史秋峰

（南京農(nóng)業(yè)大學(xué),江蘇南京 210095）

隨著高校教育事業(yè)的發(fā)展，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為高校資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容之一。高校擁有的校名校譽、科研成果、學(xué)術(shù)專著、名師大家、一流學(xué)科等無形資產(chǎn)，是其教育教學(xué)、科技創(chuàng)新和社會服務(wù)的重要載體，既是重要的辦學(xué)資源，又是高校學(xué)術(shù)成果和綜合實力的重要展現(xiàn)，更是高校推進雙一流建設(shè)的重要保證。

政府會計制度的實施，對高校的無形資產(chǎn)管理提出了新的要求，高校要對所擁有的無形資產(chǎn)進行準確、全面的成本和價值核算，避免盲目配置、無序使用和隨意處置，保障學(xué)校無形資產(chǎn)權(quán)益。

一、高校無形資產(chǎn)的分類

高校無形資產(chǎn)是指高校所擁有或控制的、一般不具有實物形態(tài)的、能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的非貨幣性資產(chǎn)。

根據(jù)國家標準《無形資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T 35416-2017）和國內(nèi)高校的發(fā)展狀況，高校無形資產(chǎn)一般包括以下幾個方面：1.專利：包括發(fā)明、實用新型和外觀設(shè)計專利等；2.非專利技術(shù)：包括工藝流程、設(shè)計圖紙、計算公式、材料配方、技術(shù)標準、實驗方案等；3.著作權(quán)：包括文字、口述、音樂、戲劇、曲藝、舞蹈、雜技、美術(shù)、建筑、攝影、影視、圖形、模型和計算機軟件作品等；4.資源資質(zhì)：包括資源使用權(quán)（如土地使用權(quán)）、特許經(jīng)營權(quán)、資質(zhì)證明等；5.商標權(quán)：包括文字、圖形、字母、數(shù)字、聲音等已注冊為商標的標志；6.信息數(shù)據(jù)：包括域名、數(shù)據(jù)和外購計算機軟件等；7.經(jīng)營：包括商號、標志、商譽和管理經(jīng)營，如校名、校標、主要標志物、以高校聲譽開展的聯(lián)合辦學(xué)或研究院、有顯著聲望的專家和學(xué)者等；8.按照國家法律法規(guī)規(guī)定或合同約定，學(xué)校享有或使用的其他類無形資產(chǎn)等。

二、高校無形資產(chǎn)的三個特性

高校無形資產(chǎn)具有通常無形資產(chǎn)所沒有的一些特性。

1.形式多樣。高校的無形資產(chǎn)種類繁多，包括土地使用權(quán)、商標、著作、軟件、專利、非專利技術(shù)、商譽、商號、特許經(jīng)營權(quán)等，幾乎涵蓋無形資產(chǎn)的各個大類。受地域環(huán)境、學(xué)科特色和管理慣性等因素的影響，各高校的無形資產(chǎn)管理模式也多種多樣，在管理層級、職責(zé)分工、權(quán)限分配、歸口管理等方面因校而異，不盡相同。

2.創(chuàng)新獨特。高校無形資產(chǎn)是其重要的經(jīng)濟來源和實力展現(xiàn)，具有創(chuàng)新性和獨特性[1]。其中，既有學(xué)校利用其歷史文化底蘊、較高的社會聲望和專業(yè)特色，形成的附加在學(xué)校名稱上的高價值，即校名校譽；又有學(xué)術(shù)造詣深厚、享譽盛名，讓師生引以為豪的專家、學(xué)者、名師、大家；還有通過科學(xué)研究，創(chuàng)造的特有的著作權(quán)、專利和非專利技術(shù)等高價值無形資產(chǎn)。

