陳建芳 中國能源建設(shè)集團浙江火電建設(shè)有限公司

引言

建筑施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)是通過建筑安裝活動，把建筑材料和構(gòu)配件等建成各種建筑物，把機械電氣設(shè)備組裝形成生產(chǎn)能力，為經(jīng)濟發(fā)展提供物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。當(dāng)前，面對僧多粥少的建筑市場，企業(yè)生存環(huán)境日趨惡化，為了提升管理效益，很多企業(yè)引進了全面預(yù)算管理方法，試圖通過全面預(yù)算管理來增強企業(yè)發(fā)展后勁。但是，由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，標準化程度低，不可預(yù)見因素多；同時產(chǎn)品計價又具有大額性、單件性、層次性、動態(tài)性等特點，造成營收、成本、費用、利潤、資金等預(yù)算編制困難，執(zhí)行不力，無法達到制造企業(yè)、服務(wù)企業(yè)開展全面預(yù)算管理能取得的成效，甚至成為某些施工企業(yè)的擺設(shè)和累贅。為了充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對施工企業(yè)的作用，有必要開展深入研究探討。

一、全面預(yù)算管理工作存在的問題

（一）缺少嚴格規(guī)范的可執(zhí)行標準體系

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是內(nèi)部管理控制重要的管理工具，對于提高企業(yè)管理水平、增強市場競爭力有著十分重要的意義。但是，與質(zhì)量管理體系、安全管理體系相比，全面預(yù)算管理基本停留在思想理念層面，缺少具體可操作的標準體系，更無法開展第三方認證，存在標準化程度低、可復(fù)制性差、工作質(zhì)量不高等問題。

（二）管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)無法滿足全面預(yù)算管理需要

全面預(yù)算管理是對企業(yè)內(nèi)部各部門、分子公司各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行規(guī)劃、編制、執(zhí)行、控制、考核的管理活動，屬于管理會計范疇。因此，從事該工作的人員不但要掌握財務(wù)知識，還要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，并將財務(wù)管理與施工生產(chǎn)活動密切結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)財一體化管理。但在施工企業(yè)中預(yù)算管理工作由財務(wù)部門牽頭，由于歷史原因，財務(wù)管理工作以成本會計為主，造成財務(wù)人員業(yè)務(wù)知識與管理能力很難勝任，導(dǎo)致預(yù)算管理工作方法簡單、機械，降低了工作質(zhì)量，影響了預(yù)算管理成效。

（三）收入與成本預(yù)算的及時性、準確性不夠

作為施工企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)收入為工程承包結(jié)算收入。由于建設(shè)工程的特殊性，導(dǎo)致過程中工程變更、費用索賠頻繁，結(jié)算編制和校對時間長，承、發(fā)包雙方分歧大，無論過程中的月度結(jié)算還是完工后的竣工結(jié)算，都不可能一蹴而就，從而嚴重影響公司預(yù)算收入的確認；同樣，作為企業(yè)主要成本支出的出包費也存在久拖不決的問題。主營業(yè)務(wù)收入和主要成本無法及時確認，導(dǎo)致關(guān)鍵預(yù)算指標編制考核困難。

（四）預(yù)算審查注重歷史比較，缺少即期合理性評價

與制造企業(yè)相比，施工企業(yè)生產(chǎn)的建筑產(chǎn)品具有交易額大、標準化程度低、單件性、涉及面廣等特點，而過程中投入的人、材、機消耗難以準確測算，導(dǎo)致預(yù)算編制準確性差，高估冒算頻發(fā)。另外，預(yù)算審核時主要采用與歷史發(fā)生金額比較方法，而對于實物消耗量、事項發(fā)生的合理性等方面往往不予審查，導(dǎo)致大量不合理支出的發(fā)生，削弱了全面預(yù)算管理對成本的控制作用。

（五）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果剛性考核不嚴

很多單位存在預(yù)算執(zhí)行不嚴，全面預(yù)算工作流于形式，其原因是多方面的。有些是由于預(yù)算編制質(zhì)量不高，造成執(zhí)行困難；有些出于人為因素隨意調(diào)整預(yù)算指標；有些是因為過去的老習(xí)慣，不愿意受到預(yù)算束縛。凡此種種，導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過程中頻繁調(diào)整，無法通過預(yù)算的剛性執(zhí)行來強制改變員工行為，最后導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式。

