有企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度，以制度作為基礎(chǔ)提升控制效果，當(dāng)前經(jīng)濟全球化逐漸深入，我國的市場競爭逐漸激烈，國有企業(yè)需要將自身的綜合實力提升，以此來應(yīng)對市場競爭，提升企業(yè)核心競爭力[3]。在控制、評價及監(jiān)督的過程中，可以明確其中存在的問題，不斷完善現(xiàn)有管理制度，使財務(wù)管理制度能夠覆蓋企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程，使企業(yè)發(fā)展中的多個工作流程都能得到有效控制，進(jìn)一步降低企業(yè)管理風(fēng)險，促使企業(yè)財務(wù)管理能力增強。

（二）有助于增強會計信息的真實性、完整性和及時性

國有企業(yè)的財務(wù)信息需要真實可靠，以此來輔助國有企業(yè)管理人員的決策。財務(wù)信息能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況如實反映出來，并且可以將企業(yè)目前的綜合實力進(jìn)行集中統(tǒng)計，并提出報告[4]。有效的財務(wù)內(nèi)部控制，有利于增強財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，提高會計信息質(zhì)量，為企業(yè)管理層做出正確的決策提供信息支持。

（三）有助于及時評估和準(zhǔn)確控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險

財務(wù)內(nèi)部控制可以把風(fēng)險控制和內(nèi)部控制融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對潛在風(fēng)險進(jìn)行主動識別和評估，并積極采取風(fēng)險防范措施，降低企業(yè)由于制度不完善或制度執(zhí)行缺陷產(chǎn)生的風(fēng)險，協(xié)助管理層了解企業(yè)的整體風(fēng)險狀況，為管理層制定戰(zhàn)略和決策提供信息支持。

三、當(dāng)前國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的難點

（一）國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制意識不強

國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控實踐中，應(yīng)當(dāng)提升職工對財務(wù)內(nèi)部控制的重要意義的認(rèn)識，可以在實際工作中落實內(nèi)部控制措施[5]。但是，當(dāng)前部分國有企業(yè)管理層未深入全面地了解內(nèi)部控制體系，在經(jīng)營管理活動中不重視內(nèi)部控制，未制定完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制工作質(zhì)量無法得到保證。一是部分高層管理人員對財務(wù)管理內(nèi)部控制認(rèn)識不充分，重視度不夠。認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制對國有企業(yè)的經(jīng)營收入沒有太大的作用，在實際工作中也容易出現(xiàn)重生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)、輕財務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部管理的傾向，沒有對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制工作給予更多人力、物力的支持，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制面臨專業(yè)人員不足、控制措施不夠深入、內(nèi)部控制評價范圍受限等問題。很多國企員工也認(rèn)為，財務(wù)內(nèi)控是財務(wù)部門的一項工作內(nèi)容，與其他部門和人員無關(guān)。二是缺乏完善的內(nèi)部控制體系。由于企業(yè)自上而下的內(nèi)部控制意識薄弱，缺少對內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視，不能真正明確內(nèi)部控制的重要作用。雖然企業(yè)已經(jīng)在一定程度上完善內(nèi)部控制制度，但未嚴(yán)格執(zhí)行到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制過于形式化，財務(wù)風(fēng)險得不到有效的防范與管理。