3.雙重價值。高校無形資產(chǎn)是為教育事業(yè)服務(wù)的，是學(xué)校重要的辦學(xué)條件和資源，是高校展示科研創(chuàng)新能力、人才培養(yǎng)水平和社會服務(wù)效益的重要依據(jù)；更是中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化教育與思想政治教育、社會主義核心價值觀培育的傳承基地，高校無形資產(chǎn)立足學(xué)科特色，服務(wù)社會、傳承文化。同時，高校將創(chuàng)造的專利、新品種、非專利技術(shù)等科技成果轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)市場價值，給高校帶來較好的收益。

三、高校無形資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀

1.對無形資產(chǎn)管理不夠重視

長期以來，對于流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)管理，高校通常較為重視[2]，都有一整套較為規(guī)范的管理制度和工作規(guī)程，但在無形資產(chǎn)的管理方面，高校普遍顯得不夠重視，無形資產(chǎn)管理觀念淡薄。如校名、校譽、校標的使用，曾出現(xiàn)過某些高校的簡稱被他人惡意注冊，一些培訓(xùn)機構(gòu)、“野雞”大學(xué)利用知名高校名義進行虛假宣傳，校名被一些不良商家盜用等“榜名?！爆F(xiàn)象，給高校帶來了不良影響。

2.對無形資產(chǎn)的管理松散

目前高校大都尚未建立起完善無形資產(chǎn)管理機制[3]，未形成制度體系，歸口管理部門缺乏具體的管理細則，對無形資產(chǎn)的管理分工責(zé)任不明確；或雖有分工但職責(zé)權(quán)限模糊不清，導(dǎo)致在無形資產(chǎn)的取得、計量、使用、轉(zhuǎn)讓及投資、處置等環(huán)節(jié)中不能形成緊密的閉環(huán)管理；也未應(yīng)用信息系統(tǒng)協(xié)助規(guī)范管理，管理手段單一，數(shù)據(jù)信息閉塞，管理效率不高。在科技成果的轉(zhuǎn)化管理中，由于成本和價值核算不合理、管理監(jiān)督不到位，且未進行績效評價，高校無形資產(chǎn)存在流失隱患。

3.對無形資產(chǎn)價值的核算缺失

高校擁有的無形資產(chǎn)中，一般軟件管理是比較規(guī)范的，成本核算相對容易，依據(jù)合同、發(fā)票等現(xiàn)實支出即可。由于科技成果類無形資產(chǎn)的取得受高?？蒲袟l件、人員水平的影響，具有不確定性，很難預(yù)測其在社會發(fā)展中的實際價值[4]。高校無形資產(chǎn)進行會計核算時，存在只登記不核算、只登記不評估[5]等問題，只把一部分支出或假想的收益認定為取得成本，造成無形資產(chǎn)的價值不能進行有效核算。甚至一些學(xué)校的專利、著作等都沒有進行相應(yīng)的無形資產(chǎn)計量，更沒有按照政府會計制度進行攤銷和成本核算，造成管理缺失，資產(chǎn)價值失真。

四、加強高校無形資產(chǎn)管理的五個舉措

為解決重視不足、管理松散、核算缺失等無形資產(chǎn)管理問題，高校可以建立“五位一體”無形資產(chǎn)管理體系，從以下幾個方面出發(fā)，加強無形資產(chǎn)管理。

1.提高無形資產(chǎn)管理意識

國內(nèi)高校都在推進“雙一流”建設(shè)，力爭建設(shè)一流的師資隊伍，要培養(yǎng)拔尖創(chuàng)新人才，核心提升科研水平，注重傳承創(chuàng)新優(yōu)秀文化，大力推進科技成果轉(zhuǎn)化，這些建設(shè)目的和內(nèi)容都與無形資產(chǎn)緊密相關(guān)。無形資產(chǎn)對提高學(xué)校知名度和競爭力的作用愈加顯著，高校有責(zé)任有義務(wù)管好用好自身的無形資產(chǎn)。因此，高校應(yīng)該加大宣傳和培訓(xùn)，提高師生員工對無形資產(chǎn)重要性的認識，從配置、創(chuàng)造、使用、轉(zhuǎn)化、處置等各個環(huán)節(jié)全面提升無形資產(chǎn)管理意識，激發(fā)師生保護學(xué)校無形資產(chǎn)的積極性、自覺性和自律性，維護學(xué)校權(quán)益。

