李琳

（上海國家會計學(xué)院，上海 201702）

1 研究背景

人類進入工業(yè)文明時代以來，對自然資源的肆意攫取使經(jīng)濟增長與氣候、能源之間的矛盾日益加劇，使得當(dāng)前人類自身的生存和發(fā)展受到嚴峻挑戰(zhàn)。為應(yīng)對這一挑戰(zhàn)、走向生態(tài)文明，全球已經(jīng)掀起顛覆性的低碳浪潮。自2021年開始，我國政府明確提出了力爭2030年前實現(xiàn)碳達峰、2060年前實現(xiàn)碳中和的目標，并于2021年9月22日發(fā)布《中共中央國務(wù)院關(guān)于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》，其中重點提到將碳達峰、碳中和納入經(jīng)濟社會發(fā)展全局，以經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型為引領(lǐng)，以能源綠色低碳發(fā)展為關(guān)鍵，堅定不移走生態(tài)優(yōu)先綠色低碳的高質(zhì)量發(fā)展道路，確保如期實現(xiàn)碳達峰、碳中和目標。2021年10月26日，國務(wù)院正式發(fā)布《2030年前碳達峰行動方案》，10月27日國務(wù)院新聞辦公室發(fā)布《中國應(yīng)對氣候變化的政策和行動》，我國綠色低碳發(fā)展行動方案正在全面鋪開。

但是碳中和治理不僅是宏觀概念，其有賴于對企業(yè)碳排放行為的治理，要注重宏觀政策與微觀企業(yè)行為的銜接。在碳減排大背景下，特別需要考量外在宏觀政策和微觀主體行為間的關(guān)系，更好地形成宏觀政策與微觀企業(yè)行為間的互動效應(yīng)（姜國華和饒品貴，2011）。在國家宏觀經(jīng)濟政策的引領(lǐng)下，作為溫室氣體排放主體的企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國家政策要求，積極履行節(jié)能減排義務(wù)，加緊出臺應(yīng)對策略，并為實現(xiàn)碳達峰、碳中和目標做好充分保障。這對企業(yè)而言是一場極具挑戰(zhàn)性，同時蘊含著極大價值的管理變革。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者肩負助力低碳的綠色使命，必須敢于革新，踐行低碳戰(zhàn)略，增強核心競爭力，實現(xiàn)低碳價值創(chuàng)造。為此，企業(yè)從戰(zhàn)略制定到生產(chǎn)運營，乃至投融資決策等各項管理活動，必須嵌入碳因素，將碳價的影響積極融入企業(yè)戰(zhàn)略管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營管理活動中，從而驅(qū)動企業(yè)順利實現(xiàn)低碳發(fā)展和管理轉(zhuǎn)型。然而現(xiàn)有關(guān)于綠色低碳發(fā)展的政策要求，更多強調(diào)顯性的硬減排方案，包括能源結(jié)構(gòu)減排和技術(shù)工藝減排，對于隱性的基于管理的軟減排措施，尤其是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理決策、可以通過企業(yè)具體運營流程改進來實現(xiàn)的碳減排方法（涂建明等，2016）的探討較少。從實施主體角度來看，我國政府部門目前連續(xù)出臺若干政策規(guī)定，更多是從宏觀層面確立制度規(guī)則，然而解決氣候危機問題還是要聚焦企業(yè)主體，因為企業(yè)才是實施碳排放的關(guān)鍵對象。故本文的研究從企業(yè)微觀視角分析低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的策略，為企業(yè)實施碳減排活動提供借鑒和啟示。

2 企業(yè)實施碳減排的緊迫性與必要性

從我國提出的碳達峰、碳中和目標來看，不僅時間緊迫，對企業(yè)主體自身的發(fā)展要求而言也極具挑戰(zhàn)性。我國經(jīng)濟的增長目前仍高度依賴于高碳排放的礦石與燃料能源，經(jīng)濟整體仍呈現(xiàn)粗放式增長，要實現(xiàn)嚴格的低碳發(fā)展規(guī)劃目標極易對整個國家的經(jīng)濟增長速度帶來影響，企業(yè)也將面臨很大的經(jīng)營轉(zhuǎn)型成本與壓力。目前，歐盟已經(jīng)明確自2026年開始針對出口到歐盟區(qū)的產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，這將降低我國企業(yè)產(chǎn)品出口的競爭力。此外，我國政府正大力在全國范圍內(nèi)推進碳排放交易市場建設(shè)，通過碳配額交易的形式為高排放企業(yè)施加成本壓力。從當(dāng)前實施情況來看，大部分企業(yè)仍很難感受到碳市場的影響，主要是因為目前碳配額總量充足，而且碳價格較低?？梢韵胂笪磥黼S著碳減排規(guī)劃目標的臨近，相關(guān)部門必然會逐步降低碳配額交易總量并提升碳配額交易價格，企業(yè)必須在當(dāng)前便開始做好面向未來的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，利用碳市場交易過渡期加快實施轉(zhuǎn)型發(fā)展。

