焦 晗 國網(wǎng)武漢供電公司

引言

財務(wù)管理風(fēng)險是指公司因財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)而喪失償債能力，導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在財務(wù)管理過程中必須面對的現(xiàn)實問題，也是客觀存在的，而企業(yè)管理者需要采取有效措施來降低財務(wù)風(fēng)險，但是不可能完全消除財務(wù)風(fēng)險。

目前，建筑市場仍存在一些不規(guī)范行為，如配套標(biāo)志、周邊標(biāo)志、內(nèi)部安排、墊資、掛靠合作等，名目繁多，使建筑市場風(fēng)險普遍存在。建筑企業(yè)面臨的問題很多，主要表現(xiàn)為：資金緊張程度高、財務(wù)成本失控、資金暗流嚴(yán)重、信貸“潛在損失”多、經(jīng)營困難。造成這種情況的原因是多方面的，但據(jù)筆者調(diào)查，許多建筑公司在工程招標(biāo)初期的財務(wù)管理中就已經(jīng)處于管理劣勢，為建筑項目實施過程中的財務(wù)管理埋下了很多風(fēng)險。作為國民經(jīng)濟(jì)主要支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)引起有關(guān)方面的高度重視。

一、建筑工程項目實施過程中存在的財務(wù)管理風(fēng)險

(一)稅務(wù)風(fēng)險

建筑施工企業(yè)作為備案的施工方，依法負(fù)有納稅義務(wù)。在掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包施工情形下，一旦雙方對于稅務(wù)成本負(fù)擔(dān)約定不明，掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包人收款后未開具發(fā)票，或者掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包人從建設(shè)單位直接取得工程款后未開具發(fā)票，均可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)最終需承擔(dān)高額的稅務(wù)成本。

例如，某建設(shè)公司在東北地區(qū)承建十個項目，均以掛靠方式施工。掛靠合同中雖然約定建設(shè)單位將工程款支付給某建設(shè)公司，某建設(shè)公司扣除稅務(wù)成本后向掛靠人付款，但由于建設(shè)單位工程款支付不及時，以及某建設(shè)公司對掛靠人缺乏足夠管理監(jiān)督，十個項目的掛靠人通過各種方式避開約定付款流程，直接要求建設(shè)單位付款，并通過以房、車抵工程款的方式實現(xiàn)債權(quán)，且沒有開具相應(yīng)發(fā)票。后當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在稽查中發(fā)現(xiàn)，十個項目工程欠繳稅款3 000 余萬元，某建設(shè)公司作為納稅主體依法負(fù)有納稅義務(wù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局遂要求某建設(shè)公司補(bǔ)繳稅款。

可見，建筑工程項目實施過程中稅務(wù)籌劃不足，在很大程度上會導(dǎo)致債務(wù)增加或者現(xiàn)金流出過大。在我國的增值稅實施細(xì)則中，一般將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定不同的納稅人有不同的發(fā)票開具、稅率使用等要求，其中每個工程項目的增值稅稅負(fù)主要取決于分供方的納稅人類型及稅率，從而對項目的資金收支平衡產(chǎn)生不同程度的影響。

(二)項目墊資風(fēng)險

在建筑工程項目中，大部分的項目合同金額會比較大，通常是需要承包商墊付施工準(zhǔn)備階段的資金，而各建筑工程項目都有不同的資金來源，其中有銀行貸款項目、援助項目、政府項目、以及一些單一的私人投資項目。在這些資金來源中，資金安全性比較高的是銀行貸款項目和援助項目，但在一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)，政府項目和民間商業(yè)投資項目都會存在不小的資金風(fēng)險。在建筑工程項目的執(zhí)行過程中，一旦資金鏈斷裂，將不可避免地給承包商帶來巨大損失。

