潘 琦 哈爾濱合力投資控股有限公司

眾所周知，在工程建設(shè)項目中成本控制與投資期望效益和工程社會經(jīng)濟效益之間有著密切的關(guān)系，同時與物資管理、費用控制以及管理策略有著直接關(guān)系。材料費用作為成本投入的主要組成，是工程項目管理的重點所在，也是從項目規(guī)劃、設(shè)計到竣工所有環(huán)節(jié)都需要重視的內(nèi)容。工程項目物資管理的目的是在材料選擇的時候確保材料質(zhì)量的同時，對工程施工現(xiàn)場材料進行妥善保管，減少物資浪費，確保工程施工的順利進行，降低工程施工成本?；诖耍凹坠┲鞑摹钡膬?yōu)勢非常明顯，極大提高了工程效益，為此這里有必要就建設(shè)單位“甲供主材”的核算與管理策略進行分析。

一、“甲供主材”的優(yōu)缺點

所謂的“甲供主材”主要指的是在工程合同簽訂之初，由建設(shè)單位、施工單位共同協(xié)商之后，由建設(shè)方提供工程施工所需的主要材料，由施工方進行施工的一種工程建設(shè)方式，也是雙方之間材料供應(yīng)、管理以及核算的一種新方法。建設(shè)施工方在簽訂合同的時候，明確規(guī)定施工方將工程建設(shè)中所需要的材料匯總整理成表，交由建設(shè)方審核之后，由建設(shè)方供應(yīng)這些施工材料。這種“甲供主材”方式的應(yīng)用優(yōu)缺點主要有以下幾方面。

目前工程項目建設(shè)中所用到的材料主要有鋼筋、水泥、木材、油料等，這些材料被廣泛的稱之為大宗材料，這些材料在整個工程項目成本中占一半以上，可見其管理和控制對工程項目有多么重要。在工程施工建設(shè)中，建設(shè)單位和施工單位達成合作關(guān)系之后，由建設(shè)單位統(tǒng)一采購大宗材料，并將這些材料直接運輸?shù)绞┕がF(xiàn)場，由施工方檢驗合格之后投入施工。這種做法減少了施工方偷工減料的施工缺陷，保證了施工質(zhì)量。但是在施工的時候，若是出現(xiàn)施工單位材料檢查方法不科學(xué)引起工程建設(shè)中使用不合格材料，必然會給工程質(zhì)量帶來影響，引起一些意料之外的后果，這些后果則由施工方承擔(dān)?！凹坠┲鞑摹钡膽?yīng)用也會因材料市場價格波動而出現(xiàn)材料風(fēng)險變化，這些變化引起的不良后果則由建設(shè)單位承擔(dān)。

從建設(shè)單位的角度進行分析，“甲供主材”的應(yīng)用效果突出，讓建設(shè)方對工程施工控制力度大增，避免了工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的低價偽劣材料問題，并且能夠保證材料購買渠道的合理選擇，減少了施工單位與材料供應(yīng)商可能發(fā)生的不正當(dāng)利益。另外，建設(shè)單位集中采購大量的工程施工材料，還能在一定程度上控制工程施工成本，并且通過材料運輸匯總表及時掌握工程施工進度，保證工程施工整體質(zhì)量和效益。但是“甲供主材”的應(yīng)用也存在一定的問題，如大宗材料的采購?fù)枰罅抠Y金和長周期開展，此時如果采購材料的數(shù)量和施工流程圖把控不科學(xué)，很容易導(dǎo)致重復(fù)采購、采購過度、采購不足現(xiàn)象的發(fā)生，造成工程材料浪費以及施工材料不足而出現(xiàn)偷工減料、材料不達標(biāo)的現(xiàn)象。

從施工單位的角度進行分析，由于大部分工程都是建設(shè)周期較長的項目，而目前國內(nèi)建材市場在國內(nèi)市場環(huán)境和材料損耗等因素的影響下進場會發(fā)生一定的波動，此時采取“甲供主材”的方式能有效減少施工單位在工程項目建設(shè)材料方面的投入，避免了施工單位承擔(dān)材料價格波動造成的損失。但是這種材料供應(yīng)方式的應(yīng)用導(dǎo)致施工單位對材料質(zhì)量沒有管理權(quán)，造成整個工程施工質(zhì)量有時候得不到保障，可能產(chǎn)生一定的質(zhì)量隱患，此時施工單位不僅需要承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，甚至?xí)蚪ㄔO(shè)單位提供賠償[1]。

