范曉慧

摘?要：現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎是數(shù)字經(jīng)濟，如何在數(shù)字經(jīng)濟背景下建立一套稅收制度體系具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。由于新中國成立以來我國稅收制度研究隨著稅收制度發(fā)展演變在不同時期呈現(xiàn)出不同特征，因此，本文擬從稅收制度體系的發(fā)展演變角度出發(fā)闡述其內(nèi)在邏輯。

關(guān)鍵詞：稅收制度；內(nèi)在邏輯；發(fā)展演變

中圖分類號：F23?????文獻標(biāo)識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.04.061

0?引言

2020年9月，聯(lián)合國發(fā)布了《2019年數(shù)字經(jīng)濟報告》，該報告指出：現(xiàn)階段世界GDP總值的4.5%～15.5%是有數(shù)字經(jīng)濟帶來的；2019年，《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告2019》藍(lán)皮書公布了中國數(shù)字經(jīng)濟的規(guī)模為31.3萬億元，同時該報告還指出數(shù)字經(jīng)濟占中國GDP的比重約為34.8%。值得關(guān)注的是，數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展給人類的生產(chǎn)生活方式帶來了很大的改變，同時也對現(xiàn)有的各種制度帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，當(dāng)然也包括稅收制度。如何在稅收領(lǐng)域更好地利用數(shù)字經(jīng)濟是現(xiàn)階段的一大任務(wù)。

1?稅收制度改革發(fā)展過程

新中國成立以來的稅收制度經(jīng)過多次變革，可以劃分為以下幾個發(fā)展階段：

第一個階段是改革開放前（1949-1978年）：1949年新中國成立后，國家開始建立新的稅收制度，在該階段由于國家實行計劃經(jīng)濟，對稅收進行統(tǒng)一管理，使得稅收沒有被過多的重視。

第二個階段是經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期（1978-1993年）：在該階段隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟改革的不斷深入，政府開始全面對稅制改革進行探索，由此我國初步建成了一套新的稅收制度體系。該制度體系以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，以財產(chǎn)稅和其他稅為輔，能夠充分適應(yīng)有計劃的商品經(jīng)濟“內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不同”的要求。

第三個階段是稅制改革的興起時期（1994—2000年）：在這個階段中我國開始實行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅收制度體系，其中流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅，所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

第四個階段是稅制改革深化期（2001—2012年）：在這一階段我國開始采用漸進式的方式穩(wěn)步推進稅收制度改革。這一時期稅收制度改革以“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，主要對稅收制度進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

第五個階段是稅制改革的新征程（2013年至今）：由于在這一階段我國開始逐步建立現(xiàn)代化的國家治理體系，為了與這一目標(biāo)相匹配，我國開始建立現(xiàn)代化的稅制體系。

2?新中國成立以來我國稅收制度研究發(fā)展過程

稅收制度研究隨著稅收制度發(fā)展在不同時期會有不同的表現(xiàn)特征，以上述五個稅收發(fā)展階段為時間節(jié)點，本人在知網(wǎng)、百度學(xué)術(shù)等期刊網(wǎng)站上進行論文檢索，歸結(jié)起來有以下幾點。

2.1?1949—1978年

關(guān)于稅收制度的研究主要集中在“稅收制度”“稅法”“財政管理”等方面。方成平（1958）談到了原有工商稅制不能適應(yīng)于新的經(jīng)濟形勢的主要表現(xiàn)以及新的稅制改革采取的主要措施，并指出稅制改革要分步進行。殷小平（1959）指出了漏稅、欠稅這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，并針對這種現(xiàn)象提出了在納稅檢查中應(yīng)該注意的事項。

2.2?1978—1993年

關(guān)于稅收制度的研究主要集中在“稅收制度”“稅種”“稅制改革”“納稅人”等方面。楊昌君（1990）主要介紹了選擇主體稅種需要考慮的若干因素以及個人所得稅、企業(yè)所得稅和增值稅可以作為主體稅種的可能性。奚亞宏（1992）主要描述了稅務(wù)機關(guān)對納稅人確定存在的問題，并指出應(yīng)該通過完善《稅收征收管理法》來準(zhǔn)確確定納稅人。李萬甫（1993）在其文章中探索了稅收分配的內(nèi)在規(guī)律，并指出稅收分配關(guān)系需要不斷協(xié)調(diào)，這是建立稅收學(xué)科體系的基礎(chǔ)。胡中流（1993）主要介紹了在稅收上有哪些屬于國際慣例。

2.3?1994—2000年

關(guān)于稅收制度的研究主要集中在“稅收制度”“稅種”“稅務(wù)會計”“財稅改革”“WTO”“地方稅”“中央稅”等方面。袁道東（1994）指出為了保證社會公共需要，中國在實行分稅制財政體制的過程中應(yīng)該合理確定支出范圍，應(yīng)該把企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系理順。另外，為了加強國有資產(chǎn)管理，中國應(yīng)該把理財領(lǐng)域拓寬，同時還應(yīng)該加強宏觀調(diào)控。李升堂（1995）指出為了實現(xiàn)財稅體制改革的目標(biāo)，政府需要把現(xiàn)行稅收制度由地方財政包干制逐步向分稅制轉(zhuǎn)變。胡世文（1999）在其文章中首先從轉(zhuǎn)軌、變革和完善三個方面介紹了我國的財政、稅務(wù)體制和會計職能，然后介紹了企業(yè)稅務(wù)會計出現(xiàn)的必要性，最后指出了稅務(wù)會計在使用中應(yīng)該注意的問題。鄧力平（2000）介紹了中國加入WTO后，我國現(xiàn)行稅制面臨的挑戰(zhàn)和機遇以及改革的方向。