例如，一家電力建設(shè)公司正在實施一個燃煤火電項目，該項目進(jìn)行了大量的融資。在項目執(zhí)行過程中，由于業(yè)主融資工作進(jìn)度不到位，業(yè)主沒有及時得到銀行的放款，導(dǎo)致公司無法按時獲得項目進(jìn)度款。然而，項目啟動后，該公司簽署了大量設(shè)備采購合同，并根據(jù)合同協(xié)議，全部滿足交付條件。從工作進(jìn)度方面來看，雙方都存在差異，使得公司面臨巨大的財務(wù)支付壓力。此時企業(yè)為使項目順利實施完成，會通過自行籌集資金的方式來補(bǔ)齊資金缺口，從而產(chǎn)生高額的利息，這就導(dǎo)致企業(yè)在該項目中的合同利潤率大大降低。在此案例中，我們可以分析出，為了應(yīng)對上述風(fēng)險，一方面，在項目開發(fā)階段，承包商重點關(guān)注項目篩選，并對項目的經(jīng)濟(jì)可行性進(jìn)行多輪分析和論證，以對項目的擔(dān)保、業(yè)主的融資渠道及其償付能力有全面的了解，同時要多方收集相關(guān)信息，以進(jìn)行可信度較高的綜合評價，進(jìn)而選擇具有投標(biāo)價值和高質(zhì)量的項目；此外，承包商需要在項目執(zhí)行階段加強(qiáng)合同約定范圍以外的成本統(tǒng)計和數(shù)據(jù)組織，為后續(xù)索賠工作提供有力的證據(jù)支持。

(三)財務(wù)管理意識欠缺

建筑企業(yè)接管一個項目的最終目標(biāo)是盈利，這正是最初的目標(biāo)因為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層很容易將他們的愿景局限于追求高效率，例如，大多數(shù)建筑公司將業(yè)務(wù)管理重點放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上，財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性被忽視，使財務(wù)管理在企事業(yè)中未能在日常業(yè)務(wù)管理中充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，進(jìn)而影響企業(yè)管理能力和經(jīng)濟(jì)效益顯著提高。具體表現(xiàn)：施工企業(yè)內(nèi)部管理這種模式集中在生產(chǎn)經(jīng)營中，財務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏合理性，缺乏財務(wù)監(jiān)管體系，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢等?？傊?，造成這種情況的根本原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的財務(wù)管理意識造成缺少。更重要的是，建筑企業(yè)管理者努力占領(lǐng)更多的市場份額，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，但缺乏足夠的財務(wù)管理意識。由于缺乏與新法規(guī)的整合，傳統(tǒng)和廣泛的財務(wù)管理方法仍在使用新標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致企業(yè)在嚴(yán)峻的市場環(huán)境中失去了核心競爭優(yōu)勢，從長遠(yuǎn)來看，這將不可避免地嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)債務(wù)支付失衡風(fēng)險

項目部合同條款與自身現(xiàn)金流不能相結(jié)合，良好的債務(wù)規(guī)劃會導(dǎo)致財政收支失衡。為了項目的償債能力和成本管理水平得到提高，建筑企業(yè)總部打造集中債務(wù)管理機(jī)器系統(tǒng)，通過集中支付項目債務(wù)，規(guī)范資金管理流程，加大執(zhí)法力度對項目債務(wù)的管理進(jìn)行糾正。但項目簽約的付款比例業(yè)主合同的條款和分配比例以及業(yè)主流程的分配比例之間存在嚴(yán)重脫節(jié)，使得外部支付比例過高，項目資金在支付條件上嚴(yán)重不匹配。還沒有在超過管理規(guī)定之前積極規(guī)劃項目資金收入。在項目的早期階段，按照最高支付比例支付導(dǎo)致了資金的大量外流，過度的資本流入不僅無法實現(xiàn)項目資金與支出的平衡，而且會導(dǎo)致債務(wù)逾期和訴訟風(fēng)險激增。次級供應(yīng)商合同的簽署沒有考慮到業(yè)主的合同和資金的可用性策劃，盲目簽訂高支付比例條款的合同，不進(jìn)行現(xiàn)金支付關(guān)于支付賬單等的協(xié)議，導(dǎo)致雙方信息不對稱，有待實際執(zhí)行，在簽訂合同時，很容易遇到長期債務(wù)未清償、結(jié)算不及時的情況。在某種程度上，付款占用了其他應(yīng)以現(xiàn)金支付的分配方的資金引發(fā)了大量的合同糾紛，增加了債務(wù)風(fēng)險。