二、施工企業(yè)預(yù)算編制與控制策略

（一）充分借鑒質(zhì)量管理體系的標準和方法

目前，大部分施工企業(yè)都進行了質(zhì)量管理體系認證，質(zhì)量管理體系標準和方法為廣大建筑員工所熟知。而質(zhì)量管理體系的實質(zhì)是西方工業(yè)發(fā)達國家上百年來對優(yōu)秀管理成果的提煉和總結(jié)，其理論和方法完全可以應(yīng)用于全面預(yù)算管理工作。

在具體方法上，我們可以直接應(yīng)用質(zhì)量管理體系中的八大原則，特別是“領(lǐng)導(dǎo)作用”“全員參與”“過程方法”“管理的系統(tǒng)方法”“持續(xù)改進”等。也可以像質(zhì)量管理體系那樣編制管理手冊，通過對風(fēng)險點分析制訂相關(guān)制度程序，并實施PDCA 循環(huán)管理。這些方法在全面預(yù)算管理中的靈活應(yīng)用，可以避免預(yù)算工作的盲目性、隨意性和低效率，促使全面預(yù)算管理工作走向程序化、規(guī)范化、科學(xué)化，極大地提高全面預(yù)算管理工作成效。

（二）嚴格遵守基本的預(yù)算編制原則

預(yù)算編制的目的是明確企業(yè)在特定時期內(nèi)的經(jīng)營目標，并制定相應(yīng)的計劃和措施。通過預(yù)算編制，施工企業(yè)能夠合理分配資源、控制成本、提高效益，并實現(xiàn)長期的可持續(xù)發(fā)展。在預(yù)算編制過程中，以下原則應(yīng)當(dāng)被嚴格執(zhí)行：

一是準確性原則。預(yù)算編制需要基于充分的在建項目調(diào)研和歷史數(shù)據(jù)分析，確保預(yù)算數(shù)值的準確和可信。準確的預(yù)算數(shù)值可以為施工企業(yè)提供明確的目標和決策依據(jù)，有效規(guī)避風(fēng)險。

二是可行性原則。預(yù)算編制需要綜合考慮施工企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，合理設(shè)置預(yù)算指標和目標。所謂可行性，既要考慮企業(yè)的實際經(jīng)營能力，也要顧及市場的需求和競爭態(tài)勢。只有制定符合實際情況并具備可行性的預(yù)算，企業(yè)才能更好地應(yīng)對挑戰(zhàn)和機遇。

三是靈活性原則。預(yù)算編制不應(yīng)僅僅看重一年內(nèi)的目標，而是要將短期目標與長期規(guī)劃相結(jié)合，要具備一定的靈活性和可調(diào)整性。

（三）加強預(yù)算管理專業(yè)人才培養(yǎng)

全面預(yù)算管理專業(yè)人才可以從財務(wù)人員中培養(yǎng)，也可以在從事工程造價、合同管理方面的商務(wù)人員中培養(yǎng)。

一是從財務(wù)管理人員培養(yǎng)。我們要從財務(wù)部門選拔業(yè)務(wù)功底扎實、學(xué)習(xí)能力強、組織協(xié)調(diào)能力強的優(yōu)秀財務(wù)人員充實預(yù)算管理崗位。為了加強他們對生產(chǎn)經(jīng)營活動的感性認識，可以下派項目部，通過項目財務(wù)科長、項目商務(wù)經(jīng)理等崗位歷練，提高他們的業(yè)財一體化管理水平。

二是從造價管理人員中選拔優(yōu)秀人才。由于造價管理人員熟悉項目一線實際情況，掌握施工生產(chǎn)全過程管理，擅長根據(jù)施工設(shè)計圖紙編制費用成本預(yù)算，對相關(guān)費用進行審核，其工作完全滿足預(yù)算的前瞻性要求。為此，可以安排他們進行財務(wù)會計理論知識學(xué)習(xí)，參加相關(guān)證書的考試，以快速掌握財務(wù)管理知識，實現(xiàn)造價管理與財務(wù)管理的融合，從而更好地參與全面預(yù)算管理工作。

