楊 慧

(全國婦聯(lián)婦女研究所，北京 100730)

一、引言

自三孩生育政策(下稱“三孩政策”)實施以來，除西藏外其他30個省份修訂的人口與計劃生育條例(下稱《條例》)將產(chǎn)假延長30—90天，大部分省份規(guī)定職工休假期間工資照發(fā)。各類媒體針對延長產(chǎn)假及由此產(chǎn)生的企業(yè)生育成本負擔展開了熱烈討論，有分析認為，如果延長產(chǎn)假成本全部由企業(yè)負擔，既難以提高企業(yè)鼓勵生育的積極性，又會使企業(yè)有意回避招用育齡女性[1]。數(shù)據(jù)顯示，2020年全國共有各類企業(yè)2505.55萬個，占法人單位數(shù)的85.25%(1)根據(jù)2021年《中國統(tǒng)計年鑒》表1-6分地區(qū)按三次產(chǎn)業(yè)和機構(gòu)類型分法人單位數(shù)(2020年)計算得來。，企業(yè)貢獻了80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)崗位[2]，其中女性占39.79%(2)根據(jù)2021年《中國勞動統(tǒng)計年鑒》表3-2 各地區(qū)分行業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員和工資總額(2020年)中分性別就業(yè)人員數(shù)據(jù)計算得來。。2022年8月發(fā)布的《關(guān)于進一步完善和落實積極生育支持措施的指導(dǎo)意見》(下稱《指導(dǎo)意見》)明確提出“要結(jié)合實際完善假期用工成本合理分擔機制，明確相關(guān)各方責任”。那么，三孩政策及延長產(chǎn)假給企業(yè)帶來的生育成本到底有多大？國外如何分擔生育成本？我國如何才能有效降低企業(yè)生育成本負擔、促進女性就業(yè)并提升生育水平？這些具有重要現(xiàn)實意義的問題亟待進行專門研究。

本文在綜述相關(guān)文獻并對企業(yè)承擔的生育成本進行測算的基礎(chǔ)上，借鑒國內(nèi)外有效做法，提出減輕企業(yè)生育成本負擔、促進女性平等就業(yè)與有效落實三孩政策的對策建議。本研究有三個創(chuàng)新之處：第一，首次提出了企業(yè)生育成本的概念，構(gòu)建了企業(yè)生育成本的測算模型，該模型既豐富了理論研究成果，又對測算不同年份、不同區(qū)域的企業(yè)生育成本具有較好的參考價值；第二，使用2021年最新數(shù)據(jù)測算的企業(yè)生育成本，為決策者減輕企業(yè)負擔提供了數(shù)據(jù)支持；第三，所提減輕企業(yè)生育成本負擔的可操作性對策建議，為制定相關(guān)政策提供了決策參考。

在概念界定方面，企業(yè)生育成本指國內(nèi)大中小型國有、民營、港澳臺及外資企業(yè)在為女職工提供生育保護時，所需承擔的各項直接成本，包括社保性、工資性、津貼性生育成本，不包括企業(yè)在女職工產(chǎn)假及延長假期間發(fā)生的替代用工成本、男女職工育兒假和陪產(chǎn)假期間的相關(guān)成本。其中，社保性生育成本指在女職工產(chǎn)假、延長產(chǎn)假期間,企業(yè)為其繳納的社會保險費。雖然企業(yè)需依法為每個職工繳納社保費用，但在女職工產(chǎn)假及延長產(chǎn)假期間因其無法為企業(yè)創(chuàng)造利潤，部分企業(yè)便認為在“白養(yǎng)著”產(chǎn)假及延長產(chǎn)假期間的女職工。工資性生育成本指將女職工在產(chǎn)前檢查、大月份懷孕休息、產(chǎn)后返崗每天1小時哺乳未滿周歲嬰兒的時間視同出勤,企業(yè)為其支付相應(yīng)工資。其中，“大月份懷孕休息”是指《女職工勞動保護特別規(guī)定》第六條明確要求的、用人單位需要給懷孕7個月以上的女職工在勞動時間內(nèi)安排的休息時間。對于休息的具體時間長度，《廣東省實施〈女職工勞動保護特別規(guī)定〉辦法》及江蘇、浙江、福建等省級女職工勞動保護條例均明確規(guī)定，用人單位給予懷孕7個月以上的女職工每日安排(不少于)1小時的工間休息。津貼性生育成本指女職工在休延長產(chǎn)假期間，企業(yè)為其支付的生育津貼。另外，本研究中一孩是指女職工在企業(yè)就業(yè)期間生育一個孩子的情況。二孩、三孩分別指女職工在同一企業(yè)先后生育兩個孩子、三個孩子的情況。