二、建筑工程項目實施中對于風(fēng)險問題的規(guī)避措施

(一)健全工程項目管理制度

目前，建筑企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量和水平普遍較低，有必要加強(qiáng)對財務(wù)管理的理解，重視工程項目管理體系的相關(guān)規(guī)則發(fā)展，并專注于改進(jìn)和加強(qiáng)管理人員的相關(guān)概念，使他們意識到建設(shè)項目財務(wù)管理應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險及應(yīng)采取的相應(yīng)措施，促進(jìn)有效規(guī)避建設(shè)項目財務(wù)管理風(fēng)險的相應(yīng)措施。對施工建立設(shè)備、材料等的安全管理，確保材料的安全。通過設(shè)立獎項懲罰和激勵機(jī)制使員工能夠形成相互監(jiān)督和競爭的關(guān)系，并促進(jìn)員工能夠更加積極地面對工作，加強(qiáng)對工作任務(wù)的責(zé)任感培養(yǎng)，使建筑企業(yè)從根本上促進(jìn)項目財務(wù)管理中的風(fēng)險規(guī)避，以及財務(wù)人員接受現(xiàn)代財務(wù)管理和計算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，以提高整體財務(wù)績效業(yè)務(wù)管理水平。在建筑工程投標(biāo)之前，有必要考慮自己的具體情況建立相關(guān)的項目管理體系，制定材料管理體系，并監(jiān)控施工過程對設(shè)備、材料等實施安全管理，確保材料安全。通過建立獎懲激勵機(jī)制，使員工形成相互監(jiān)督和競爭的關(guān)系，形成一種個性化的管理模式，以激發(fā)員工的工作熱情。

(二)完善財務(wù)管理信息系統(tǒng)

在信息時代背景下，建筑企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)需要完善，這是有效規(guī)避財務(wù)管理風(fēng)險的重要措施。完善建筑企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)，需要做到以下幾點：首先，根據(jù)建筑工程業(yè)務(wù)的實際情況，開發(fā)一系列相應(yīng)的信息技術(shù)系統(tǒng)，尤其是開發(fā)科學(xué)合理的信息系統(tǒng)，以為成功建立績效和評估制度、預(yù)算管理制度、成本控制制度等做好充分準(zhǔn)備；其次，全面提高信息化水平，建立招投標(biāo)管理體系和資源采購管理云平臺、計算機(jī)化信息系統(tǒng)等一系列管理信息平臺，這提高了建筑企業(yè)的成本管理能力，方便了財務(wù)部門的進(jìn)入收集、存儲、調(diào)動、查詢和控制數(shù)據(jù)資源。建筑企業(yè)可以引入成本—數(shù)量—利潤分析方法，使用圖形和數(shù)學(xué)計算，該計算方法以動態(tài)成本為指導(dǎo)，以邊際利潤為中心，對企業(yè)進(jìn)行分析業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)和利潤之間的關(guān)系和影響，以確定企業(yè)的短期影響目標(biāo)利潤。最后，建立全面的財務(wù)內(nèi)部控制綜合管理平臺，并進(jìn)行規(guī)范管理收支管理、資金管理、預(yù)算管理和其他管理引擎，并識別風(fēng)險點集成到各種業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)中，并利用內(nèi)部控制集成平臺的強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理能力，在比較風(fēng)險指標(biāo)庫的同時，可能會影響企業(yè)的各種業(yè)務(wù)運(yùn)營根據(jù)過去的經(jīng)驗和企業(yè)的實際情況識別風(fēng)險并采取措施應(yīng)采取有效的規(guī)避措施，盡可能將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險預(yù)防和管理的不足。

(三)提高財務(wù)管理能力

目前，建筑企業(yè)的財務(wù)管理水平和質(zhì)量普遍較低，為了更好更快地提高企業(yè)的財務(wù)管理能力，建筑企業(yè)首先需要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)管理團(tuán)隊的財務(wù)管理意識，與時俱進(jìn)。只有獲得理論知識并積極參與財務(wù)管理實踐，財務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性才能得到充分的理解，呼吁中高層管理人員參與制定財務(wù)管理相關(guān)制度，形成“以管理為導(dǎo)向”的良好氛圍。其次，更新基于信息的財務(wù)管理模型現(xiàn)代化建設(shè)，是通過建立健全的金融體系來促進(jìn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要舉措服務(wù)共享中心，實現(xiàn)信息共享，基于實時業(yè)務(wù)和財務(wù)通過信息和數(shù)據(jù)管理加快產(chǎn)融融合建設(shè)，后續(xù)實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化將財務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒攧?wù)管理。最后，加強(qiáng)財務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，建筑企業(yè)需要做到兩件事：一是面向全國稅收新政，學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)法律法規(guī)法規(guī)和政策文件；二是對于財務(wù)管理人員的專業(yè)能力，企業(yè)團(tuán)隊組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)現(xiàn)代財務(wù)管理模式和會計電算化技術(shù)，以便提高財務(wù)管理的整體水平。

