楊 雪 中鐵建工集團有限公司

成本核算細分化著重強調(diào)的是“細”，借助會計工具及財務(wù)管理手段，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行細分，并分解每個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本，然后將成本再細分至具體的人員身上，實現(xiàn)對最小單元的成本控制，進而完成企業(yè)整體的成本控制。該成本核算方式在建筑企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，需要做好與之相關(guān)的制度、體系、信息化等方面的建設(shè)，以奠定成本核算細分化應(yīng)用的基礎(chǔ)，促進建筑企業(yè)財務(wù)管理的精細化、規(guī)范化發(fā)展。

一、成本核算細分化在建筑企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用面臨的問題

(一)責任主體認識和意識不夠

建筑企業(yè)在長期的經(jīng)營管理過程中，已經(jīng)形成了自身獨有的財務(wù)管理制度及成本核算機制，并且企業(yè)成本核算的責任主體已經(jīng)形成了固有的核算思維。會計核算細分化在財務(wù)管理中的運用，將面臨著企業(yè)各責任主體認識和意識不夠的問題，形成對成本核算細分化實施的阻礙，進而出現(xiàn)了成本核算細分化執(zhí)行不到位，成本責任未落實到具體的負責人，以及財務(wù)部門與其他部門之間存在數(shù)據(jù)流動壁壘，出現(xiàn)信息不對稱、不準確、時效性不夠等問題，影響到細分化后成本核算結(jié)果的準確性。在企業(yè)本身方面，企業(yè)延續(xù)保留了傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式與管理思維，新成本核算方式的運用和實施，有可能面臨財務(wù)管理制度、管理內(nèi)容、管理措施等方面的不足，從而限制成本核算細分化功能及效用的發(fā)揮。

(二)成本核算細分化水平不夠

成本核算細分化對于財務(wù)管理人員及會計人員的專業(yè)素養(yǎng)、會計知識、會計技能提出了新的要求，需要相關(guān)工作人員及時更新會計知識技能，及時轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)的成本核算思維與習慣。但從建筑企業(yè)目前的人員現(xiàn)狀來看，在原有的財務(wù)管理模式下，逐漸形成了成本核算及財務(wù)管理的固定思維模式，再加上建筑企業(yè)成本核算工作量大、核算內(nèi)容多，使得相關(guān)人員疏于日常的學習，導致會計知識與技能更新不及時，成本核算細分化水平不夠，形成對成本核算細分化在財務(wù)管理中應(yīng)用的掣肘。

(三)成本核算細分化執(zhí)行不力

成本核算細分化工作涉及到建筑企業(yè)運營的方方面面，是一項系統(tǒng)性、綜合性的工作，需要企業(yè)全員的積極參與和配合，才能將該項工作真正地執(zhí)行到位。但基于建筑企業(yè)的性質(zhì)，其成本支出主要體現(xiàn)在建筑工程建設(shè)過程中，且投入的成本高、周期長、回報慢，致使成本核算細分化應(yīng)用受到諸多的限制。比如，各個部門之間溝通交流不到位，成本核算細化執(zhí)行力度不同，反饋的執(zhí)行結(jié)果也各不相同，成本核算整體較為混亂，增加了財務(wù)管理工作的復雜性。

(四)內(nèi)部控制乏力

企業(yè)內(nèi)部控制是實現(xiàn)成本控制目標的重要手段，由全體員工參與內(nèi)控的實施，形成員工之間的相互監(jiān)督、相互配合、相互約束的作用，有利于企業(yè)運營質(zhì)量和效率的提升。在成本核算細分化實施過程中，由于企業(yè)內(nèi)部控制的乏力，監(jiān)管機制的缺失，使財務(wù)管理利用成本核算細分化沒有獲取到預(yù)期的效果，導致成本核算細分化執(zhí)行不力，核算效率與核算質(zhì)量均受到不同程度的影響。因此，需要建筑企業(yè)在應(yīng)用成本核算細分化過程中，建立完善的內(nèi)部控制機制，增強對核算的制度保障水平，以促進其在財務(wù)管理中作用的充分發(fā)揮，達到提高財務(wù)管理質(zhì)效的最終目標。

