何曉清 廣東省二沙體育訓練中心

伴隨著市場經濟體制的不斷完善與優(yōu)化，在此時代發(fā)展背景下，企業(yè)人均收入水平也明顯提高。在新政策影響下，納稅起征點也隨之提高，企業(yè)應該在提高企業(yè)員工個人薪酬的同時，還應該合理根據新政策相關內容，不斷完善與調整納稅籌劃方案，從而最大化降低自身的稅負壓力水平，推動自身健康的發(fā)展與進步[1]。鑒于此，本文通過在新政策背景下，對企業(yè)員工個人所得稅籌劃進行分析，現內容如下。

一、納稅籌劃

納稅籌劃通常指的是對涉稅業(yè)務進行合理的規(guī)劃，制定與完善對應的納稅方案，從而實現節(jié)稅的最終目的。首先，節(jié)稅主要是為了降低企業(yè)在稅收方面的征稅數額，然而節(jié)稅不可對企業(yè)員工個中工作福利與待遇造成一定程度的消極影響，為此應該同時確保企業(yè)以及員工兩者權益不受侵犯。并且節(jié)稅措施還應該合法、合規(guī)[2]。其次，結合納稅籌劃有關理論而言，納稅籌劃應該站在納稅人層面出發(fā)，在法律條規(guī)允許下合理減少與安排應繳納的稅款金額[3]。就納稅人而言，其往往是迫切希望通過減少稅負來提高自身收益水平，立足于納稅人角度，往往會選擇在法律允許的范圍內進行納稅籌劃，從而實現降低稅負。

二、個稅籌劃應該遵守的相關原則

就個稅納稅籌劃工作而言，除了采取合法合規(guī)的方式來進一步減少納稅金額，降低納稅人自身的稅負壓力與負擔，以此來提升個人實際收入之外，還應該嚴格遵守相關個人所得稅納稅籌劃的相關原則，在此基礎上進行納稅籌劃工作，有利于提高納稅籌劃工作的合理性與合法性，所以下列是針對于個稅納稅籌劃相關原則展開的分析：

(一)合法性

納稅籌劃的基礎是不應違背國家稅法相關法律條例。國家稅法是已經制定完善的，然而就企業(yè)而言，唯有開展經濟活動才能夠包含一些納稅繳稅的相關問題，從而對起源納稅籌劃奠定了良好的基礎[4]。在對個體納稅籌劃階段中，需要十分關注合法性，個人所得稅納稅籌劃的基本原則是滿足我國現階段所頒布的有關稅收政策以及相關法律條例，而不是通過偷稅或者漏稅等形式來降低不正當、不合規(guī)的稅負壓力，在法律允許的范圍中實施納稅籌劃，其重點之處在于如果想要科學有效地實現節(jié)稅籌劃，為此在對個人所得稅納稅籌劃過程中，應該始終堅持合法性原則。

(二)綜合效益

合理進行個人所得稅納稅籌劃可以最大限度的為納稅人與企業(yè)均能夠提供良好的經濟收益，所以就個稅納稅籌劃問題而言，應該十分關注綜合效益原則[6-7]。防止在個稅納稅籌劃過程中增添其他不合理的收入，進而導致發(fā)生顧此失彼等不良情況，從而給納稅籌劃的具體效果帶來一定程度的消極影響。

三、企業(yè)員工個稅籌劃的重要方向

企業(yè)員工個稅籌劃應該把握的重要方向主要如下：其一，在保證企業(yè)員工個人收入不變的基礎上，適當縮減名義支出、收入等項目內容，最終實現減少員工個人所得稅款需繳納金額的管理目的。比如，將員工局部收入轉變?yōu)楦＠杖?，不但能夠減少企業(yè)員工名義收入數額，還能夠進一步降低個稅所需要繳納的相關金額[8]。其二，科學有效地制定年度一次性獎金計稅管理規(guī)則，根據企業(yè)員工實際工資收入狀況，科學地計算以及配置對應個人所得稅的計稅金額大小。其三，合理規(guī)劃員工超額累進稅率下所得收入水平，防止由于超額累進稅率實際臨界數值超過高檔稅率范圍的相關規(guī)定。其四，對于一些能夠選擇在夫妻個人所得稅中進行扣除的專項附加費用金額，在實際扣除過程中可選擇收入較高的一方進行所得稅扣除。