2.完善管理和監(jiān)督機制

根據(jù)財政部、教育部加強資產(chǎn)管理的相關(guān)文件要求，高校無形資產(chǎn)管理應(yīng)加強統(tǒng)籌管理和頂層設(shè)計，應(yīng)分類管理、歸口管理，權(quán)責(zé)清晰、責(zé)任到人。高校應(yīng)結(jié)合自身管理機構(gòu)框架設(shè)置和管理權(quán)責(zé)分工慣性，制定無形資產(chǎn)管理辦法和歸口管理實施細則，明確無形資產(chǎn)管理規(guī)程和職責(zé)分工，配備數(shù)量充足、業(yè)務(wù)水平高的專職管理人員，做到有章可循、有規(guī)可依、應(yīng)管盡管。應(yīng)建立健全監(jiān)督管理責(zé)任機制，強化紀監(jiān)審部門聯(lián)動監(jiān)督，提高內(nèi)部控制水平，將監(jiān)督管理責(zé)任落實到具體部門、單位和個人，實現(xiàn)對無形資產(chǎn)的全生命周期管理，防止無形資產(chǎn)流失。

3.制定和完善無形資產(chǎn)管理制度

在深入理解政府會計制度改革要點和意義的基礎(chǔ)上，分析無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，總結(jié)經(jīng)驗，立足解決問題，從完善管理制度、創(chuàng)新管理手段出發(fā)，落實“放管服”具體要求，制定、完善《無形資產(chǎn)管理辦法》《校名、校標使用管理實施細則》《科技成果資產(chǎn)評估管理實施細則》《知識產(chǎn)權(quán)管理辦法》和《無形資產(chǎn)攤銷實施細則》等系列高校無形資產(chǎn)管理制度，確立無形資產(chǎn)的管理體系，明確歸口管理，細化職責(zé)分工，強化監(jiān)督管理，制定攤銷規(guī)則，客觀反映資產(chǎn)價值，進一步規(guī)范無形資產(chǎn)管理，做到有規(guī)可依，有規(guī)必依，違規(guī)必究。

4.建設(shè)無形資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)

隨著高校的多校區(qū)建設(shè)，高校應(yīng)抓住信息技術(shù)發(fā)展的機遇，加快無形資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)。實現(xiàn)資產(chǎn)信息的有效整合和開放共享，提高資產(chǎn)管理效率，推進財務(wù)管理“雙核算”模式有效實施。無形資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)包含建賬、使用、調(diào)劑、處置、攤銷、對賬、盤點、報表統(tǒng)計等資產(chǎn)全業(yè)務(wù)管理功能，與數(shù)字化校園、財務(wù)系統(tǒng)、采購平臺、房產(chǎn)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等實時對接，并配置自助服務(wù)打印終端和微信公眾號。管理系統(tǒng)應(yīng)以服務(wù)為導(dǎo)向，配套移動應(yīng)用，讓數(shù)據(jù)多跑路，老師少跑腿，推動無紙化辦公，方便教職工參與無形資產(chǎn)管理工作中，降低工作量、提高效率，實現(xiàn)無形資產(chǎn)的全生命周期管理和全業(yè)務(wù)的不見面辦理，提高無形資產(chǎn)管理的信息化水平，提升服務(wù)效能。