二、研究綜述

1.延長產(chǎn)假給企業(yè)和女性勞動者帶來的影響

(1)延長產(chǎn)假會增加企業(yè)用工成本。全面兩孩政策實施以來，由各省份《條例》及相關(guān)規(guī)定可見，湖南、廣東延長產(chǎn)假期間的生育津貼由企業(yè)承擔，江蘇、山東等14個省份雖未對此作出明確規(guī)定[3]，但根據(jù)2012年《女職工勞動保護特別規(guī)定》(3)《女職工勞動保護特別規(guī)定》第五條規(guī)定“用人單位不得因女職工懷孕、生育、哺乳降低其工資”。，這些省份延長產(chǎn)假期間的生育津貼須由用人單位承擔。有研究指出，受訪企業(yè)(4)該企業(yè)女職工83人(占職工數(shù)的16%)，2011—2017年有40個女職工生育了一孩，5個女職工生育了二孩。認為延長產(chǎn)假對其人工成本和正常運行帶來了經(jīng)濟壓力[4-5]，2011—2017年平均每個女職工在生育期間給其所在外資企業(yè)帶來19.2萬元新增人工成本；在不考慮企業(yè)所有制情況下，對包括延長產(chǎn)假、陪產(chǎn)假、育兒假在內(nèi)的休假成本測算發(fā)現(xiàn)，2021年女職工生育一個、兩個、三個孩子時，平均給企業(yè)帶來5.53萬、11.06萬和16.59萬元生育休假成本[6]。另有企業(yè)發(fā)現(xiàn)女職工生育期間的用工成本是男職工的1.8倍[3]。此外，企業(yè)規(guī)模越小，延長產(chǎn)假對其人工成本的影響越大[4]。據(jù)測算，在江西省50—100人的小企業(yè)中，延長產(chǎn)假帶來的生育成本占企業(yè)工資總額的0.67%[7]。

(2)引發(fā)就業(yè)性別歧視并降低女性生育意愿。法律在保護女職工利益時并未同等保護企業(yè)，使得一些企業(yè)不愿意招錄女性或?qū)ε浴熬炊h之”[3，8-9]。有研究指出，企業(yè)為趨利避害，除了從源頭上減少聘用女職工外，還會為女職工制定“生育時間表”，甚至設(shè)法終止有多孩生育意愿女職工的勞動合同[5,10-12]。2016年在廣州等五城市的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有45.5%的女性反映生育給其就業(yè)帶來了被迫辭職或被辭退、阻礙職業(yè)發(fā)展等不利影響[13]。2019年在甘肅的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，“要二孩”和“要工作”的沖突使60%的育齡期女職工不愿為生育二孩放棄工作[14]。2020年有7.9%的用人單位承認招聘中存在性別歧視[10]。根據(jù)近幾年的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，三孩政策及延長產(chǎn)假可能會使育齡女性面臨的就業(yè)性別歧視加劇，進一步降低職業(yè)女性生育意愿[8]。

國外研究發(fā)現(xiàn)，雇主對女性員工的歧視，會使她們更加努力爭取成功，最終導(dǎo)致生育率受到影響[15]。一些意大利雇主讓育齡女工簽署以備懷孕時使用的、未注明日期的辭職信[16]，為此部分女性通過限制生育來保住工作、實現(xiàn)職業(yè)發(fā)展[15]。有學(xué)者對 23個經(jīng)合組織國家進行宏觀分析后發(fā)現(xiàn)，在高失業(yè)率、高不穩(wěn)定性工作普遍存在的南歐地區(qū)，年輕群體生育率下降態(tài)勢尤為突出[17]。將研究對象進一步聚焦在12個歐盟國家進行分析后表明，在高失業(yè)率國家或從事臨時合同工作的女性，推遲生育二孩的可能性更大[18]。

2.減輕企業(yè)生育成本負擔的趨勢

國際勞工組織第183 號公約規(guī)定，為保護婦女在勞動力市場中的地位，國家須通過強制性社會保險、公共基金或以法定方式提供產(chǎn)假津貼[19]。2014年共有135個國家或地區(qū)通過社會保險或混合方式減輕了雇主負擔[20]，一定程度上促進了女性就業(yè)和生育率提升[21]。

