詹 晞

（中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院財(cái)務(wù)局，北京 100081）

內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)控機(jī)制不可或缺的組成部分，對(duì)于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、確保資金安全有效使用、提升單位管理效能等都有著極為重要的意義。內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷適應(yīng)新形勢(shì)新變化的特點(diǎn)與要求，持續(xù)提升和不斷優(yōu)化質(zhì)量內(nèi)核，才能為單位事業(yè)的健康發(fā)展起到更好的保駕護(hù)航作用。文章根據(jù)當(dāng)前審計(jì)工作現(xiàn)狀和實(shí)踐發(fā)展要求，從完善內(nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)事中審計(jì)、發(fā)揮審計(jì)先行作用、提升內(nèi)審質(zhì)量內(nèi)核等方面提出了持續(xù)提升和不斷優(yōu)化的對(duì)策建議，以期為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展提供有益借鑒。

1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，改進(jìn)和優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)

通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)控制度健全和完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制管用有效，確保資金的合理有效使用和各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)，使內(nèi)部控制機(jī)制真正為強(qiáng)化管理發(fā)揮出作用。

1.1 通過內(nèi)審對(duì)問題早發(fā)現(xiàn)早處理

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在問題做到早發(fā)現(xiàn)、早防控、早預(yù)警，及時(shí)鏟除隱患、堵塞漏洞，才能使單位的財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)受住外部檢查的考驗(yàn)，避免發(fā)生重大違法違紀(jì)問題和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而有力維護(hù)單位和諧穩(wěn)定的工作環(huán)境。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，助力提升財(cái)務(wù)管理效能，激發(fā)內(nèi)控自覺內(nèi)生動(dòng)力，保障科研資金有效使用，從而確保單位事業(yè)健康有序的發(fā)展。

1.2 通過內(nèi)審強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)

通過內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)單位內(nèi)控建設(shè)，找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，查錯(cuò)糾弊，完善管理，規(guī)范工作流程，建立健全內(nèi)控制度。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)審免疫系統(tǒng)功能，是既對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的最好檢驗(yàn)，也是擴(kuò)大內(nèi)控制度建設(shè)成果的最好途徑[1]。

1.3 通過內(nèi)審提高單位管理水平

內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)以高度的責(zé)任感、良好的職業(yè)素質(zhì)和扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底，對(duì)執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中存在的問題真正做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)整改，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)管理體系和治理能力的重要作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)不僅能夠促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，還能提升單位內(nèi)部管理水平，從而維護(hù)和諧穩(wěn)定的工作局面。

2 加強(qiáng)制度建設(shè)，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)是單位內(nèi)部管理的重要組成部分，可以提高單位內(nèi)部監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)控制等能力，對(duì)提升內(nèi)部管理水平起到至關(guān)重要作用。

2.1 高度重視內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

領(lǐng)導(dǎo)需高度重視內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，積極推動(dòng)構(gòu)建和完善內(nèi)部審計(jì)制度體系。內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)是單位內(nèi)部管理的必要手段，具有重要意義和作用。內(nèi)部審計(jì)制度的建立可以使單位依法依規(guī)和針對(duì)性地進(jìn)行管理，防范單位所面臨的各種法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，只有建立起完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系，才能更好地加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。

2.2 堅(jiān)持問題導(dǎo)向

堅(jiān)持問題導(dǎo)向，針對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)際工作狀況，明確制定內(nèi)審制度的目的和任務(wù)，建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)需要充分考慮單位的實(shí)際情況，結(jié)合單位自身的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)審制度，同時(shí)，也需要充分借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和理念，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)審制度體系建設(shè)的方法和手段，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量不斷提升。

2.3 注重規(guī)章制度建設(shè)

內(nèi)審管理制度建設(shè)不僅要圍繞著單位需要解決的新問題和突出問題來進(jìn)行，同時(shí)也不能忽視基本規(guī)章制度的完善建設(shè)，如此，既提升內(nèi)審管理效能，也保障審計(jì)工作質(zhì)量，為內(nèi)審工作的未來發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)，促使單位內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化不斷邁上新臺(tái)階。

3 推進(jìn)事中審計(jì)，優(yōu)化資金使用監(jiān)管能力

積極實(shí)施事中審計(jì)，保障重點(diǎn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安全和有效使用，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，果斷采取防范措施，避免造成資金和資源的繼續(xù)損失。

3.1 充分發(fā)揮事中審計(jì)的時(shí)效性強(qiáng)特點(diǎn)