5.加強對無形資產(chǎn)的價值核算

高校應(yīng)建立無形資產(chǎn)核算制度，明確核算范圍、工作程序和規(guī)范要求，制定無形資產(chǎn)價值的確認和核算方法。應(yīng)建立無形資產(chǎn)分類臺賬，定期全面盤點清查學(xué)校無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)因失效、轉(zhuǎn)出等需要處置時應(yīng)及時進行資產(chǎn)和財務(wù)賬務(wù)處理。無形資產(chǎn)的會計核算要根據(jù)政府會計制度采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，將無形資產(chǎn)的價值以貨幣形式量化，并進行合理攤銷。高校要建立并逐步完善無形資產(chǎn)價值核算體系，合理評估資產(chǎn)價值，準確進行價值核算。

五、高校無形資產(chǎn)價值核算的實際應(yīng)用

1.實行無形資產(chǎn)分類核算

高校對無形資產(chǎn)的管理首重確權(quán)，對校名校譽、重要人物、標志物的文字、圖案進行商標注冊，對形成的科技成果應(yīng)及時申請專利。高校外購、自創(chuàng)、捐贈、劃撥等各種形式取得的無形資產(chǎn)，其所有權(quán)或使用權(quán)屬于高校，要嚴格辦理登記建賬手續(xù)，及時做好賬務(wù)處理。高校與其他單位、公司或個人共同研發(fā)所形成的無形資產(chǎn)，研發(fā)前雙方應(yīng)簽署合同，明確成果權(quán)屬和收益分配。

高校外購無形資產(chǎn)按取得時發(fā)生的總支出計價，如購買價款、運輸費、安裝費和各類稅費等，包含為該資產(chǎn)投入使用或達到預(yù)定用途而產(chǎn)生的所有合法支出。

對劃撥、無償調(diào)入、接受捐贈的無形資產(chǎn)，可以參照相關(guān)協(xié)議票據(jù)、或評估價值、或市場類似資產(chǎn)價格確定入賬價值；沒有有效憑據(jù)，同類資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得，且未經(jīng)資產(chǎn)評估的，可按名義價值登記入賬。

學(xué)校自創(chuàng)并依法取得的著作、專利、商標等無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)根據(jù)取得前發(fā)生的所有相關(guān)費用，加上代理律師費等確定。無法明確成本的專利成果等可按名義價值入賬，專利等權(quán)利獲得后的后續(xù)維持費用不計入成本。

若某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)替代，或且已不再受法律保護，或有充足的證據(jù)表明該無形資產(chǎn)的價值大幅下跌，已不能為學(xué)校帶來利益，高校應(yīng)及時進行資產(chǎn)處置。

2.通過資產(chǎn)評估核算無形資產(chǎn)市場價值

高校無形資產(chǎn)具有潛在的較高市場價值。目前高校對無形資產(chǎn)價值的計量一般都是“會計成本”，或者說“貨幣成本”，這些成本從經(jīng)濟學(xué)的范疇來說，成本就是放棄了的最大代價（Cost is the best opportunity foregone），也可以稱為“沉沒成本”，是那些已經(jīng)發(fā)生但不可收回的支出。

而對于校名校譽，以及專利、非專利技術(shù)等科技成果類無形資產(chǎn)來說，貨幣成本一般不能反映這類資產(chǎn)的真實市場價值。資產(chǎn)的市場價值是指買賣雙方在未受任何強迫的情況下自愿理性競價交易的價格，是雙方都接受和認可的價格。由于這類無形資產(chǎn)的形成和經(jīng)濟效益的取得均具有長期性和不穩(wěn)定性，其市場價值難以預(yù)測。因此高校需要引入資產(chǎn)評估，對資產(chǎn)價值進行科學(xué)核算，合理估算市場價值。

資產(chǎn)評估越來越成為高校無形資產(chǎn)管理工作中的重要內(nèi)容，建立無形資產(chǎn)價值評估制度體系已經(jīng)是大勢所趨。通過資產(chǎn)評估確認無形資產(chǎn)的市場價值，有效進行科技成果轉(zhuǎn)化和投資，既是對高校教學(xué)教育事業(yè)成績的肯定，有利于高校提高社會聲譽，又能保證無形資產(chǎn)的保值增值，避免無形資產(chǎn)流失。