(1)國外減輕企業(yè)生育成本負擔的做法。在實行社會保險的107個國家中，大部分國家的繳費主體涵蓋雇員、雇主和政府，但不同國家情況各異。例如新西蘭的社會保險基金全部由政府供款[19]，瑞典由雇主和政府共同供款[22]，法國和墨西哥由雇員、雇主和政府三方供款[19，23]，其中，法國雇主承擔的社保費率占其雇員工資的13.3%[24]，該比例僅為我國企業(yè)繳納社保費率的一半左右。

在實行混合方式的國家中，其生育成本可直接由雇主和國家共同承擔，也可以由雇主先行支付，再從公共基金等項目中報銷，例如丹麥雇主僅需支付產(chǎn)前檢查時間的工資，生育津貼由政府承擔[25]；在英國，生育津貼先由雇主支付，大中型企業(yè)可在國家公共基金中報銷92%，小企業(yè)可從政府稅務(wù)部門獲得103%的退稅[19]。在美國實行帶薪產(chǎn)假的8個州中，雇主可對所支付的、超過產(chǎn)前工資50%的生育津貼申請12.5%—25%的退稅[26]。

(2)國內(nèi)減輕企業(yè)生育成本負擔的呼聲與建議。在我國計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)承擔的生育費用最終由政府買單[27]，既有效減輕了企業(yè)生育成本負擔，又保障了女性的就業(yè)與生育權(quán)利：1990年我國15—49歲育齡期女性在業(yè)率為90.72%(5)根據(jù)1991年《中國人口統(tǒng)計年鑒》表1-22全國分年齡和性別的人口數(shù)和表1-33全國分年齡和性別的不在業(yè)人口狀況計算得來。，總和生育率為2.3[28]，女性在業(yè)率和生育率達到“雙高”并存[29]。然而，伴隨政府對生育成本的轉(zhuǎn)嫁及延長產(chǎn)假，企業(yè)對降低生育成本呼聲強烈，高達87.6%的企業(yè)希望政府減輕其承擔的女職工生育成本[30]，這些印證了光明網(wǎng)的觀點，即只有政府切實分擔部分生育成本后，企業(yè)才有意愿配合生育政策落地[1]。因此，我國未來的生育保障制度需要促進生育成本的多元分擔[31]，政府應(yīng)該實施更加積極的生育支持政策[32-33]，使女性不因生育而受到就業(yè)性別歧視，使企業(yè)利益不因多聘用女工而受到損害[10]。

有學(xué)者建議應(yīng)從相關(guān)經(jīng)濟社會支持政策入手完善相關(guān)措施[34]：修改完善生育保險制度，讓有生育意愿的職工繳納一定比例生育保險費[11]，增加生育保險基金支付項目和金額以減輕企業(yè)負擔[35]。對企業(yè)承擔的生育成本進行科學(xué)測算[7]，政府據(jù)此為有女職工生育的企業(yè)發(fā)放財政補貼[36]，并對女職工超過一定比例的企業(yè)進行稅費減免[37-38]；特別是對于那些生育二孩、三孩的女職工，公共財政應(yīng)通過承擔更高比例生育津貼來提升企業(yè)落實生育政策意愿[5，9]。

以往研究呈現(xiàn)的三孩政策及延長產(chǎn)假帶來的不利影響，以及國內(nèi)外減輕企業(yè)生育成本負擔的趨勢、呼聲與建議，既從側(cè)面凸顯了測算企業(yè)生育成本的必要性和緊迫性，也為本研究提出有針對性的對策建議提供了研究思路，對本文具有很好的參考價值。同時，以往研究也存在兩方面不足：首先，延長產(chǎn)假到底會給企業(yè)增加多少用工成本？以往研究在未能給出明確答案情況下，無法給決策者提供有效參考。其次，以往減輕企業(yè)生育成本負擔的建議缺乏操作性，對于具體應(yīng)修改哪些法律條文、給予企業(yè)多大幅度財政補貼或稅費減免研究不足。針對上述問題，本文在測算企業(yè)所需承擔的生育成本基礎(chǔ)上，提出有針對性、可操作性的對策建議。