二、“甲供主材”的核算模式以及面臨的問題

在工程施工建設(shè)中，建設(shè)單位“甲供主材”的模式主要有兩種。一種是工程建設(shè)合同簽訂的時候，明確規(guī)定由建設(shè)方負(fù)責(zé)工程項目中所有的施工材料，施工單位在領(lǐng)用施工材料的時候簽署材料領(lǐng)用單，通過工程款預(yù)支的方式將這些材料費用轉(zhuǎn)給施工方，在項目結(jié)算的時候由施工方出具相應(yīng)發(fā)票，建設(shè)方根據(jù)發(fā)票以及材料領(lǐng)用單統(tǒng)一進行核算。另外一種則是在建設(shè)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備以及工程的時候，將“甲供主材”納入到在建項目中，所有工程材料使用數(shù)量、質(zhì)量均由建設(shè)部門的工作人員控制，加工制作方直接算加工制作費用的模式?！凹坠┲鞑摹焙怂愕臅r候，需要遵循目前現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家相關(guān)稅務(wù)法的規(guī)定，要嚴(yán)格按照建設(shè)單位內(nèi)部控制制度以及業(yè)務(wù)流程執(zhí)行，嚴(yán)格把控每一個環(huán)節(jié)。但是就目前建設(shè)單位“甲供主材”核算和管理工作分析，其中存在的問題還比較突出，具體如下：

(一)“甲供主材”的預(yù)算不及時

“甲供主材”模式下，建設(shè)單位在進行各種材料采購之前都要進行科學(xué)的預(yù)算，施工單位在工程建設(shè)需要的前提下領(lǐng)取相應(yīng)的材料，并且科學(xué)進行登記，而所有的材料在工程徹底結(jié)束之后才會進行核算，給出最終的使用結(jié)果。這種材料供應(yīng)方式容易出現(xiàn)材料核算不一致的現(xiàn)象?！凹坠┲鞑摹绷勘容^少的時候，或許會在倉庫以及生產(chǎn)材料庫領(lǐng)取材料，但是如果材料耗量比較大的時候，為了能夠準(zhǔn)確地區(qū)分資本性質(zhì)的支出以及生產(chǎn)性質(zhì)的支出，通常都會成立專門的基建材料管理小組，工程施工方提前申報材料預(yù)算，然后由基建材料管理小組進行審批，此時如果預(yù)算申報不及時，必然會造成施工材料短缺，進而影響到工程整體進度，但是如果預(yù)算申報過量，則會導(dǎo)致材料長期積壓，占用施工資金的同時，甚至導(dǎo)致材料變質(zhì)，引起工程質(zhì)量隱患。

(二)施工單位領(lǐng)用材料和竣工結(jié)算出現(xiàn)差價

在工程施工建設(shè)之中，鋼板、模板等材料通常使用量是半張，但是發(fā)放材料的時候都是按照整張發(fā)放的，而有些材料如果需要量比較少，施工方會從節(jié)約的材料中重復(fù)利用，并不會申報材料。這就導(dǎo)致工程預(yù)算以及結(jié)算之間出現(xiàn)數(shù)量和金額差價。另外，施工單位在領(lǐng)用施工材料的時候都是按照實際價格領(lǐng)用的，但是因為所有的工程材料的價格都是不斷波動的，一旦出現(xiàn)結(jié)算時價格超過領(lǐng)用當(dāng)時的價格，則容易造成施工單位材料成本的增加。

(三)材料采購過多或者過少

眾所周知，目前所有的工程項目在建設(shè)之前，建設(shè)單位都會進行招標(biāo)，為了盡可能地降低工程施工成本，建設(shè)單位普遍會選擇那些投標(biāo)價格較低的施工單位，造成工程施工利潤比較低，這也導(dǎo)致不少施工單位承包到相應(yīng)工程項目之后，必然想辦法從其他環(huán)節(jié)賺取相關(guān)利潤，彌補低價承包帶來不良影響。表現(xiàn)最為明顯的就是對工程施工材料有計劃地進行縮減，降低工程材料規(guī)格，最終影響工程建設(shè)質(zhì)量，造成豆腐渣工程現(xiàn)象的大幅度提升。在這種問題下，一旦出現(xiàn)工程質(zhì)量問題，建設(shè)單位和施工單位經(jīng)常會相互推諉責(zé)任，彼此推卸責(zé)任。此時，如果“甲供主材”的數(shù)量比較多，面對大批量的建筑材料，采購和運輸環(huán)節(jié)難免會出現(xiàn)一定的問題，如采購價格、運輸效率和庫存管理等，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會造成工程項目時間延長，影響工期和施工效益[2]。