高校應(yīng)制定適應(yīng)自身需求的無形資產(chǎn)評估管理制度，對歸口管理部門、職權(quán)分工、評估程序、評估方法、結(jié)果應(yīng)用等作出規(guī)范。高校無形資產(chǎn)評估常用的方法有收益現(xiàn)值法（預(yù)期收益折算）、市場比較法（類似對象參照）和重置成本法（資產(chǎn)貶值或升值）等。高校在實際評估過程中，應(yīng)注重審查資產(chǎn)評估機構(gòu)的資質(zhì)和信譽，根據(jù)被評估對象的特點，選用合適的評估方法，嚴格按照評估程序，采信合理的憑證依據(jù)，科學(xué)核算無形資產(chǎn)價值，并按照政府會計制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”及時進行賬務(wù)處理。

3.對科技成果類無形資產(chǎn)進行績效評價

高校對無形資產(chǎn)管理進行績效評價，可以有效了解學(xué)校教育資源，特別是科研經(jīng)費分配情況及使用效果，從而為學(xué)校后續(xù)資源的優(yōu)化配置提供參考依據(jù)，促進高校獲得更多的經(jīng)濟效益，贏得更高的社會聲譽。

對科技成果類（專利、非專利技術(shù)等）無形資產(chǎn)進行績效評價，可從管理維度和價值維度兩個方面進行。管理維度，以無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中比例、無形資產(chǎn)使用效率、科研經(jīng)費預(yù)算完成率、無形資產(chǎn)采購計劃執(zhí)行率等指標構(gòu)成，是高校無形資產(chǎn)的管理水平和保障能力的體現(xiàn)。價值維度，即財務(wù)維度，可以設(shè)置無形資產(chǎn)投入率、科研經(jīng)費預(yù)算比例、科研經(jīng)費配套經(jīng)費比例、人均無形資產(chǎn)占有數(shù)量、人均無形資產(chǎn)占有價值比例、科技成果形成率、成果轉(zhuǎn)化率、成果收益率和成果形成周期等定量指標，這些指標往往用于在高校內(nèi)、外實現(xiàn)環(huán)比和同比比對，能充分反映高校的學(xué)科水平、專業(yè)特色和科研能力。

綜上，無形資產(chǎn)是高校國有資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，也是高校重要的辦學(xué)資源，更是高校綜合實力的重要體現(xiàn)。隨著高校無形資產(chǎn)的總量日益增大，管理過程中逐漸暴露出重視不足、管理松散、核算缺失等問題。高校要提高重視程度，不斷分析總結(jié)，建立五位一體的無形資產(chǎn)管理體系；要提高無形資產(chǎn)管理意識，激發(fā)師生員工維護學(xué)校無形資產(chǎn)的積極性、自覺性和自律性；完善無形資產(chǎn)管理架構(gòu)、制度體系和監(jiān)督機制，加強頂層設(shè)計，做到統(tǒng)籌分配、歸口管理、職權(quán)清晰、執(zhí)行到位、監(jiān)督有力；要大力推進無形資產(chǎn)管理信息化，加快建設(shè)多校區(qū)融合的資產(chǎn)統(tǒng)籌管理系統(tǒng)，實現(xiàn)資產(chǎn)全業(yè)務(wù)的不見面辦理和全生命周期管理，提高管理效率，提升服務(wù)水平，踐行“為師生辦實事”；要加強無形資產(chǎn)價值核算管理，建立無形資產(chǎn)分類核算機制，通過資產(chǎn)評估，對無形資產(chǎn)進行準確、全面的成本和價值核算。對科技成果類無形資產(chǎn)進行績效評價，避免盲目配置、無序使用和隨意處置，促進高校無形資產(chǎn)保值增值。