三、研究設(shè)計

基于企業(yè)應(yīng)承擔生育成本的法律依據(jù)，根據(jù)全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員月均工資(下稱“全口徑月均工資”)(6)全口徑月均工資是以城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資為基礎(chǔ)，核算確定的參保人員平均工資。、社會保險繳費比例(下稱“繳費率”)，構(gòu)建企業(yè)所需承擔的生育成本測算模型，對全國及各省份企業(yè)平均所需承擔的女職工生育一個、兩個、三個孩子的生育成本進行測算。

1.理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)

(1)理論基礎(chǔ)。資源依賴理論(Resource Dependence Theory)最初由費爾和薩蘭奇克(Pfeffer &Salancik)于1978年提出[39]，該理論認為組織間個體因資源不同而相互依賴，其動機是確保組織生存、強大并保持資源交換的穩(wěn)定性[40]。該理論在經(jīng)濟、教育等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，本文以此作為分析政府、企業(yè)、職工在落實三孩政策中互相依賴、共同承擔生育成本的理論基礎(chǔ)：政府依賴企業(yè)為女職工創(chuàng)造生育友好的就業(yè)環(huán)境，促進女職工釋放生育潛能；企業(yè)依賴政府通過財政補貼、稅費減免等方式減輕生育成本負擔；女職工依賴在企業(yè)就業(yè)，獲得工資收入、職業(yè)發(fā)展和生育保障。通過三方共同分擔生育成本，落實三孩生育政策，促進女性平等就業(yè)。

(2)法律依據(jù)。首先，企業(yè)需要承擔生育保險繳費責任?！吨腥A人民共和國社會保險法》第53條規(guī)定：“職工應(yīng)當參加生育保險，由用人單位按照國家規(guī)定繳納生育保險費，職工不繳納生育保險費?！痹撘?guī)定既明確了企業(yè)繳納全部生育保險費的法定義務(wù)，也為職工不繳費、政府不補貼提供了法律依據(jù)。此外，第11、23、33、44條規(guī)定，用人單位還承擔職工工傷保險的全部繳費責任及養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險的部分繳費責任。

其次，企業(yè)需要承擔孕期、哺乳期的脫崗離崗成本。《女職工勞動保護特別規(guī)定》第6條第二款規(guī)定，用人單位需要給懷孕7個月以上的女職工在勞動時間內(nèi)安排一定的休息時間；第三款規(guī)定，“懷孕女職工在勞動時間內(nèi)進行產(chǎn)前檢查，所需時間計入勞動時間”。第9條第二款進一步規(guī)定“用人單位應(yīng)當在每天的勞動時間內(nèi)為哺乳期女職工安排1小時哺乳時間”。由此可見，這些脫崗離崗時間均需企業(yè)支付相應(yīng)工資。

最后，企業(yè)需要承擔延長產(chǎn)假期間生育津貼的支付責任。截至2022年9月，有30個省份在落實《中華人民共和國人口與計劃生育法》時將產(chǎn)假延長了30—90天，但只有2個省份明確由生育保險基金承擔部分或全部延長產(chǎn)假期間的生育津貼。其中，《黑龍江省女職工勞動保護條例》規(guī)定“對參加生育保險的女職工產(chǎn)假期間的生育津貼，……由醫(yī)療保險基金支付一百五十八日，剩余期間按照其產(chǎn)假前工資標準由用人單位支付”。上?！稐l例》規(guī)定“女方除享受國家規(guī)定的產(chǎn)假外，還可以再享受生育假六十天，……生育假享受產(chǎn)假同等待遇”，同時其《條例》實施口徑也明確由生育保險基金承擔該待遇；有23個省份以“視為出勤”、“工資照發(fā)”等方式，規(guī)定由用人單位承擔獎勵假工資；另有5個省份未明確生育津貼的支付來源。此外，西藏2017年規(guī)定女方每胎享受365天產(chǎn)假及生育津貼。由此可見除西藏、上海、黑龍江外，其他28個省份均需企業(yè)承擔此項成本。

2.企業(yè)生育成本的測算模型

企業(yè)依法需負擔的人均生育成本Tij為人均社保性、工資性和津貼性生育成本之和。

Tij=Xij+Yij+Zij

(1)

其中，Xij、Yij和Zij分別為企業(yè)所需繳納的人均社保性生育成本、人均工資性生育成本和人均津貼性生育成本。

(1)人均社保性生育成本的測算方法。

(2)