（四）做好數(shù)據(jù)收集、財務(wù)核算等基礎(chǔ)管理工作

一是建立科學(xué)合理的企業(yè)核算科目。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門牽頭，聯(lián)合工程造價、物資供應(yīng)等部門，根據(jù)企業(yè)自身需要，并結(jié)合國家對企業(yè)在財稅方面的監(jiān)管要求，合理設(shè)定成本明細核算科目，科學(xué)開展核算工作，徹底改變過去采用表式計算法為會計復(fù)式核算法，以滿足數(shù)據(jù)的公正客觀性要求。

二是必須狠抓成本核算工作，切實提高成本核算準確度。財務(wù)核算是對預(yù)算目標是否實現(xiàn)的最后檢驗，預(yù)算目標的正確性只有通過核算分析才能作出判斷。但是，就目前來看，財務(wù)核算信息失真現(xiàn)象較為普遍，不但未能滿足預(yù)算考核的需要，甚至對企業(yè)的管理決策也造成了一定的影響。因此，必須保證財務(wù)核算的客觀真實，才能為預(yù)算考核提供客觀結(jié)果。

三是重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集與整理?；A(chǔ)數(shù)據(jù)是開展全面預(yù)算管理的保證，只有掌握充分有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，才能編制出合理準確的預(yù)算，以及保證預(yù)算的執(zhí)行，剛性考核兌現(xiàn)才有可能。為此，在項目伊始，必須在工程前期進行數(shù)據(jù)收集策劃，過程中保持收集工作的連續(xù)，并加強數(shù)據(jù)的兩次分析。

四是大力開展企業(yè)定額建設(shè)。要提升預(yù)算編制質(zhì)量，必須依靠企業(yè)定額，利用企業(yè)定額來測算即將發(fā)生的成本和費用。為此，應(yīng)當(dāng)組建定額編制小組，在對歷史數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析提煉的基礎(chǔ)上，按照定額編制原理形成企業(yè)定額，這些定額不但包括人、材、機等直接費消耗定額，還包括管理費用、企業(yè)物資儲備、流動資金等資金費用定額。

（五）加快竣工項目承、分包結(jié)算工作

加快竣工項目承、分包結(jié)算工作是提高全面預(yù)算工作質(zhì)量的基礎(chǔ)性保證，如果承、分包結(jié)算無法及時完成，主營業(yè)務(wù)收入、主體出包成本無法確定，勢必給預(yù)算工作帶來重大影響。

一是加強對項目竣工結(jié)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。項目部應(yīng)當(dāng)成立以項目負責(zé)人為組長的結(jié)算領(lǐng)導(dǎo)小組，加強對竣工結(jié)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，包括結(jié)算編制計劃制訂、資源組織協(xié)調(diào)、過程監(jiān)督指導(dǎo)、編制成果評審、高層審核溝通、重大分歧洽談等，保證竣工結(jié)算編審工作的高效完成。同時加強與發(fā)包方、審計方的溝通協(xié)調(diào)，通過高層對接召開專題結(jié)算會議，明確總體審核進度，并通過會議紀要方式加以固化。過程中定期召開結(jié)算審核協(xié)調(diào)會，及時解決存在的問題，加速結(jié)算工作早日完成。

二是重視經(jīng)濟簽證工作的跟蹤落實。經(jīng)濟簽證是影響承分包結(jié)算工作的短板，為此，應(yīng)當(dāng)十分重視簽證工作，過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)金額大小、專業(yè)性質(zhì)、難易程度，并密切結(jié)合人員特點和層級，合理安排經(jīng)辦人員，持續(xù)跟蹤簽證事項，盡快完成經(jīng)濟簽證。

三是采用多種方式加快審核進度。對于遲遲不開展結(jié)算審核工作，故意拖延結(jié)算時間的發(fā)包方，應(yīng)當(dāng)采用電話催辦、人員督辦等多種方式，并充分利用書面函件，以增強溝通實效，制造過程證據(jù)。必要時，可以在律師指導(dǎo)下采用律師函等法律手段，以促進結(jié)算工作早日完成。

四是加大對承包結(jié)算工作的考核獎懲力度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立竣工結(jié)算工作專項考核獎勵基金，用于獎勵在承包結(jié)算工作中作出貢獻的相關(guān)人員，同時對工作推進不力人員進行處罰。

（六）全面把好預(yù)算審核質(zhì)量關(guān)