目前，碳配額交易市場的對象主要是特定行業(yè)的控排企業(yè)，未來我國將不斷擴大碳交易市場，不僅允許金融機構(gòu)參與碳交易、活躍碳市場，還將積極鼓勵更多的企業(yè)參與到碳減排發(fā)展當(dāng)中。例如，對于清潔能源領(lǐng)域而言，積極實施減排和利用風(fēng)能、光伏等新能源的企業(yè)可以通過碳信用交易市場獲取收益。對于這類企業(yè)而言，可以有機會搭上低碳可持續(xù)發(fā)展的“順風(fēng)車”，積極利用政策紅利獲得企業(yè)早期發(fā)展的成長基金。而對于其他類型的企業(yè)而言，則取決于企業(yè)的自我要求。部分企業(yè)開始轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，主動提出滿足碳中和要求，在順應(yīng)時代和社會發(fā)展變化的同時，可以更好地在消費者、投資者與社會公眾面前塑造企業(yè)品牌與發(fā)展形象。這類企業(yè)將通過自我強化管理率先達成碳中和目標，從而為建設(shè)滿足低碳發(fā)展要求的商業(yè)環(huán)境提供適應(yīng)的土壤?？傊?，綠色低碳發(fā)展時代我國企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與機遇并存，中國企業(yè)要以此為基礎(chǔ)把握未來高質(zhì)量發(fā)展的契機。

3 管理轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新發(fā)展的策略

3.1 積極營造低碳價值觀與文化

正確的理念能夠引領(lǐng)正確的行動。當(dāng)前，低碳發(fā)展模式與傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式相比，最重要的表現(xiàn)是企業(yè)經(jīng)營管理的價值觀發(fā)生了改變。傳統(tǒng)企業(yè)管理的目標更多地集中在經(jīng)濟效率和財務(wù)效益、為股東創(chuàng)造價值，然而在可持續(xù)發(fā)展理念下企業(yè)發(fā)展運營的價值觀顯著不同，更強調(diào)企業(yè)與環(huán)境和諧發(fā)展的關(guān)系，這對于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大。企業(yè)管理團隊和所有員工能否正確地認識和理解低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的長期戰(zhàn)略性意義，決定著企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型目標能否順利實現(xiàn)。基于此，企業(yè)應(yīng)在發(fā)展理念和價值觀方面作出轉(zhuǎn)型，利用企業(yè)價值觀和文化重新界定企業(yè)未來發(fā)展的使命，以此來確定企業(yè)新的發(fā)展戰(zhàn)略，并引領(lǐng)企業(yè)具體投融資和生產(chǎn)經(jīng)營活動，這是決定企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型能否成功的最重要因素。

可持續(xù)發(fā)展理論表明，企業(yè)必須堅定低碳發(fā)展決心，將“低碳化”上升到價值觀與文化層面。企業(yè)管理層需強化社會環(huán)境治理責(zé)任與義務(wù)的理念，樹立全面的低碳觀，創(chuàng)建有效的利益相關(guān)方低碳合作機制，引導(dǎo)企業(yè)追求兼顧經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的綜合價值最大化。企業(yè)員工需樹立低碳環(huán)保意識，在企業(yè)價值創(chuàng)造的各環(huán)節(jié)落實低碳管理要求，逐步在全企業(yè)范圍內(nèi)形成低碳價值觀，成功塑造低碳文化。研究表明，具有低碳發(fā)展價值觀和文化的企業(yè)，能夠更好地增加對投資者的吸引力，從而引導(dǎo)企業(yè)增加投資，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展活動提供低成本資金，這對于投資者而言具有更穩(wěn)定的收益和更低的投資風(fēng)險（Wang Heli 等，2016）。此外，低碳發(fā)展理念可以幫助企業(yè)吸引對企業(yè)環(huán)境責(zé)任有高要求的高素質(zhì)員工（Carnahan Seth 等，2017），在知識經(jīng)濟時代，留住優(yōu)秀員工的方法不能僅僅依賴高薪酬，更重要的是讓員工對公司發(fā)展理念產(chǎn)生認同感，從而提升員工對企業(yè)的榮譽感和責(zé)任感，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。同時，具有低碳發(fā)展理念的企業(yè)更易于加強企業(yè)與外部市場的溝通，尤其是與客戶的溝通，幫助企業(yè)提高客戶的忠誠度，獲得客戶的建議，推動企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，滿足客戶的新需求（Kim Yeonsoo，2017）。毫無疑問，當(dāng)整個社會開始對環(huán)境因素具備更高的責(zé)任感時，客戶對產(chǎn)品選擇的標準就不僅僅局限于價格和產(chǎn)品的物理特性，而是強調(diào)企業(yè)理念是否符合消費者認知，與消費者價值觀相吻合。