（二）國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

目前，有許多企業(yè)都較為重視內(nèi)部控制，但是就當(dāng)下來說，內(nèi)部控制制度還不夠完善。一是財務(wù)內(nèi)控制度體系不完善，不能覆蓋業(yè)務(wù)管理的需要，比如部分國有企業(yè)為實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，開拓境外業(yè)務(wù)，但未建立境外財務(wù)管理相關(guān)的制度；部分國有企業(yè)在生產(chǎn)淡季接受非主業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)，但未建立該業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)核算及成本管理辦法。二是內(nèi)控制度體系結(jié)構(gòu)與層次不符，比如內(nèi)控制度中既有《財務(wù)管理辦法》又有《財務(wù)資金管理辦法》，層次不清晰，甚至兩個制度中的有關(guān)規(guī)定存在“相互打架”的情況，導(dǎo)致相關(guān)職工無法按照制度進(jìn)行工作。三是制度條款文字表述不嚴(yán)謹(jǐn)，存在制度內(nèi)容與法律法規(guī)相關(guān)要求不相符，與公司章程不一致的現(xiàn)象。四是制度的操作性不強。部分企業(yè)的財務(wù)管理制度不符合自己企業(yè)的特點，存在照搬照抄上級單位已有制度的情況，許多制度與原則都不夠精細(xì)，不夠具體，導(dǎo)致實際工作無法提升效果；一些企業(yè)的傳統(tǒng)制度一直被沿用，未根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行修訂，沒有聯(lián)系企業(yè)的具體情況進(jìn)行適當(dāng)更新；很多制度的存在只是為了應(yīng)對上級檢查，未建立動態(tài)調(diào)整機制。制度不夠健全，會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展活力降低，不但影響企業(yè)的競爭力，而且無法推動企業(yè)積極轉(zhuǎn)型。

（三）國有企業(yè)財務(wù)制度宣貫和執(zhí)行不到位

制度制定的最終目的是落實，設(shè)計合理且有效的制度只有得到有效執(zhí)行，才可以真正提升業(yè)務(wù)活動的質(zhì)量。但是目前部分國有企業(yè)財務(wù)制度流于形式，或應(yīng)對上級檢查，制度的落實不徹底，主要表現(xiàn)為一是重制定輕實施、重形式輕內(nèi)容、重人治輕法治。制度印發(fā)之后，制度制定部門認(rèn)為該工作終結(jié)，不跟進(jìn)、不宣傳，導(dǎo)致業(yè)務(wù)相關(guān)人員不知曉、不理解、不執(zhí)行，制度的出臺只是表面文章，流于形式，不利于公司的可持續(xù)發(fā)展。二是部分國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部權(quán)責(zé)不明，可能出現(xiàn)管理層超越權(quán)限凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象，或者受到諸多人為因素影響，難以平衡多方利益，而導(dǎo)致企業(yè)涉及“三重一大”事項決策和權(quán)責(zé)認(rèn)定時，無法達(dá)成一致有效意見，一定程度上制約財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量的提升[6]。三是未按照準(zhǔn)則及制度的要求確認(rèn)收入和成本，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度低，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性與準(zhǔn)確性依靠于財務(wù)內(nèi)部控制制度，財務(wù)內(nèi)部控制制度也會對財務(wù)信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，財務(wù)信息不準(zhǔn)確不完整，將影響國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策，對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生消極影響。

（四）國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作不到位

就目前而言，一些國有企業(yè)評價制度有所缺乏。但是目前部分國有企業(yè)內(nèi)控評價制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督工作不到位，不利于公司的健康發(fā)展。

一是部分國有企業(yè)未全面深入開展內(nèi)部控制自我評價工作，自我評價工作力度不足、質(zhì)量不高，導(dǎo)致很多控制環(huán)節(jié)的設(shè)計缺陷及執(zhí)行缺陷未能及時發(fā)現(xiàn)，未能及時采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險防范措施。

二是部分國有企業(yè)對其所屬子公司的內(nèi)部控制監(jiān)督評價未實現(xiàn)全覆蓋，監(jiān)督評價力度不夠。監(jiān)督檢查不全面，無法體現(xiàn)公司內(nèi)控整體情況，部分子公司的內(nèi)控缺陷未能及時發(fā)現(xiàn)，檢查發(fā)現(xiàn)的問題不完整、不具有的代表性，無法為管理人員提供建議，導(dǎo)致制度建設(shè)存在較多問題。