在預(yù)算編制審查過程中，應(yīng)當(dāng)分級分權(quán)，在具體審查方法上不能機械地采用與歷史發(fā)生金額相比較的方法，而應(yīng)當(dāng)重點審查具體事項發(fā)生的合理性，包括事項是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生，消耗量、發(fā)生頻次是否合理等。如：對于管理費中的辦公費、水電費等，不能單純看金額多少，應(yīng)具體分析如紙、筆、插線板、水、電等消耗數(shù)量的合理性，并通過長期持續(xù)的數(shù)量管理形成消耗定額。因為這些物品看似單價不高，但如果不加強數(shù)量管控，很多物品很可能被移作他用甚至倒賣，日積月累對于大企業(yè)絕非小數(shù)目。另外，如果僅僅依據(jù)費用來審核，勢必造成混亂，因為費用不但與數(shù)量有關(guān)，而且與市場單價有關(guān)，因此拋開波動的市場單價關(guān)注數(shù)量才能抓住問題的關(guān)鍵。

（七）重視預(yù)算的剛性執(zhí)行與兌現(xiàn)

在預(yù)算執(zhí)行過程中，必須十分強調(diào)預(yù)算的剛性執(zhí)行，并根據(jù)考核結(jié)果獎優(yōu)罰劣。為此，對公司職能部門應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算考核制度，公司與項目之間應(yīng)當(dāng)簽訂內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，并根據(jù)完成情況兌現(xiàn)獎懲。同時注意以下兩點：

一是注意例外原則。預(yù)算在執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)規(guī)定非特殊情況不得調(diào)整，如確實發(fā)生了可以調(diào)整的意外情況，在調(diào)整流程設(shè)置上也應(yīng)當(dāng)故意增加審批難度，包括增加審批節(jié)點、提高審批層級等，以嚴肅調(diào)整紀律，增強預(yù)算的剛性執(zhí)行。因為誰都不愿意身上有“硬約束”，所以總會找各種理由來調(diào)整預(yù)算，而實際上，預(yù)算的準確性和預(yù)算控制力具有相互的影響作用，當(dāng)嚴格按照預(yù)算去控制成本的時候，會發(fā)現(xiàn)原先的預(yù)算已經(jīng)足夠了。所以預(yù)算的剛性執(zhí)行困難很大程度上是因為人為因素。

二是注意財務(wù)會計報表信息復(fù)原工作。每個企業(yè)都會面臨上級單位的考核，而考核指標的下達往往較為理想，很多時候與客觀實際不相符合。出于被迫無奈，為了給上級交出滿意答卷，也為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的臉面和績效，時常會對財務(wù)報表進行人為調(diào)整，導(dǎo)致報表信息失真。另外，財務(wù)核算中過多考慮謹慎性原則，也可能使得報表編制結(jié)果與客觀實際發(fā)生偏差。因此，在利用財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行考核兌現(xiàn)時，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進行復(fù)原，以客觀反映經(jīng)營成效。

（八）提高全面預(yù)算管理信息化水平

很多企業(yè)在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，很多采用EXCEL 工具。由于預(yù)算管理過程中會涉及大量數(shù)據(jù)處理工作，這些數(shù)據(jù)不但繁多，且跨越時間長，有較高的共享性，通用軟件難以充分發(fā)揮作用。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一編制專業(yè)預(yù)算軟件，充分利用信息化手段進行預(yù)算數(shù)據(jù)的跟蹤、分析和預(yù)警，以提升預(yù)算管理效率。另外，有些企業(yè)同時存在辦公平臺、工程管理、財務(wù)管理和稅務(wù)發(fā)票等多個系統(tǒng)，但各個系統(tǒng)相互獨立，無法實現(xiàn)資源共享，增加了大量重復(fù)性工作。對于這些企業(yè)，應(yīng)當(dāng)加大信息系統(tǒng)整合力度，努力實現(xiàn)業(yè)財一體化管理，最大程度發(fā)揮全面預(yù)算管理對企業(yè)的促進作用。

結(jié)語

面對當(dāng)前十分嚴峻的市場競爭，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用全面預(yù)算管理方法和手段，實行全員、全方位、全過程預(yù)算管理，努力構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，著力培養(yǎng)預(yù)算復(fù)合型人才，夯實企業(yè)經(jīng)營基礎(chǔ)管理工作，完善預(yù)算考核獎懲制度，充分利用信息化手段，全面提升預(yù)算管理水平，保證企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。