案例分析：某公司由于自身業(yè)務的需要，業(yè)務部門員工及部分高管人員會有話費報銷的情況，為了規(guī)范公司管理，某公司制定如下方法：①公司統(tǒng)一為經理及以上職位的員工每月享有報銷話費的福利，憑借發(fā)票到財務報銷話費；②業(yè)務部門經理級別以下的員工，則每月有100 元話費補貼，與工資一起發(fā)放。倘若采取方法①，會被視為公司的費用，不計入個人的收入，不會涉及個人所得稅；倘若采取方案②，則會增加員工個人的收入計算個人所得稅。為此可采取方法①對話費進行報銷，不會涉及個人所得稅。

四、納稅籌劃相關建議

(一)薪酬獎金福利化

企業(yè)對于自身員工所提供的餐食、交通、住宿等方面的補貼可將其轉變?yōu)榻o予工作餐、提供專門交通工具進行接松以及提供員工宿舍等形式，此種方式能夠有效防止上述企業(yè)福利補貼被納入個人所得稅的計算繳納內容中。盡管上述福利均是員工可以直接享受的，然而企業(yè)并不需要對其承擔一定的金額，此種方式不但可以確保員工能夠享受對應的福利與待遇，還能夠保證與推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[9]。例如，企業(yè)應該對員工提供專門的宿舍或者提供租金便宜的一些房屋等措施，不但能夠適度減少其工資指標，還能夠減少員工個稅應該繳納的金額，同時還不會給員工個人生活質量帶來一定的消極影響。其次，企業(yè)還可將常規(guī)餐食補貼轉變?yōu)樘峁┟赓M餐食的形式，將交通補貼轉變?yōu)槊赓M對員工提供專門的交通車接送其上班、下班的形式等一系列措施。上述措施的實施能夠使得員工覺得企業(yè)所提供的福利待遇良好、豐富。就其本質而言，將薪酬獎金福利化能夠實現企業(yè)與員工共同“雙贏”。案例分析：某企業(yè)員工每月扣除“五險一金”(即養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險，生育保險以及住房公積金)等項目費用的薪資大約為7 000 元，企業(yè)所提供的福利待遇補貼金額大約為1 000 元，倘若沒有其他專項扣除，員工每個年度應該繳納的個稅計算如下：[(7 000+1 000)·12-5 000·12]·3%=1 080元[10]。然而倘若將員工福利與相關補貼轉變?yōu)榫唧w形式，則需繳納的個稅為(7 000·12-5 000·12)·3%=720 元，此種方式能夠最大化地降低個稅繳納的實際金額水平。

(二)削峰填谷方式

削峰填谷方式作為企業(yè)個稅籌劃的一項有效的措施，即對納稅金額相對較多的項目進行合理的拆分，從而實現減少實際需要繳納金額的最終目的。此種方式能夠在國家稅負允許的區(qū)間內進一步減少企業(yè)和員工的稅負壓力，屬于個人減少稅負的一種有效途徑。例如，企業(yè)應該將基礎工資與項目獎金展開綜合性的分析與總結，然后采取削峰填谷措施對相關項目進行拆解與分析。然而在新政策影響，企業(yè)在規(guī)劃個稅過程中，應該結合員工實際薪資待遇以及項目一次性獎金等相關項目實際收入狀況進行綜合性計算。同時，還應該采取削峰填谷方式對個稅進行籌劃與歸納。除此之外，新政策還指出免征額從原本的每個月3 500 元上調至年度總收入6 萬元，此內容能最大限度地減輕員工每個月的稅收壓力，能夠提升納稅人的收入水平與消費能力。并且個人所得稅率也得到了調整與完善，其中個人所得稅率的3%、10%以及20%之間的距離也明顯調整，對于收入水平處于中低狀態(tài)下的群體能夠減輕其稅負壓力，還能夠保障國家基本稅收水平的同時發(fā)揮調節(jié)國民收入的重要作用。伴隨著新稅法的調整與改善，對企業(yè)個稅籌劃給予了較多的機會以及發(fā)展可行性，企業(yè)能夠切實結合員工具體狀況選擇適宜的方式來實現減輕稅負壓力，不但能夠降低員工的稅負壓力，還能夠適當降低企業(yè)經營成本的支出水平，提高企業(yè)收入的穩(wěn)定性。削峰填谷方式主要是企業(yè)根據新政策有關規(guī)定內容，根據企業(yè)員工具體收入水平，選擇科學合理的減輕稅負壓力的方式，能夠最大限度地減輕企業(yè)應該承擔的大量稅負壓力，從而實現科學減少稅負的根本目的，同時也是企業(yè)財務部門相關工作人員應該重點掌握的一項技能。財務工作人員能夠在不違背國家相關法律條例的基礎上，實施科學有效的避稅方式也能夠最大限度地滿足企業(yè)發(fā)展實際需求。