（五）國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)管機制

部分國有企業(yè)各部門協(xié)作能力較差，不能及時地展開部門間溝通，一旦出現(xiàn)問題，難以通過部門間的合作來解決。原因主要是國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制缺乏激勵機制，內(nèi)控執(zhí)行的好與壞沒有關(guān)系到企業(yè)員工的切身利益。

首先，國有企業(yè)的工作人員并不能夠完全理解企業(yè)執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制的意義，在日常工作中，不重視財務(wù)內(nèi)部控制，將財務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)作一種形式化的管理方式；其次，沒有將財務(wù)內(nèi)部控制與對企業(yè)員工的獎懲聯(lián)系在一起，可能導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控缺乏約束性，員工缺乏主觀能動性。

四、針對國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中問題的對策

（一）提高思想認(rèn)識，加大領(lǐng)導(dǎo)力度

首先，強化財務(wù)合規(guī)管理，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)人帶頭作用。在企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，高層管理人員應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)、勇于擔(dān)當(dāng)、敢于作為，嚴(yán)格監(jiān)督考核、優(yōu)化工作環(huán)節(jié)，確定各個崗位的權(quán)力與責(zé)任，使企業(yè)加強整體經(jīng)營管理水平和規(guī)避風(fēng)險能力，從而實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在風(fēng)險實時預(yù)測和控制，完成整個企業(yè)向風(fēng)險內(nèi)控方面的轉(zhuǎn)變提升。

其次，內(nèi)控工作要自上而下形成統(tǒng)一的認(rèn)識，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各級組織和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)所有人員積極參與和配合。充分發(fā)揮管理人員帶頭作用，以管理人員的工作熱情帶動國有企業(yè)其他工作人員，讓國有企業(yè)的工作人員在管理人員的引導(dǎo)下，更加注重成本管理、預(yù)算等財務(wù)內(nèi)部控制。同時，需要強化內(nèi)部控制的過程控制，使其與企業(yè)實際活動相融合，從具體細(xì)節(jié)著手，各部門各崗位主動配合，增加財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力。

（二）完善國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度

首先，需要完善決策機制，健全管理制度。將法人治理結(jié)構(gòu)完善，更加明確的分配總經(jīng)理與董事會之間權(quán)責(zé)，完善權(quán)責(zé)制約機制，使企業(yè)經(jīng)營發(fā)展內(nèi)部環(huán)境更加穩(wěn)定，使制度更加符合需求，推動企業(yè)健康進(jìn)步。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)管理制度，確保財務(wù)制度符合法律法規(guī)要求，全面覆蓋業(yè)務(wù)管理的需要。財務(wù)內(nèi)控制度要依照《會計法》《公司法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則等法律法規(guī)的相關(guān)要求，結(jié)合企業(yè)的具體情況及業(yè)務(wù)管理需要，確保制度在設(shè)計層面不存在缺陷。在制定財務(wù)內(nèi)控制度時，一是要遵循合法性原則，以國家法律法規(guī)為依據(jù)，在合法合規(guī)范圍內(nèi)制定適合本企業(yè)能夠真正有效實施的制度；二是應(yīng)當(dāng)滿足整體性原則的要求，財務(wù)會計工作的多層面需要滿足，不但應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的規(guī)劃相適應(yīng)，也應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)短期的目標(biāo)，不僅如此，還需要和企業(yè)內(nèi)部控制制度相適應(yīng)；三是要遵循重要性性原則，重點關(guān)注企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對容易出現(xiàn)舞弊和錯誤的風(fēng)險點，制定切實有效的財務(wù)內(nèi)控制度及控制點；四是要遵循一貫性原則，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改；五是要遵循適用性原則，財務(wù)內(nèi)控制度與上級單位制度保持上下貫通，同時也不能“上下一般粗”，要適用有效，且具有可操作性；六是要更加充分的考慮宏觀經(jīng)濟政策與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向，立足于發(fā)展的視角，制定完善規(guī)章制度。同時，建立分級授權(quán)審批制度，根據(jù)企業(yè)規(guī)定對各個崗位的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行分析，規(guī)范審核流程。明確崗位責(zé)任，實行集體決策與聯(lián)簽制度。