其中，F(xiàn)ij為全口徑月均工資，aij、bij、cij、dij、eij分別為企業(yè)承擔的城鎮(zhèn)單位職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險(下稱“五險”)的繳費比例，p為延長產(chǎn)假的天數(shù)。下角標i代表年份，文中i=2021；下角標j代表省份，j=0，1，2，3，…，31，分別對應(yīng)全國、北京、天津、河北……新疆。i和j的含義在后面的分析中相同。

(2)人均工資性生育成本的測算方法。在計算人均工資性生育成本時，首先需計算脫崗離崗時間；之后根據(jù)全口徑月均工資、月均22個工作日及每個工作日8小時的標準，計算工作日的小時工資；最后計算人均工資性生育成本Yij。

(3)

(3)人均津貼性生育成本的測算方法。

(4)

3.數(shù)據(jù)來源與參數(shù)設(shè)定

延長產(chǎn)假天數(shù)來自各省份現(xiàn)行《條例》，全國平均延長產(chǎn)假天數(shù)為除西藏外各省份延長天數(shù)的均值。

2021年江蘇省全口徑月均工資根據(jù)其“蘇醫(yī)保辦函〔2021〕78號”企業(yè)職工繳費上限計算得來，黑龍江全口徑月均工資來自本地寶(哈爾濱)網(wǎng)站，其他29個省份的相關(guān)數(shù)據(jù)來自人社通網(wǎng)站，全國數(shù)據(jù)為各省份全口徑月均工資均值。

2021年各省份企業(yè)承擔的“五險”費率來自中央人民政府網(wǎng)站、國家發(fā)展改革委員會網(wǎng)站、省級人民政府網(wǎng)站、省級醫(yī)療保障局網(wǎng)站、省級稅務(wù)局網(wǎng)站、省市級人力資源和社會保障局(廳)網(wǎng)站、財政局網(wǎng)站、人民網(wǎng)、中國社保網(wǎng)等網(wǎng)站。鑒于有20個省份不同行業(yè)的工傷保險費率為0.08%—3.0%不等，本研究為測算企業(yè)承擔的最低生育成本，將這些省份的工傷保險費率賦予該省份該項社保費率最低值。全國平均的企業(yè)社保費率為各省份費率均值，全國及各省份相關(guān)數(shù)據(jù)見表1。

表1 企業(yè)生育成本測算所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

四、企業(yè)生育成本測算結(jié)果

1.企業(yè)承擔的一孩生育成本

(1)企業(yè)承擔的一孩總和生育成本。2021年女職工每生育一個孩子，在全國范圍內(nèi)企業(yè)平均需要承擔3.20萬生育成本。從各省份一孩生育成本分布來看，有2個省份超過4萬元，12個省份在3萬—4萬元(不含4萬，下同)，16個省份在2萬—3萬元，低于2萬元的只有黑龍江。分省份來看，北京企業(yè)需要承擔的一孩總和生育成本最高(4.56萬元)，青海次之(4.06萬元)。即使在上海和西藏，企業(yè)仍需承擔2.95萬—3.27萬元一孩生育成本。黑龍江企業(yè)需承擔1.82萬元一孩生育成本，該成本在全國最低。對于育齡期特別是處于生育旺盛期女職工較多的企業(yè)，生育成本負擔之重顯而易見。全國及各省份企業(yè)承擔的一孩生育成本見圖1。

(2)企業(yè)承擔的一孩分項生育成本。從企業(yè)生育成本構(gòu)成來看，在全國范圍內(nèi)企業(yè)平均需要承擔的社保性、工資性生育成本分別占27.23%和28.18%，津貼性生育成本占44.59%。即社保性和工資性生育成本的比例大體相當，津貼性生育成本占一半左右。分省份來看，在由企業(yè)承擔延長產(chǎn)假期間的生育津貼時，企業(yè)所需承擔的社保性生育成本占其總和生育成本的23.30%—30.04%，工資性生育成本占21.85%—42.43%，津貼性生育成本占27.53%—53.53%。在由生育保險或醫(yī)療保險基金支付延長產(chǎn)假的生育津貼時，黑龍江、上海、西藏企業(yè)承擔的社保性成本占41.90%—84.31%，工資性和津貼性生育成本隨之降低?？梢?，減輕企業(yè)社保繳費、脫崗離崗成本及延長產(chǎn)假的生育津貼，對于減輕企業(yè)生育成本負擔均具有重要意義。