三、建設(shè)單位“甲供主材”核算與管理的應(yīng)對策略

目前大部分工程項目都是規(guī)模大、周期長、施工流程繁瑣的內(nèi)容，工程設(shè)計圖紙、施工方案都比較繁瑣，工程所需要的材料數(shù)量多、種類繁雜、質(zhì)量要求比較高。此時，如果工程施工材料控制不到位，必然會造成工程材料成本上升，影響到工程整體效益。工程材料作為工程建設(shè)中的主要部分，建設(shè)單位和施工單位在簽訂合同的時候需要明確雙方的責(zé)任和義務(wù)。在此基礎(chǔ)上，建設(shè)單位“甲供主材”的核算與管理工作需要嚴(yán)格把控每個環(huán)節(jié)，確保材料數(shù)量和質(zhì)量都符合工程施工標(biāo)準(zhǔn)，便于在施工中嚴(yán)格管理施工材料，提高施工效益。

(一)嚴(yán)格把控合同簽訂

眾所周知，簽訂不同的合同會影響到單位的稅負(fù)，也會給工程建設(shè)責(zé)任、權(quán)益劃分提供必要基礎(chǔ)。在簽訂合同的時候，要將“甲供主材”的材料價值計入到工程直接費用中，盡可能地降低取費基數(shù)，保證工程項目中材料供應(yīng)能夠與施工進度相匹配。在簽訂合同的時候，對“甲供主材”的質(zhì)量、數(shù)量以及規(guī)格做出明確的規(guī)定和要求，就建設(shè)單位和施工單位最終結(jié)算的時候選用的方式、施工中可能存在的風(fēng)險以及需要承擔(dān)的責(zé)任做出明確的說法和規(guī)定。所有工程在施工建設(shè)中都有可能出現(xiàn)一些不受人力控制的影響因素，針對這種情況，施工方和建設(shè)方都要提前制定出科學(xué)的應(yīng)對措施。由施工單位主要負(fù)責(zé)工程施工，對工程施工建設(shè)中使用的各種材料的規(guī)格、名稱、質(zhì)量和數(shù)量羅列清楚，并且將相關(guān)特殊要求做明確的說明。在材料采購的時候，確保施工材料的型號、名稱、數(shù)量都與設(shè)計要求一致，都與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)命名一致，不能出現(xiàn)簡稱，防止在工程建設(shè)以及結(jié)算過程中出現(xiàn)名稱和實際使用材料不相符的現(xiàn)象。建設(shè)單位在簽訂合同的時候要與施工單位協(xié)商各種材料名稱的書寫，對施工中使用的各種材料和設(shè)備都作出詳細(xì)說明，防止工程結(jié)算中因材料名稱引起結(jié)算誤差，也減少因會計信息不真實造成的工程影響[3]。

在簽訂合同的時候，工程總承包合同中要明確的界定“甲供主材”的范圍，這個范圍僅限于主要材料以及各種材料費用的結(jié)算方式。建設(shè)單位財務(wù)工作人員將已經(jīng)入賬的工程材料費用、工程建設(shè)總費用和審核部門給出的預(yù)算報告進行核對，分析入賬工程材料數(shù)量、金額、型號等信息的準(zhǔn)確性[4]。

(二)加強建設(shè)單位“甲供主材”的管理

根據(jù)工程施工進度編制材料預(yù)算，保證預(yù)算工作及時準(zhǔn)確的同時，要注意材料能夠滿足工程具體的施工需要。同時材料采購的時候公開招標(biāo)，在降低工程招標(biāo)價格的同時要控制好材料成本。材料供應(yīng)部門以及倉儲管理部門的工作人員制定好材料清點計算，在材料盤點工作完成之后及時記錄，保證記錄能夠真實反映材料春數(shù)量、規(guī)格和消耗情況，監(jiān)理單位要督促施工單位定期清查盤點，將材料的領(lǐng)用、消耗以及庫存情況與建設(shè)單位的登記進行核對。加強工程施工材料的管理，嚴(yán)謹(jǐn)出現(xiàn)只供應(yīng)、不管理的現(xiàn)象，監(jiān)理單位督促施工單位科學(xué)運用材料，實施全過程監(jiān)控管理體系，避免出現(xiàn)“甲供主材”外運情況，禁止低價非法倒賣行為的發(fā)生。建設(shè)單位要想建立完善、科學(xué)的“甲供主材”監(jiān)督監(jiān)管機制，需要完善全過程管理體系，避免施工單位利用工作之便非法倒賣材料，給工程帶來質(zhì)量影響，甚至是引發(fā)施工事故的發(fā)生。在具體管理工作中，可通過分析、核算各個標(biāo)段的甲供材料的使用量、實際價格進行匯總，根據(jù)工程實際進度來全過程監(jiān)管，保證工程質(zhì)量的同時，提高了材料管理體系。