二、成本核算細分化在建筑企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的切入點

(一)著力于預(yù)算管理

大部分建筑企業(yè)在日常運營及經(jīng)濟活動中，通常是圍繞一條發(fā)展主線展開，根據(jù)建筑企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)各個職能部門之間密切配合、協(xié)同聯(lián)動完成各自的工作，并在此基礎(chǔ)上，串聯(lián)建筑企業(yè)各個職能部門的管理主線，實現(xiàn)各部門之間業(yè)務(wù)工作的相匹配。而預(yù)算管理則是串聯(lián)主線的關(guān)鍵，采取細分化成本核算措施，對企業(yè)各個職能部門的日常活動進行成本管控，以實現(xiàn)預(yù)算管理的目標。目前預(yù)算管理在國內(nèi)建筑企業(yè)財務(wù)管理中運用的時間較短，實際運用中出現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算編制不全面等問題，以成本核算細分化為切入點，具體細化建筑企業(yè)各個部門的成本項目，以提高財務(wù)管控水平，促進建筑企業(yè)全面預(yù)算管理的有效落地。

(二)落腳于資金利用

從建筑企業(yè)成本核算本身來看，其是核算建筑企業(yè)一段運營時間內(nèi)的支出和收入，并與成本控制目標進行比對，確定企業(yè)的運營成本及實際的運營狀況，同時進行成本控制及管理工作的調(diào)整，將建筑企業(yè)的運營成本控制在合理的范圍內(nèi)，確保建筑企業(yè)資金利用的安全。但建筑企業(yè)成本構(gòu)成復雜，尤其是大型的建筑工程項目，投資規(guī)模大、施工周期長，涉及到的成本項目非常多，需將成本核算細分化落腳于資金利用，優(yōu)化配置建筑企業(yè)的資金資源，為建筑工程建設(shè)提供充足的資金支撐，進而高質(zhì)量地達到建筑企業(yè)工程造價財務(wù)管理的目標。

(三)滲透于施工層面

在建筑企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算工作中，成本核算的主要依據(jù)是原始憑證，導致財務(wù)管理只能到達“產(chǎn)品”層次，未能滲透至施工層面。建筑企業(yè)主要從事的是土木工程建設(shè)活動，成本核算及財務(wù)管理如果與其實際的業(yè)務(wù)相脫離，則無法形成對工程建設(shè)成本的有效控制。所以借助成本核算的細分化，將財務(wù)管理觸角延伸至施工層面，對施工現(xiàn)場發(fā)生的成本進行核算及管理，形成對建筑企業(yè)建筑工程成本的有效控制，確保建筑工程建設(shè)效益的最大化。

三、成本核算細分化在建筑企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的對策

(一)梳理工程施工過程，明確成本細分化內(nèi)容

針對工程施工各個環(huán)節(jié)進行成本細分，如施工過程中產(chǎn)生的人工費、材料采購費、機械設(shè)備使用費以及施工后期的機械設(shè)備出場拆卸費等。根據(jù)成本構(gòu)成細分，明確成本內(nèi)容，作為成本核算時的依據(jù)。一是分包成本，包括專業(yè)成本成本、勞務(wù)分包成本、設(shè)計分包成本等；二是材料費，建筑工程材料費占工程建設(shè)成本的比例較高，主要包括了材料原價、運輸損耗費、采購保管費、周轉(zhuǎn)材料租賃費等；三是機械使用費，包括機械設(shè)備租賃費、機械設(shè)備折舊費等；四是其他直接費用，包括大型機械進出場及安拆費、水電費、燃料費、二次搬運費、臨時設(shè)施費、安全施工費、檢驗試驗費等；五是間接費，包括職工薪酬、辦公費、差旅費、保險費、訴訟費等。