2.4?2001—2012年

關(guān)于稅收制度的研究主要集中在“稅收制度”“農(nóng)業(yè)稅收”“電子商務(wù)稅收”“房地產(chǎn)稅”“環(huán)境稅”“綠色稅收”等方面。尹音頻（2002）從財務(wù)靜態(tài)、財務(wù)動態(tài)兩個方面分析了電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)模式，并探討了電子商務(wù)的稅制框架。周平（2004）認(rèn)為，我國在加入WTO以后，對經(jīng)濟形勢的發(fā)展提出了新的要求。由于現(xiàn)階段全球經(jīng)濟呈現(xiàn)一體化發(fā)展趨勢，我國在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)大背景下，應(yīng)分階段、分步驟的建立農(nóng)村和城市統(tǒng)一的稅收制度，應(yīng)不斷地根據(jù)形勢需要對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行戰(zhàn)略性調(diào)整。吳翀（2008）在其文章中對我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的情況進行了概述，并由此提出了構(gòu)建綠色稅收體系的想法。王金霞（2012）在文章中介紹了環(huán)境稅制建設(shè)的目標(biāo)、節(jié)奏及內(nèi)容。

2.5?2013—2021年

關(guān)于稅收制度的研究主要集中在“雙循環(huán)”“營改增”“中小企業(yè)”“房地產(chǎn)稅”“國際旅游島”“自由貿(mào)易區(qū)（港）”“減稅降費”“營商環(huán)境”“數(shù)字經(jīng)濟”“國家治理”“地方稅體系建設(shè)”等方面。耿松濤（2015）在其文章中指出海南只有不斷完善其傳統(tǒng)業(yè)態(tài)稅源管理政策，不斷調(diào)整其現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)，不斷培育其稅收營商環(huán)境才能實現(xiàn)海南國際旅游島建設(shè)。同時為了了解稅收新的發(fā)展方向，海南省應(yīng)該大力旅游新業(yè)態(tài)。李彩霞（2016）在文章中首先介紹了中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，然后對制約中小企業(yè)發(fā)展的因素進行了分析，最后針對中小企業(yè)的發(fā)展趨勢給出了相對應(yīng)的稅收制度環(huán)境優(yōu)化建議。黃玉林，周志波（2017）為了分析我國房地產(chǎn)稅收制度體系，比較研究了日本和印尼的房地產(chǎn)稅收制度，并從改革背景、稅制演進、現(xiàn)時窘境三個方面分析了我國房地產(chǎn)稅收制度改革內(nèi)容。葛玉御（2017）指出我國政府可以通過“放管服”改革來改善營商環(huán)境，可以通過優(yōu)化納稅服務(wù)來深化稅收治理。徐會超（2018）在其文章中對綠色稅收制度的概念進行了闡述，并指出了完善的必要性，緊接著又對我國現(xiàn)行綠色稅收制度的發(fā)展?fàn)顩r進行了分析，最后提出了相對應(yīng)的對策建議。李華（2019）在其文章中指出我國要想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)進一步轉(zhuǎn)變減稅降費的模式，比如可以結(jié)合我國稅收制度結(jié)構(gòu)特點實行以稅率和稅額式減免為主的減稅政策，同時應(yīng)充分考慮征管水平對實際稅費負(fù)擔(dān)的影響。另外，為了提高企業(yè)的滿足感和獲得感，國家可以實行降低實際稅費率以及稅費制度聯(lián)動改革的措施。馮俏彬（2020）在其文章中通過對比先進經(jīng)濟體的稅收制度，為海南自由貿(mào)易港的稅收制度提供了經(jīng)驗借鑒。劉磊（2020）指出海南自由貿(mào)易港稅收制度改革重點分為三個階段：第一階段為了促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，海南省應(yīng)把握好實質(zhì)性運營規(guī)則；第二個階段為了處理好貨物流通問題，海南省要把握好銷售稅的內(nèi)容；第三個階段為了建立與數(shù)字經(jīng)濟相適應(yīng)的稅收制度，海南省要把握好生產(chǎn)要素充分流動情況。

3?世界稅制改革發(fā)展演變趨勢

從2016年開始，OECD（2016—2020）每年都會發(fā)布其成員國和特定伙伴國的稅制改革報告或稅收政策變更說明來分析稅制改革的主要特征及發(fā)展趨勢。該報告或說明主要介紹了各國稅收制度變革的經(jīng)濟背景，各國宏觀稅負(fù)的變化情況，各國主要改革的稅種以及稅制結(jié)構(gòu)。羅秦（2020）在其文章中對OECD的報告進行了評析，他指出目前稅制改革動態(tài)呈現(xiàn)三個新特征：一是鑒于全球經(jīng)濟發(fā)展形勢，各國的經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)不均衡現(xiàn)象，稅收制度改革需要穩(wěn)步推進；二是對于主要稅種的改革要做到穩(wěn)中有變；三是由于數(shù)字經(jīng)濟的影響，稅收制度出現(xiàn)新的問題。燕曉春（2020）等在其文章中重新評析了OECD發(fā)布的最新報告，總結(jié)了主要稅種的改革方向。

綜上所述，為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，不同時期稅收制度改革重點各不相同。因此，國內(nèi)外關(guān)于稅收制度改革的研究隨著不同時期稅收制度改革重點的不同也會有所不同?，F(xiàn)階段，我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展需要數(shù)字經(jīng)濟的支持，如何利用數(shù)字經(jīng)濟推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展就成了稅收制度改革的重點。

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