首先來看產(chǎn)假及延長產(chǎn)假期間的人均社保性生育成本。根據(jù)2021年相關(guān)數(shù)據(jù)測算，在女職工享受98天產(chǎn)假及延長假期間，企業(yè)在全國范圍內(nèi)平均需為每個生育一孩的女職工繳納社保費0.87萬元。從各省份社保性生育成本的分布來看，有4個省份超過1萬元，24個省份在0.70萬—0.97萬元，3個省份低于0.70萬元。其中，西藏企業(yè)承擔的社保性生育成本最高(2.75萬元)；上海、北京、青海企業(yè)承擔的人均社保性生育成本超過1萬元，分別居第2至4位；福建、山西、河北、廣西的相應(yīng)成本分別為全國后4位。從人均社保性生育成本的影響因素來看，西藏產(chǎn)假為365天，居全國之首，企業(yè)需要承擔的社保性生育成本最多；上海和北京的延長產(chǎn)假時間均為60天，因其全口徑月均工資居全國前2位、社保費率居全國前3位，企業(yè)所需承擔的社保性生育成本隨之較多；青海全口徑月均工資居第5位，延長產(chǎn)假時間最長(90天)，其社保性生育成本相應(yīng)偏高。此外，福建、山西、河北、廣西的延長產(chǎn)假時間相對較短(50—60天)，全口徑月均工資、社保費率較低，企業(yè)承擔的社保性生育成本隨之較低，特別是福建企業(yè)承擔的社保性生育成本(0.66萬元)在全國最低。全國及各省份企業(yè)承擔的人均社保性生育成本見圖2。

圖2 全國及分省份企業(yè)承擔的一孩分項生育成本

再來看孕期、哺乳期的工資性生育成本。2021年企業(yè)在全國范圍內(nèi)平均為每個生育女職工支付0.90萬元工資性生育成本，該成本與社保性生育成本大體相當。從各省份工資性生育成本的分布來看，有4個省份超過1萬元，24個省份在0.70萬—1萬元，3個省份低于0.70萬元。其中，上海企業(yè)需支付的人均工資性生育成本最高(1.47萬元)，廣東、江蘇、北京的人均工資性生育成本在1.02萬—1.34萬元，居第2至4位。此外，黑龍江(0.68萬元)、河南(0.69萬元)工資性生育成本相對較低，這與其小時工資在全國最低有關(guān)；西藏人均工資性生育成本最低(0.51萬元)，這主要與其365天的產(chǎn)假可以完全抵消哺乳未滿周歲嬰兒的時間成本有關(guān)。全國及各省份企業(yè)承擔的人均工資性生育成本見圖2。

最后來看延長產(chǎn)假期間的津貼性生育成本。企業(yè)在全國范圍平均為每名生育一孩的女職工承擔的津貼性生育成本達1.43萬元，該成本遠高于人均社保性、工資性生育成本。從各省份津貼性生育成本的分布來看，有2個省份超過2萬元，24個省份在1萬—2萬元，3個省份在1萬元以下，上海和西藏企業(yè)無需承擔津貼性生育成本。企業(yè)人均津貼性生育成本的巨大差距主要與延長產(chǎn)假時間及其生育津貼支付來源、全口徑月均工資有關(guān)。其中，青海生育獎勵假時間最長(90天)，全口徑月均工資較高，由此導(dǎo)致該省份企業(yè)需承擔的津貼性生育成本最高(2.11萬元)；廣東產(chǎn)假延長時間較長、全口徑月均工資偏高，企業(yè)承擔的津貼性生育成本居全國第2位(2.04萬元)。在企業(yè)承擔的津貼性生育成本低于1萬元的3個省份中，廣西、江蘇與其生育獎勵假延長時間較短有關(guān)，黑龍江與其生育保險承擔大部分延長產(chǎn)假期間的生育津貼有關(guān)。全國及各省份企業(yè)承擔的人均津貼性生育成本見圖2。

2.企業(yè)承擔的二孩、三孩生育成本

如果某女職工在同一企業(yè)就職期間先后生育兩個孩子，企業(yè)在全國范圍內(nèi)平均需要承擔6.39萬元生育成本，各省份企業(yè)承擔的二孩生育成本在3.64萬—9.12萬元。其中有4個省份的二孩總和生育成本超過7萬元，25個省份為5萬—7萬元，2個省份為3萬—5萬元。