(二)增強成本核算認識，提高全員重視程度

建筑企業(yè)成本核算細分化將財務(wù)管理工作延伸至最基層，需要建筑企業(yè)全員積極參與配合成本核算細分化在企業(yè)內(nèi)部的推行，以此充分發(fā)揮出財務(wù)管理的效能，構(gòu)建上下一體化的成本核算細分化機制?；诮ㄖ髽I(yè)基層員工對成本核算認識不夠、了解不夠深入的現(xiàn)狀，在實施成本核算細分化過程中，需加強基層員工成本核算的培訓工作，明確其所要承擔的成本內(nèi)容及成本控制責任，增強其對細分化成本核算的認識和理解，促使其在實際的工作中自覺履行成本控制責任。在建筑企業(yè)方面，基于企業(yè)建筑工程項目的實際，從企業(yè)財務(wù)管理的實際需求出發(fā)，做好成本核算細分化的頂層設(shè)計，科學具體細分化成本，并制定切實可行的成本細分化方案，為成本核算細分化的落實打好基礎(chǔ)。以及將成本核算細分化與建筑企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合、與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展相結(jié)合，將成本核算細分化提升至企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理層面，提高全員的重視程度，以成本核算細分化驅(qū)動財務(wù)管理水平與質(zhì)量的全面提升。

(三)完善核算體系建設(shè)，前移成本控制關(guān)口

1.建立完善的成本核算體系

成本核算細分化要想在建筑企業(yè)內(nèi)部長期有效地實施，需要完善的成本核算細分化體系做支撐，建立標準化、科學化、一體化的成本核算流程，并輔以完善的成本核算管理制度、管理細則，打造出規(guī)范化的成本核算細分化體系，彌補會計核算細分化制度支撐的不足，使核算細分化的實施有制度可依、有辦法可循。首先，完善核算制度建設(shè)，明確核算細分化具體的負責人，以及成本細分后的責任主體，確定其成本控制目標，將成本管控責任落實到具體的負責人層面，為后續(xù)的成本核算考核奠定基礎(chǔ)；其次，全面細致地梳理建筑企業(yè)成本構(gòu)成，并根據(jù)建筑工程實際進行成本核算內(nèi)容的調(diào)整，形成完善的成本指標體系，保證財務(wù)信息的完整性與可用性，為財務(wù)管理及決策提供信息支撐；再次，成本核算細分化后，根據(jù)核算的對象進行成本核算方法的準確選用，如移動加權(quán)平均法、全月平均法、先進先出法、計劃成本法等，確保核算結(jié)果與建筑企業(yè)實際收入和支出的一致性；最后，成本核算在細分化后需要核算的成本內(nèi)容增加，為了保證計算得更為詳細，應(yīng)按照建筑工程開展的不同階段，進行其各項活動產(chǎn)生費用的細分及核算，將核算真正地細分至施工層面，實現(xiàn)財務(wù)的細分管理，提高建筑企業(yè)資金資源的利用效率。

2.加強成本支出事前控制

建筑企業(yè)財務(wù)管理覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在其運用成本核算細分化過程中，也需采取全過程的成本核算措施，前移成本控制的關(guān)口，實現(xiàn)財務(wù)管理對企業(yè)成本的有效管控，也就是在成本支出之前，對其進行事前控制。比如，針對建筑工程采取全面預(yù)算管理措施，根據(jù)建筑工程編制的工程預(yù)算，建筑工程成本支出嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，在成本支出超出預(yù)算范圍內(nèi)，需提交預(yù)算申請，經(jīng)財務(wù)部門審批同意后，才可進行支出操作，如果是非必要開支，也可不予通過申請，以預(yù)算管理形成對成本支出的事前控制。在成本核算細分化執(zhí)行之前，對其可能出現(xiàn)的問題及面臨的問題進行分析研究，提前制定解決方案，以規(guī)避實際執(zhí)行中的偏差，保障成本核算細分化的平穩(wěn)順利落地。在成本支出事先控制中，需要財務(wù)人員反復多次進行核算，確保支出核算結(jié)果的準確性。如果在后續(xù)比對分析過程中，計算支出成本與實際業(yè)務(wù)存在差異時，應(yīng)查找問題的成因，取計算結(jié)果的平均值，盡量減少核算偏差，為后續(xù)的成本管控打好基礎(chǔ)。