（三）注重財務(wù)內(nèi)控制度的宣貫和監(jiān)督評價

嚴(yán)格落實各項財務(wù)制度的評審和宣貫工作，制度印發(fā)后，加強宣貫強度，讓制度能夠與企業(yè)實際情況更相適應(yīng)，減少企業(yè)與制度之間的差異，保持一致。完善財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制，在企業(yè)全面自評的基礎(chǔ)上，組織開展內(nèi)部控制監(jiān)督評價，圍繞財務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位，認(rèn)真對企業(yè)內(nèi)部控制機制進(jìn)行完善，監(jiān)督執(zhí)行情況，對較為關(guān)鍵的崗位與工作人員進(jìn)行有效監(jiān)管，解決工作中存在的不足與漏洞，逐步實現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)控涉及的業(yè)務(wù)活動和控制措施的持續(xù)性監(jiān)管。一是強化經(jīng)費支出審批，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行，做到嚴(yán)格全口徑資金管理，明確各類支出業(yè)務(wù)事項的歸口管理部門及職責(zé)，實施內(nèi)部授權(quán)審批控制；二是加強經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理，嚴(yán)格履行資產(chǎn)處置流程，切實做到科學(xué)配置資產(chǎn)、有效使用資產(chǎn)、規(guī)范處置資產(chǎn)；三是加強重大項目管理，強化項目資金管控，做到重視重大項目凝練工作、提前謀劃并凝練好重大項目，做實項目前期工作、規(guī)范申報項目投資渠道、嚴(yán)格項目建設(shè)過程管理，做好項目竣工財務(wù)決算，建立項目審計機制；四是加強財務(wù)基礎(chǔ)工作，強化重點環(huán)節(jié)管理[7]。

（四）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制獎懲機制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的特點，制定明確的內(nèi)部控制制度和與之配套的獎懲機制,使得內(nèi)控制度從制定到執(zhí)行再到獎懲有機運轉(zhuǎn)起來,真正實現(xiàn)事前有制度、執(zhí)行有監(jiān)督、結(jié)果有獎懲。獎懲機制能夠激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的主動性和積極性，進(jìn)而更好地推動內(nèi)部控制制度的實施。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)控執(zhí)行激勵機制，提高工作人員的工作主動性和積極性，使其能夠在日常工作中注重此項工作，提高工作質(zhì)量與效果。

首先，完善企業(yè)審計組織體系，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制活動進(jìn)行監(jiān)督評價,內(nèi)審機構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)保持獨立，確保內(nèi)部審計結(jié)果的真實性和可靠性。其次，定期公示財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效果較好的部門及員工，讓所有工作人員了解到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，如各單位（部門或項目）費用報銷及時性、預(yù)算執(zhí)行情況、應(yīng)收賬款回款情況、應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率情況等。同時，讓關(guān)聯(lián)部門及關(guān)鍵崗位人員參與財務(wù)控制流程的制定，并通過建立合理的績效評價與獎勵體系，提升全體員工參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。如差旅費管理辦法、應(yīng)收賬款催收管理辦法、預(yù)算完成情況考核管理辦法等制度的制定。

五、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)的發(fā)展壯大需要較為完善的管理機制，同時，需要對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的控制，使國有企業(yè)能夠得到較快的發(fā)展，在市場競爭中取得優(yōu)勢，持續(xù)健康運轉(zhuǎn)。本論文針對國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，并提出了國有企業(yè)需要提升全員對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知、不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制制度、注重財務(wù)內(nèi)控制度的宣貫和執(zhí)行情況的監(jiān)管、完善激勵機制與獎懲機制，以此來提升國有企業(yè)綜合管理能力，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。