如果某女職工在同一企業(yè)就職期間先后生育三個孩子，企業(yè)在全國范圍內(nèi)平均需要承擔9.59萬元生育成本，各省份企業(yè)承擔的三孩生育成本在5.46萬—13.68萬元。其中，有7個省份三孩生育成本超過10萬元，19個省份為8萬—10萬元，只有5個省份低于8萬元。全國及各省份二孩、三孩生育成本見圖3。

圖3 全國及分省份企業(yè)承擔的二孩、三孩生育成本

由測算結(jié)果可見，三孩政策實施以來，企業(yè)的生育成本負擔確實會明顯加重，印證了李宜鴻、林燕玲、王磊和姜兆剛等關(guān)于延長產(chǎn)假及實施三孩政策會加劇企業(yè)負擔的觀點[3-4，11]。雖然不是每個女職工均會生育二孩或三孩，但企業(yè)在招用女職工時假定女性在現(xiàn)有政策下可能生育三孩，由此帶來高額生育成本負擔，以至于企業(yè)在追求利潤最大化時對育齡期女性產(chǎn)生性別歧視，這既阻礙了女性平等就業(yè)，又不利于貫徹落實三孩政策。

實際上鑒于我國三孩出生人數(shù)僅占總出生人數(shù)的5%—8%[29]，女職工生育三孩比例很低，對于某個生育二孩、三孩的女職工，企業(yè)需要承擔的生育成本也會分布在不同年份。因此，參考資源依賴理論，在企業(yè)、職工和政府間建立生育成本共擔機制并每年投入一定費用，即可有效減輕企業(yè)生育成本負擔。

五、結(jié)論與對策建議

1.基本結(jié)論

根據(jù)2021年相關(guān)數(shù)據(jù)測算，女職工每生育一個孩子，在全國范圍內(nèi)企業(yè)平均需承擔3.20萬元的生育成本，如果女職工在同一企業(yè)就職期間先后生育兩個或三個孩子，企業(yè)需要分別承擔6.39萬、9.59萬元生育成本。其中，人均社保性、工資性生育成本各占3成左右，津貼性生育成本約占4.5成。該測算結(jié)果有助于揭示企業(yè)歧視女性、限制女職工生育的客觀原因，大部分《條例》存在的“政策請客，企業(yè)買單”問題，不但給企業(yè)帶來較高的津貼性生育成本負擔，而且還直接給企業(yè)帶來社保性、工資性生育成本負擔，進而加劇就業(yè)性別歧視，阻礙三孩政策落實。

分省份來看，北京企業(yè)承擔的一孩、二孩、三孩生育成本分別高達4.56萬、9.12萬和13.68萬元，青海和廣東的上述成本分別在3.99萬至12.19萬元。即使在由生育保險或醫(yī)療保險支付延長產(chǎn)假期間生育津貼的黑龍江、上海和西藏，企業(yè)仍需承擔1.82萬—9.80萬元的一至三孩生育成本。特別是在疫情對經(jīng)濟發(fā)展的沖擊下，企業(yè)需要承擔數(shù)以萬計的女職工生育成本，將降低其促進男女平等就業(yè)、落實三孩政策的積極性。因此，政府及相關(guān)部門需要對企業(yè)生育成本負擔之重予以高度重視。

2.減輕企業(yè)生育成本負擔的對策建議

國際勞工組織認為，要求雇主直接支付產(chǎn)假期間的生育津貼，既不利于保護女職工的權(quán)利，也可能給小企業(yè)帶來過多成本負擔，不利于推動勞動力市場上的男女平等[41]。為促進女性平等就業(yè)和三孩政策落實，本文基于資源依賴理論并借鑒國際社會減輕雇主責任的做法，根據(jù)《指導(dǎo)意見》及“完善生育休假與生育保險制度……健全假期用工成本分擔機制”的《決定》要求，參考吳帆和李建民、王天宇、宋健、楊慧、王偉健和李蕊提出的相關(guān)對策[32-33，35-38]，建議通過財政補點、稅收減點、個人交點的“三點”方式，形成個人、企業(yè)、政府多方共擔生育成本的長效機制，切實減輕企業(yè)承擔的生育成本。