3.明確核算范圍及目標

成本核算細分化不僅僅包含常規(guī)的成本內(nèi)容，如人工成本、機械成本、施工原材料成本等，還需進行施工過程成本的細分化，像是機械維修成本、燃料成本、高溫或低溫補助、各種補貼、用電用水成本等，只要工程建設(shè)有支出產(chǎn)生，均需列入成本范疇，真正實現(xiàn)成本的細分、核算的細分，進一步精確建筑企業(yè)工程項目的成本，實現(xiàn)財務(wù)的精益化管理。在核算目標的設(shè)置上，需與財務(wù)管理目標相結(jié)合，優(yōu)化調(diào)整建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)成本核算細分化與財務(wù)管理之間的關(guān)系，使成本核算細分化成為財務(wù)管理的重要工具和手段，促使財務(wù)管理人員及時精準掌握建筑企業(yè)成本動態(tài)及成本狀況，提高財務(wù)管理的實效性。

(四)牢固內(nèi)部控制防線，落實核算考評制度

成本核算細分化改變了企業(yè)原有的財務(wù)管理模式，雖然增加了成本核算的工作量及壓力，但是有助于企業(yè)財務(wù)管理及成本控制水平的提升。針對于成本核算細分化的實施，需進一步地牢固內(nèi)部控制防線，建立完善的內(nèi)控機制，專門成立成本核算細分化監(jiān)督管理小組，負責成本核算細分化工作執(zhí)行的監(jiān)督、考核、評價工作，形成對相關(guān)人員的約束力，加快成本核算細分化落地的速度，確保各項工作真正落實及執(zhí)行到位。同時嚴格落實核算考評制度，根據(jù)成本核算細分化確定的責任主體，對其實際支出的成本進行考核，參照預(yù)算成本進行績效評價，確定責任主體成本核算細分化的執(zhí)行情況，并給予相應(yīng)的績效獎勵和懲處，形成對責任主體正向的激勵作用。此外，根據(jù)考評的結(jié)果進行成本核算細分化的調(diào)整和改進，形成財務(wù)管理的閉環(huán)，實現(xiàn)成本核算細分化工作的良性循環(huán)，助力于建筑企業(yè)的降本增效。

(五)完善核算信息化建設(shè)，增加數(shù)據(jù)支撐力度

在建筑企業(yè)內(nèi)部建設(shè)全面覆蓋、數(shù)據(jù)共享的財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，并在系統(tǒng)中專門設(shè)置成本核算細分化模塊，統(tǒng)一、集中管理建筑企業(yè)成本核算工作。一是各部門協(xié)同工作，財務(wù)部門與建筑企業(yè)的各職能部門、項目部門等，建立溝通交流機制，明確各部門崗位職責、工作流程，繪制出成本核算流程圖，深化設(shè)計各部門的成本核算流程；二是財務(wù)管理人員走進建筑工程施工現(xiàn)場進行實地調(diào)研，對接核算流程，核實確定核算的成本內(nèi)容，完成基層核算部門與企業(yè)財務(wù)部門成本核算工作的銜接，然后進行成本核算細分化模塊的設(shè)計，以此統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準、統(tǒng)一成本核算流程，為信息化、細分化成本核算的實施打好基礎(chǔ)；三是在財務(wù)管理系統(tǒng)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對建筑企業(yè)財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息進行全面的收集，作為企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，為建筑企業(yè)的財務(wù)管理決策提供信息支撐。

四、結(jié)語

成本核算細分化的目的是為了精細化管理企業(yè)的成本，盡可能規(guī)避無效的成本支出，最大化節(jié)約成本的同時，為財務(wù)管理工作提供真實、完整、可用的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，有助于財務(wù)管理決策準確性的提升。因此，在建筑企業(yè)財務(wù)管理工作中，需積極應(yīng)用成本核算細分化，將財務(wù)管理工作滲透至企業(yè)工程項目的最前沿，動態(tài)精準監(jiān)管工程建設(shè)活動的成本支出，以實現(xiàn)建筑企業(yè)經(jīng)營管理的提質(zhì)降本增效?！?/p>