案例分析：假設某人扣除了五險一金后月收入為7 000元(涉及各種津貼與月獎金)，并且沒有其他專項扣除，年終公司準備發(fā)給其13 000 元的年終獎金，如果其在12 月份一次性領取13 000 元獎金，獎金按照合并全年收入扣稅的方式，(1)某人一年應交個人所得稅=(月收入*12+13 000-5 000*12)·10%-2 520=(7 000*12+13 000-60 000)*10%-2 520=1 180 元；(2)假設某人所在公司12 月份發(fā)放一半獎金即是6 500 元，其應納個人所得稅為：某人一年應交個人所得稅=(月收入*12+6 500-5 000*12)·3%=(7 000*12+6 500-5 000*12)*3%=915 元；由此可見，通過將收入均衡攤入兩個月的方式，進一步降低稅率檔次，從而實現降低稅負的目的。

(三)合理規(guī)避臨界值陷阱

我國稅法對于一次性獎金存在臨界值的相關規(guī)定，倘若高于此項臨界值，一次性獎金一定程度上起到減少個稅繳納金額的作用，還會降低企業(yè)員工實際收入水平。所以企業(yè)在對個稅繳納籌劃過程中，應該特別關注此項問題。不但需要重點保障員工可以獲得可觀的獎金數額，還能夠保障員工具體收入受到的影響程度相對較輕。根據新稅法政策的相關規(guī)定可知，其涉七級超額累進稅率內容，各個全月應該納稅所得額其稅率計算也有所不同，依次與六個臨界值相互對應。倘若高于六個不同臨界值相關區(qū)間范圍時，則會進入繳納稅收的盲區(qū)。換而言之，部分時候可能存在頒發(fā)獎金過多的情況，以至于員工個人所得稅有所增加，然而在實際扣除個人所得稅后其具體收入金額卻不會顯著增加。所以企業(yè)薪酬管理工作人員應該主動開展員工個人所得稅繳納籌劃工作，科學避開臨界值相關陷阱，從而提高個稅繳納籌劃的科學性、合理性。

(四)均衡個人收入方法

結合當前個稅納稅籌劃實際情況而言，企業(yè)和個人均能夠采取均衡收入方式開展納稅籌劃工作，有利于提高納稅籌劃工作的合理性與有效性，換言之，就是最大限度地發(fā)揮好國家相關納稅政策的優(yōu)勢，促使個人收入的均衡性發(fā)展，在此基礎上還能夠促使在每一個納稅階段中獲得最低的稅負壓力，有利于提升扣稅的均衡性與合理性，還可以進一步減少因為個人全年收入不均衡或者不穩(wěn)定而導致納稅不合理情況的發(fā)生概率，最大限度地降低個人納稅的壓力與負擔。同時，實施均衡收入法不僅可以提高個人工資薪酬的平衡性，還能夠通過有效利用員工個人工作福利的均衡性來進一步減少個稅。

案例分析：某人每月工資為5 800 元，其中800 元為房租支出，余下5 000 元是可以用于其他消費和儲蓄收入，如果某人所在單位每月為其支付5 800 元，按照個人所得稅法，其應納所得稅為：(5 800—5 000)·3%=24 元。但是如果企業(yè)對其提供住房，而每月僅付其工資收入5 000 元，則其工資收入應繳個人所得稅為0，可少納稅24 元。由此可見，對企業(yè)來說沒有增加額外負擔，而職工本人在消費水平不變的基礎上，也有效地規(guī)避了一部分稅收。

五、結語

綜上，在新政策貫徹落實過程中，企業(yè)應該根據員工個人收入實際狀況開展個人所得稅籌劃工作，保障個人所得稅籌劃能夠有效地滿足國家法律條例以及相關政策等方面的要求，應該實施合理科學的措施將員工個人福利補貼形式逐漸演變?yōu)榫唧w補貼方式，最終實現減少個人所得稅應繳納金額的最終目標。同時，企業(yè)還應該結合員工實際薪資待遇狀況，采取單獨計稅方式或者合并計稅方式，并且在此過程還應該切實關注個稅臨界值所潛在的陷阱，采取最佳方式開展企業(yè)員工個人所得稅籌劃工作，從而幫助企業(yè)獲得最大化的經濟效益，實現企業(yè)與員工兩者的“雙贏”。