事中審計(jì)具有時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，有利于發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警和預(yù)防作用，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正苗頭性、傾向性問題，結(jié)果運(yùn)用成效更大，但需要從審計(jì)資源現(xiàn)狀出發(fā)，事中審計(jì)有偏重于監(jiān)督的特點(diǎn)，有側(cè)重地開展審計(jì)，才能提高監(jiān)督的時(shí)效性和整改的積極性，從而提高科研經(jīng)費(fèi)使用的有效性。

3.2 充分發(fā)揮事中審計(jì)監(jiān)管作用

充分發(fā)揮事中審計(jì)監(jiān)管作用，規(guī)范重點(diǎn)項(xiàng)目管理，保證重點(diǎn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理、有效使用。對(duì)項(xiàng)目資金和資產(chǎn)進(jìn)行事中審計(jì)時(shí)，除了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政政策解讀外，還要做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，管理規(guī)范有效，整改措施到位，尤其在資金投入量大的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)過程中，需注意是否存在有經(jīng)費(fèi)支出不合理、項(xiàng)目實(shí)施不切合自身實(shí)力、資金利用缺乏有效性等現(xiàn)象，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)止損，避免造成資金和資源的繼續(xù)損失，保障資金安全有效使用，做到用對(duì)用好科研經(jīng)費(fèi)，提高資金管理和資產(chǎn)管理水平，從而使內(nèi)審監(jiān)督體系真正發(fā)揮出實(shí)效。

4 加強(qiáng)調(diào)查研究，優(yōu)化審計(jì)先行作用

審計(jì)先行調(diào)查研究，摸清真實(shí)情況、揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患、反映突出問題，把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，增強(qiáng)“防火墻”功效。

4.1 內(nèi)審工作要預(yù)先開展

針對(duì)單位內(nèi)部的一些經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)案件需要調(diào)查取證時(shí)，便會(huì)組成審計(jì)先行、紀(jì)檢監(jiān)察部門協(xié)調(diào)、有關(guān)部門參與的聯(lián)合調(diào)查小組。內(nèi)審人員先行開展工作，不僅有效地防止國有資產(chǎn)流失，而且對(duì)單位廉政建設(shè)也起到了積極的促進(jìn)作用。

4.2 充分發(fā)揮審計(jì)先行作用

要充分發(fā)揮審計(jì)先行作用，就要充分利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為辦案小組提供堅(jiān)實(shí)數(shù)據(jù)支撐，這對(duì)推動(dòng)案情進(jìn)展、界定責(zé)任劃分、問題定性和結(jié)論形成都起著至關(guān)重要的關(guān)鍵性作用。審計(jì)人員應(yīng)盡職盡責(zé)，責(zé)任對(duì)待每項(xiàng)調(diào)查任務(wù)，尤其對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)問題的案件則要深入進(jìn)行取證調(diào)查，反復(fù)推敲，分析研判，提供堅(jiān)實(shí)數(shù)據(jù)證據(jù)支撐，出具嚴(yán)謹(jǐn)調(diào)查報(bào)告，才得以推動(dòng)調(diào)查工作進(jìn)展，使審計(jì)在先行任務(wù)中真正發(fā)揮出實(shí)效，助力各項(xiàng)調(diào)查順利結(jié)案。

5 提升審計(jì)質(zhì)量內(nèi)核，優(yōu)化全過程監(jiān)控

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的關(guān)鍵，它體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，決定審計(jì)工作成敗，反映審計(jì)監(jiān)督在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用。審計(jì)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)無不與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)，提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要把握好審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)持續(xù)促進(jìn)審計(jì)工作提升的過程，其關(guān)鍵在于審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)，是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程、全方位的質(zhì)量監(jiān)督和控制，以下僅就幾點(diǎn)做些闡述。

5.1 注重審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

要注重為被審單位提供高質(zhì)量服務(wù)。審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)后作出的客觀評(píng)價(jià)，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議的書面文件。因此，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容除客觀地反映被審單位財(cái)務(wù)狀況，資產(chǎn)管理水平，傳達(dá)審計(jì)結(jié)果，為審計(jì)對(duì)象做出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)和決定提供依據(jù)之外，還應(yīng)注重對(duì)被審單位存在的問題要厘清事實(shí)，梳理分析，問題導(dǎo)向，助力單位負(fù)責(zé)人在迅速全面掌握情況的同時(shí)，也能精準(zhǔn)認(rèn)清問題靶心，才能做到既能精準(zhǔn)防控漏洞產(chǎn)生，同時(shí)也有利于對(duì)被審單位存在問題做出全面整改。