(四)合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃，減少項目資金流出

建筑施工企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)法律意識，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，杜絕掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包等頑瘴痼疾，不應(yīng)以內(nèi)部承包為名行出借資質(zhì)“掛靠”之實、以專業(yè)分包為名行轉(zhuǎn)包之實，更不應(yīng)以出借資質(zhì)或者利用資質(zhì)承接工程后轉(zhuǎn)包、違法分包并收取管理費(fèi)作為主營主業(yè)。在工程項目建設(shè)之初開始，以資金、增值稅和項目成本管理現(xiàn)狀，結(jié)合項目材料采購、勞務(wù)分包和機(jī)械租金和其他成本投入，包括與招標(biāo)和簽約相關(guān)的材料采購和勞務(wù)當(dāng)分包和設(shè)備租賃合同到位時，使用合理的稅收規(guī)劃來減少項目的總體稅收負(fù)擔(dān)。如果次級供應(yīng)商的含稅報價不同，則可將其分為供應(yīng)商的含稅報價是比價的基礎(chǔ)，并計算每個子供應(yīng)商報價的平衡點計算并以“綜合采購成本最低、利潤最大”為總體原則，在合理確定采購價格的前提下選擇次級供應(yīng)商。同等條件下，選擇增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并根據(jù)每月應(yīng)納稅項目進(jìn)行銷售根據(jù)稅額情況合理分配可抵扣進(jìn)項稅額，減輕整體稅負(fù)速度如果開具普通發(fā)票的價格優(yōu)勢超過了專用發(fā)票的增值稅部門劃分來看，選擇與小規(guī)模納稅人的次級供應(yīng)商合作或讓普通納稅人合作是合適的具有納稅人身份的次級供應(yīng)商采用簡化的稅收計算方法將有利于降低項目成本債務(wù)負(fù)擔(dān)，緩解財務(wù)支付壓力，有助于降低項目成本。但與此同時，在采購過程中有必要考慮來自不同納稅人身份的次級供應(yīng)商的投標(biāo)只能與小規(guī)模納稅人盲目合作。例如，在材料采購中包含運(yùn)輸費(fèi)用的投標(biāo)合同應(yīng)將材料的采購和運(yùn)輸分開簽訂合同，實行“兩票制”，分別適用于物資采購和運(yùn)輸以不同稅率開具發(fā)票，以降低“一張發(fā)票制度”下的總運(yùn)輸成本價格勞務(wù)分包項目可以使用甲方提供的合同或承包商承包的合同，該表格要求分包商開具稅率為3%的增值稅發(fā)票；對于機(jī)械租賃，如果出租人配備了操作員，則應(yīng)在租賃合同中明確說明出租人遵循為“建筑服務(wù)”繳納增值稅，并按9%的稅率開具增值稅發(fā)票；對于那些購買沙子、石頭和其他地板材料的人來說，他們應(yīng)該盡可能地努力擁有自己的生產(chǎn)和銷售能力對于從供應(yīng)商處采購，可以開具3%的稅務(wù)發(fā)票。

三、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)管理和財務(wù)管理風(fēng)險防范對建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，但是現(xiàn)階段建筑企業(yè)還存在一些亟須解決的問題，比如稅務(wù)風(fēng)險、項目墊資風(fēng)險、財務(wù)管理意識欠缺、債務(wù)支付失衡風(fēng)險等一系列現(xiàn)狀。因此，為了規(guī)避財務(wù)管理風(fēng)險，建筑企業(yè)的相關(guān)管理人員需要重視這些問題，在項目開始前健全工程項目管理制度，并完善財務(wù)管理信息系統(tǒng)，對相關(guān)管理人員的財務(wù)管理能力進(jìn)行培養(yǎng)，為減少項目資金的流出，合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃，最大程度地并將財務(wù)風(fēng)險扼殺在搖籃中，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最佳化，增強(qiáng)市場競爭力。