一是建議修改完善《社會保險法》，擴大生育保險繳費對象與生育津貼支付范圍。從1994年勞動部發(fā)布的《企業(yè)職工生育保險試行辦法》到2010年頒布的《社會保險法》，及自2017年以來的生育保險和職工基本醫(yī)療保險合并實施方案、意見，國家在要求生育保險基金由企業(yè)按照其工資總額的一定比例繳納生育保險費的同時，始終未明確向生育保險提供政府補貼。因此，建議打破生育保險費全部由企業(yè)承擔的規(guī)定，建立企業(yè)、個人、政府共擔生育保險費機制。首先，參照我國《社會保險法》關(guān)于醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險和失業(yè)保險中雇員和雇主共同繳費的規(guī)定，建議將該法第53條改為“職工應(yīng)當參加生育保險，生育保險基金由用人單位和個人繳費以及政府補貼等組成”。其次，建議借鑒丹麥政府支付生育津貼的做法，在總結(jié)黑龍江、上海社會保險基金支付延長產(chǎn)假期間的生育津貼經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在《社會保險法》的生育津貼享受條件中，增加“延長產(chǎn)假”或“生育獎勵假”的規(guī)定，以此減輕由用人單位承擔的30—90天生育獎勵假津貼負擔。

二是建議完善假期用工成本分擔機制，由企業(yè)和財政共同承擔女職工生育期間的社會保險費。參考江蘇省《關(guān)于優(yōu)化生育政策促進人口長期均衡發(fā)展實施方案》中“女職工生育二孩產(chǎn)假期間，按照企業(yè)為其實際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費的50%給予補貼”的做法，建議按照企業(yè)和財政均攤原則，在企業(yè)繳納各項社會保險費時，僅需承擔每個女職工在產(chǎn)假及延長產(chǎn)假期間的50%參保費，剩余的50%(0.44萬元)參保費由國家財政補貼，各省份財政補貼的人均社保費額度在0.33萬—1.38萬元。該做法可使企業(yè)直接感受到國家減輕其生育成本的用心，淡化企業(yè)對招用女性會增加其生育成本的認識，進而提高企業(yè)在落實三孩政策、促進男女平等就業(yè)方面的社會責任。

三是建議完善企業(yè)所得稅征收機制，稅務(wù)部門對當年有女職工生育的企業(yè)進行適當減稅。首先，建議稅務(wù)部門參照“小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策”，在計算企業(yè)應(yīng)納稅額時，將企業(yè)當年承擔的女職工生育費用視為減免稅額，全國平均為每個生育女職工所在企業(yè)減免1.34萬元稅額，各省份企業(yè)減免稅額人均1.16萬至2.17萬元。其次，參照英國、美國退稅做法，特別是參照我國財政部和稅務(wù)總局《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)及《關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號)稅收減免標準，對于當年有在職女性生育二孩和三孩的企業(yè)，建議稅務(wù)部門再給予企業(yè)所承擔二孩或三孩生育成本的5%和10%的減免稅額獎勵，全國平均為每個生育女職工所在企業(yè)減免0.09萬和0.18萬元稅額，各省份二孩、三孩人均獎勵性減稅額度在0.07萬—0.13萬、0.14萬—0.26萬元。以上做法有助于在減輕企業(yè)負擔的同時，鼓勵企業(yè)為女性創(chuàng)造平等的就業(yè)環(huán)境，提振女職工生育意愿，有效落實三孩政策。

本文作為延長產(chǎn)假給企業(yè)帶來的生育成本的探索性研究，還存在以下不足之處：一是在國家未公布全國統(tǒng)一口徑的延長產(chǎn)假時間、2021年全國全口徑月均工資及社保費率的情況下，本文基于各省相關(guān)數(shù)據(jù)均值測算的全國平均生育成本，可能存在一定偏差。二是在暫時無法獲得來自不同地區(qū)不同人員規(guī)模和不同類型企業(yè)、不同就業(yè)崗位的女性生育成本的情況下，僅能用省級全口徑月均工資及最低社會保險繳費率測算生育成本，未能有效呈現(xiàn)不同企業(yè)承擔的生育成本異質(zhì)性。三是本文未考慮女職工在產(chǎn)前工資水平高于企業(yè)平均工資時，企業(yè)需要支付的差額工資及相關(guān)間接成本。以上不足之處，需在后續(xù)研究中加以分類考察。

(衷心感謝匿名評審專家及童玉芬、宋健、吳帆、高慶波、張麗賓、郭曄、李賀、杜潔、姜秀花、張永英、楊玉靜、吳菁、李海燕、林丹燕、趙凱旋、楊承澍提出的修改建議。)