3.2 明確企業(yè)碳排放范圍

當(dāng)前，企業(yè)要實現(xiàn)碳中和目標，需要以具體行動方案作為支撐。很多企業(yè)未掌握自身碳排放數(shù)據(jù)，對于如何實施碳減排缺少思路。企業(yè)首先要做到的就是盡快獲取沿價值鏈拓展的自身碳足跡數(shù)據(jù)，從而明確企業(yè)在哪些價值鏈環(huán)節(jié)和哪些生產(chǎn)運營時間流程中關(guān)注碳排放問題。通常，不同的行業(yè)其生產(chǎn)運營方式與材料有較大差異，因此，各行業(yè)需結(jié)合自身特點有效確定自身碳足跡。由于每個企業(yè)全價值鏈的生產(chǎn)運營活動有很多，每個企業(yè)應(yīng)該先明確碳排放范圍，這涉及財務(wù)會計與管理會計量化核算的范圍。明確碳排放范圍對于企業(yè)來說有利于其對運營權(quán)范圍內(nèi)的碳排放進行梳理，特別是做好針對上下游產(chǎn)業(yè)鏈的碳排放控制。如果沒有明確碳排放范圍，那么企業(yè)提出的碳中和目標就會存在歧義，也不具有可比性。

3.3 加快開展碳核算

低碳發(fā)展相對于以往可持續(xù)發(fā)展最顯著的不同就是更強調(diào)問責(zé)制，要實現(xiàn)有效問責(zé)的基礎(chǔ)就是實現(xiàn)量化管理，對碳排放展開具體核算。因此，企業(yè)在明確碳排放范圍的基礎(chǔ)上，應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)政府指南或要求，采用正確的核算方法來計算碳排放總量，有序開展碳核算。為規(guī)范企業(yè)溫室氣體排放的核查工作，國家發(fā)展改革委先后三批發(fā)布了共24 個重點行業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報告指南以及《全國碳排放權(quán)交易第三方核查參考指南》，生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《企業(yè)溫室氣體排放報告核查指南》等。因此，企業(yè)可以結(jié)合上述行業(yè)碳核算辦法有序開展工作。

目前，碳核算可以簡單被分為基于測量和基于計算兩種方式，由此形成的溫室氣體排放量核算方法有三種：排放因子法、質(zhì)量平衡法、實測法。通常，針對國家和城市的宏觀及中觀區(qū)域采用排放因子法和質(zhì)量平衡法，而針對企業(yè)應(yīng)采用更為精確的實測法。國家發(fā)展改革委公布的24 個指南采用的溫室氣體量化方法只包含排放因子法和質(zhì)量平衡法，2020年12月生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的《全國碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》指出，重點排放單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)先開展化石燃料低位熱值和含碳量實測。實測法是采用直接測量方式為排放設(shè)備加裝監(jiān)測機器，實地采集碳排放數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)加快實施碳排放量的物理監(jiān)測，在相關(guān)碳排放范圍內(nèi)提供涉及各環(huán)節(jié)的碳排放報告信息，這有助于企業(yè)制定清晰的碳減排與控制戰(zhàn)略規(guī)劃，有條不紊地完成節(jié)能減排的各項任務(wù)。

當(dāng)前有經(jīng)濟學(xué)家指出，企業(yè)沒有必要測算自身碳排放量，這項工作應(yīng)交給政府統(tǒng)一計算，按照社會消耗的能源有效折算。這一觀點顯然忽視了碳中和治理的關(guān)鍵主體是企業(yè)，宏觀間接計算的各項碳排放數(shù)據(jù)可以作為國家層面的排放量整體測算依據(jù)，但為了讓企業(yè)主體真正融入低碳經(jīng)濟發(fā)展模式，真正實現(xiàn)嚴格的碳治理，就必須針對企業(yè)展開有效的管控和治理工作，將企業(yè)碳排放與公司業(yè)績評價考核、管理實踐相融合，從而明確對企業(yè)主體的考核與監(jiān)管責(zé)任。