要注重領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、考核和管理方面發(fā)揮了積極的作用，已成為監(jiān)督干部、考察了解干部、教育保護(hù)干部的重要手段[2]，因此，要注重任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容質(zhì)量，它不僅作為領(lǐng)導(dǎo)干部任期總結(jié)或繼續(xù)任用以及功過獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，也是外部審計(jì)重要的參考資料，同時(shí)是單位內(nèi)部加強(qiáng)管理、促進(jìn)行為規(guī)范的指導(dǎo)性文件。審計(jì)人員不僅要對(duì)任期內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)做到嚴(yán)謹(jǐn)，也要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，做到全面、客觀、準(zhǔn)確、公正地反映被審計(jì)對(duì)象的任期事實(shí)情況。

要注重審計(jì)報(bào)告的寫作質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量在一定程度上反映內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和文字水平，審計(jì)工作者要努力提高系統(tǒng)思維能力，從整體上把握審計(jì)情況，提高綜合分析能力，從高度、宏觀管理的層面，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深層次分析研究，提出的審計(jì)建議要有針對(duì)性和可行性，提高文字表達(dá)能力，加強(qiáng)文字修養(yǎng)，避免因語言表達(dá)能力水平的高低而影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞[3]。另外，審計(jì)報(bào)告的審核負(fù)責(zé)人應(yīng)具備深厚的文字功底和高水平的報(bào)告撰寫能力，除應(yīng)把握好審計(jì)報(bào)告所引用法律法規(guī)的適用度外，更應(yīng)把握好報(bào)告各個(gè)部分的刪減去留，各個(gè)段落的銜接有序，以及文字的高度提煉。

5.2 注重內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的語言表達(dá)及文字綜合能力，能準(zhǔn)確無誤地反映審計(jì)工作的深度和廣度，做到立意高遠(yuǎn)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、邏輯清晰、用詞恰當(dāng)，能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映審計(jì)成果，為單位領(lǐng)導(dǎo)層的宏觀決策服務(wù)，因此，要提高審計(jì)質(zhì)量，必須要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)各方面知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，快速建立起一支能夠適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展需要的高素質(zhì)、復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，這樣才能不斷提高審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)的業(yè)務(wù)能力以及識(shí)別假賬和評(píng)判決策是否合理的能力[4]。因此，從事審計(jì)工作人員的素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。首先，開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，就需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。審計(jì)人員既要具有精深的專業(yè)知識(shí)，又要具備宏觀的高度視野，所以應(yīng)選擇對(duì)審計(jì)事業(yè)敬業(yè)的專業(yè)人員，不僅工作責(zé)任心強(qiáng)，還要既有豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)又具備高超職業(yè)技能的人員。其次，審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化道德意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和求真務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再者，想成為一名優(yōu)秀的審計(jì)人員，就要在具備微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)的同時(shí)，具備宏觀意識(shí)，即具備宏觀透視能力和隨時(shí)敏銳地捕獲前沿信息的意識(shí)；具備高度敬業(yè)精神和社會(huì)責(zé)任感；具備專業(yè)競爭能力和判斷力，這是審計(jì)工作者為之奮斗的最高境界。

5.3 注重更新內(nèi)審理念

首先，更新理念，踐行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)勢(shì)，但隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的逐漸推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將成為發(fā)展方向[4]。內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中分析、確認(rèn)和揭示關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)，做好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，在不斷提升審計(jì)質(zhì)量同時(shí)，將更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在單位管理中不可或缺的作用。更新內(nèi)審理念，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，工作中穩(wěn)步踐行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將提升審計(jì)工作質(zhì)量內(nèi)核。對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)、內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)提出改進(jìn)建議，做到對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)審工作的重要發(fā)展方向，在單位管理中勢(shì)在必行，使得內(nèi)審工作的重要性也愈加凸顯。其次，更新知識(shí)，向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。要加快知識(shí)更新。除了掌握必備的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還必須具備較高的宏觀分析和思維能力，這就要求審計(jì)人員要積極地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)。要改善知識(shí)結(jié)構(gòu)。要拓寬審計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域，加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。用多學(xué)科的知識(shí)、綜合性的技能充實(shí)和武裝審計(jì)人員[5]。調(diào)整和改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)多層次的審計(jì)人才，促使專業(yè)人才向復(fù)合人才轉(zhuǎn)變。