監(jiān)理人員每個月定期對施工單位進行“甲供主材”使用情況檢查，將每個月材料的使用情況填寫到《工程量結(jié)算報表》之中，結(jié)算量的變更項目和新增項目及時上報給建設(shè)單位和管理人員，并對現(xiàn)場施工人員的施工情況進行督查。在這個過程中，監(jiān)理人員必須要熟悉工程量計算規(guī)則，避免計算失誤造成的施工進度影響。

(三)保證結(jié)算與領(lǐng)用單價、數(shù)量一致

“甲供主材”模式下，建設(shè)單位要注重施工單位材料領(lǐng)用的管理，對材料的數(shù)量和價格進行科學(xué)的管控，由預(yù)算部門、施工人員、管理人員嚴(yán)格審查施工單位材料的領(lǐng)用預(yù)算，按照施工圖紙、施工項目來計算材料的用量和材料種類，保證領(lǐng)用到的主材和工程完工后決算書上的材料使用情況保持一致，并且要在結(jié)算的時候盡可能的對比領(lǐng)用材料時候的價格進行結(jié)算，避免因材料價格變化引起工程成本增加的情況。對于施工單位而言，在出現(xiàn)超額領(lǐng)用“甲供主材”的時候，如何有效地進行扣款十分必要，應(yīng)該在合同條款中做出詳細(xì)約定，避免后期發(fā)生糾紛，保證工程效益和質(zhì)量[5]。

(四)做好稅收籌劃工作

按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號)標(biāo)準(zhǔn)，選擇適用簡易計稅方法計稅。另外，在營改增政策實施之后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)的，該營業(yè)額包含了工程建設(shè)所需要的原材料、設(shè)備、工程款項費用等，如果采取“甲供主材”模式，則由甲方直接在市場上購買相關(guān)材料，施工單位進行施工的時候采取全額抵扣的方式減除，要知道施工單位在采購材料的時候往回為了賺取足夠利潤而精打細(xì)算，必然會控制材料預(yù)算開支的。為此，在進行稅收籌劃的時候要將施工方分別設(shè)定為一般計稅方法和簡易計稅方法納稅人，將兩種計稅方法的應(yīng)稅行為分別劃歸對應(yīng)的一般納稅人；最后，將簡易計稅方法一般納稅人間接費用中能取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票的費用，“置換”給一般計稅方法一般納稅人，實現(xiàn)“完全”抵扣。

(五)甲供材料的交接、驗收做出明確規(guī)定

材料作為工程建設(shè)中用量最大、所占成本最多的環(huán)節(jié)，甲供主材在目前大多工程項目中較為常見。但是由于甲供主材本身存在材料經(jīng)手人員多的特征，所有材料進入施工現(xiàn)場之后必須要全部進行檢查，保證材料屬于正規(guī)廠商生產(chǎn)的符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，且材料具備有效的檢驗報告與出廠合格證。建設(shè)單位、施工單位以及監(jiān)理單位對進入工程現(xiàn)場的材料聯(lián)合檢查。但是由于工程建設(shè)項目所用材料種類多、數(shù)量多，要想一一檢驗幾乎不可能，為此需要選擇科學(xué)的抽樣檢驗方法，保證材料質(zhì)量。另外，建設(shè)單位要結(jié)合工作實際和項目需要，選擇科學(xué)的入庫、出庫方式，在入庫之前對材料一一進行登記，然后再出庫并交付施工單位進行施工[6]。

四、結(jié)語

“甲供主材”是貫穿于工程建設(shè)項目始終的內(nèi)容，因此需要建立一套行之有效的管理制度，同時還需要各個部門密切配合，確?！凹坠┲鞑摹焙怂愎芾砉ぷ鞯目茖W(xué)實施。在當(dāng)前工程項目施工建設(shè)中，“甲供主材”已成為最常見的一種形式，其應(yīng)用縮減了工程投資成本、保證了工程整體質(zhì)量，并且很大程度上縮短了工程進度，為整個項目建設(shè)高質(zhì)、高效完成打下了堅實的基礎(chǔ)?！?/p>