3.4 加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型

數(shù)據(jù)信息技術(shù)的進步是實現(xiàn)管理變革與升級的關(guān)鍵因素，也是未來實現(xiàn)碳監(jiān)測與核算、鑒證的基礎(chǔ)前提。對于企業(yè)來說，數(shù)字化將是實現(xiàn)碳中和的有力抓手，碳中和必然需要數(shù)字技術(shù)賦能。原因在于對企業(yè)而言，碳排放是監(jiān)測得到的溫室氣體具體排放的物理量，但要有效引導(dǎo)企業(yè)行為就必須將物理變量轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟變量。因此，應(yīng)在實踐中基于碳配額市場交易價格或內(nèi)部市場，在二氧化碳物理排放量的基礎(chǔ)上計算二氧化碳對應(yīng)的經(jīng)濟價值，從而影響企業(yè)決策。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)還無法兼容碳因素信息，只有將碳經(jīng)濟數(shù)據(jù)自動嵌入財務(wù)系統(tǒng)，才能使經(jīng)濟變量自然融入企業(yè)生產(chǎn)運營決策的過程中，實現(xiàn)碳監(jiān)測數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的對接。盡管二氧化碳排放量本身具有物理屬性，但本質(zhì)上有關(guān)碳減排信息必須通過數(shù)字技術(shù)實現(xiàn)記錄和管理，企業(yè)低碳發(fā)展路徑離不開數(shù)字化轉(zhuǎn)型。企業(yè)要想實現(xiàn)碳中和，就要根據(jù)自身所處行業(yè)積極參與智慧能源、智慧交通、智慧建筑等布局，主動把握與引領(lǐng)大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新一代數(shù)字技術(shù)，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有生產(chǎn)管理理念，進行全方位數(shù)字化轉(zhuǎn)型，助力碳中和目標的實現(xiàn)。

3.5 做好組織轉(zhuǎn)型和人才建設(shè)規(guī)劃

組織轉(zhuǎn)型發(fā)展與建設(shè)是公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、塑造不同管理范式與控制模式的主要抓手。低碳經(jīng)濟時代下，企業(yè)需要構(gòu)建與低碳發(fā)展相適應(yīng)的組織架構(gòu)及其相互協(xié)同機制，這意味著企業(yè)需要從機構(gòu)人員、信息資源、技術(shù)平臺、方法運用等多方面著手。針對碳減排工作，企業(yè)有必要通過設(shè)置獨立機構(gòu)、整合專業(yè)人員開展此項工作，可以定期召開聯(lián)席會議，以打破企業(yè)內(nèi)部各部門之間的壁壘，使得相關(guān)信息流動更加流暢、內(nèi)部運作更加協(xié)調(diào)。企業(yè)可以設(shè)置專門的分管能源環(huán)保的主管領(lǐng)導(dǎo)，可以針對性開展一系列的管理交易、MRV、履約、碳資產(chǎn)開發(fā)等事務(wù)，也可以通過邀請專家的形式針對高層管理人員以及基層技術(shù)人員進行有針對性的培訓(xùn)，包括建立溫室氣體排放監(jiān)測體系、企業(yè)內(nèi)部的排放數(shù)據(jù)管理體系、電子系統(tǒng)等基礎(chǔ)設(shè)施等內(nèi)容，實現(xiàn)對每個排放設(shè)施在每個月甚至每天排放量的精細化管理，有效地通過組織建設(shè)來驅(qū)動碳減排理念的落實以及碳減排工作的落地。

從我國當(dāng)前低碳發(fā)展的現(xiàn)實條件來看，要實現(xiàn)“雙碳”發(fā)展目標，亟須直面人才儲備等方面的挑戰(zhàn)。由于碳市場交易、碳金融業(yè)務(wù)及衍生的有關(guān)碳稅收、碳核查、碳會計、碳審計、碳資產(chǎn)管理、碳信貸、碳保險、碳債券等工作的專業(yè)性強，同時，其都屬于傳統(tǒng)專業(yè)學(xué)科領(lǐng)域很少涉及的方面，短時間內(nèi)需要更多的跨學(xué)科人才，因此，當(dāng)務(wù)之急是加快培養(yǎng)低碳行業(yè)的專業(yè)人才。由于碳管理是交叉學(xué)科，需要突破學(xué)科專業(yè)壁壘，通過多學(xué)科協(xié)同培養(yǎng)復(fù)合型低碳人才。目前，可以采用的可行方式是加大實踐專家的市場培訓(xùn)力度。在人才認證和評估方面，需要建立注冊碳審計師、碳資產(chǎn)管理師制度，加強碳審計師、碳資產(chǎn)管理師隊伍建設(shè)。

對企業(yè)而言，建立碳資產(chǎn)管理工作責(zé)任制，健全行業(yè)碳計量管理模式，促進企業(yè)節(jié)能減碳水平全面提高，需要高質(zhì)量、高素質(zhì)的碳審計、碳資產(chǎn)管理專業(yè)技術(shù)人才隊伍。企業(yè)在加強自主能力培訓(xùn)的同時，可以加大對碳金融、碳管理優(yōu)秀人才的引進力度，為低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展提供人才保障和專業(yè)支撐。