董婧

（江西省煙草公司景德鎮(zhèn)市公司，江西景德鎮(zhèn) 333000）

1 引言

國有企業(yè)在我國經(jīng)濟運行中地位舉足輕重，領(lǐng)導(dǎo)干部的任職更是賦予了責任與權(quán)利。然而，長期以來，由于監(jiān)管缺位也滋生了職務(wù)舞弊、腐敗現(xiàn)象，更是造成了國有資產(chǎn)損失。自十八大以來，深化國有企業(yè)改革、強化對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與約束，成為一項重要工作。隨著國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，給監(jiān)督工作造成一定的難度，實施經(jīng)濟責任審計，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的各項活動展開全面、有效的監(jiān)督，更好地糾正問題，避免損失。

2 干部經(jīng)濟責任審計的特征分析

為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職能力的監(jiān)督與約束，開展經(jīng)濟責任審計，已成為我國審計監(jiān)督領(lǐng)域的重要工作內(nèi)容。依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)、指導(dǎo)意見等，對干部經(jīng)濟責任履職情況進行審計，目的在于保障國有資產(chǎn)、財產(chǎn)的安全與完整，加強干部管理，規(guī)范干部行為，促進廉政建設(shè)。同時，亦有利于工作的交接，保持連續(xù)性，在其不斷發(fā)展過程中，呈現(xiàn)出了顯著特征：

第一，“經(jīng)濟責任”內(nèi)涵不斷豐富。在我國國有企業(yè)深化改革背景下，領(lǐng)導(dǎo)干部任職被賦予更高的責任與權(quán)力，其二者具有一定的對等性。原有的“受托經(jīng)濟責任”主要由國有資產(chǎn)管理人開展審計工作，監(jiān)督其管轄范圍內(nèi)國有企業(yè)的經(jīng)營活動、干部履職能力，而隨著向領(lǐng)導(dǎo)干部下放權(quán)力，也就意味著可能參與更多的管理決策、財產(chǎn)支配、用人提拔等，由此，實際責任不斷擴大，開展經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵也不斷豐富與外延，包括任期內(nèi)重大項目建設(shè)推進情況，基層黨建工作開展，人才選拔聘任聘用情況等，不僅僅再局限于對財產(chǎn)支配的監(jiān)督，全面擴大到干部任期內(nèi)所有工作履職情況。

第二，審計對象與范圍逐步擴大。在國有企業(yè)深化體制改革過程中，經(jīng)濟責任審計權(quán)力逐級下放，既成為衡量干部履職、管理績效的重要指標，更是通過開展審計工作，全面了解企業(yè)運行情況，揭露經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、重大缺陷，提出整改建議，不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值。例如，干部經(jīng)濟責任審計不再局限于大型國有企業(yè)，更是深入項目建設(shè)、子公司中，綜合考慮投入、產(chǎn)出效益，對經(jīng)濟活動展開監(jiān)督與約束。

第三，呈現(xiàn)“自下而上”發(fā)展態(tài)勢。近年來，為了有效監(jiān)督國有企業(yè)經(jīng)營活動、干部履職能力，各地著手開展經(jīng)濟責任審計工作，更是大膽實踐和摸索，總結(jié)出豐富的經(jīng)驗，特別是結(jié)合所賦予干部的責任與權(quán)力，開展全面離任審計，例如，四川省提出發(fā)揮審計“治已病，防未病”功能，強化經(jīng)濟責任審計成效；江蘇揚州等構(gòu)建數(shù)字化經(jīng)濟責任審計平臺，有效解決審計的“盲區(qū)”。

3 國有企業(yè)干部經(jīng)濟責任審計運行中存在的問題分析

3.1 注重結(jié)果導(dǎo)向，可能存在短視行為

部分審計工作開展中，單純的以結(jié)果考核進行評價，不能客觀反映干部任職期間的履職能力，還易導(dǎo)致短視行為。例如，當企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營不善、投資失敗造成損失時，不能僅以此認定干部履職不力；又如企業(yè)經(jīng)營效益較好，資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)增長，不能僅以此認定干部廉潔自律、認真履職。過于注重結(jié)果導(dǎo)向，可能導(dǎo)致評價存在片面性，也可能存在干部為創(chuàng)造經(jīng)濟效益而做出短視決策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

3.2 審計評價標準不一致

采用定性化的評價方式，導(dǎo)致評價結(jié)果不具有可比性與參考性。根據(jù)干部任職期間資產(chǎn)損失的嚴重性，片面地追究責任，導(dǎo)致審計評價標準不一致。例如，當企業(yè)經(jīng)營發(fā)生損失后，未深層次地了解干部履職情況、是否采取了積極措施防止損失擴大，而是“一刀切”地追求經(jīng)濟責任，導(dǎo)致審計評價不具有客觀性。

3.3 經(jīng)濟責任界定不明確

在針對企業(yè)經(jīng)濟損失、項目投資失敗中，存在經(jīng)濟責任界定不明確情況，主要表現(xiàn)在：第一，“先離后審”的情況較為普遍。離任干部與接任干部工作交接不明確，甚至因企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，未對相關(guān)工作進行交接，中途甚至還存在領(lǐng)導(dǎo)缺位情況，在后期開展審計工作中，責任界定較為困難。第二，集體與個人責任界定不明確。在開展經(jīng)營活動中，重大項目投資決策是否采取集體決策制，是經(jīng)濟責任認定的關(guān)鍵，由于缺乏相關(guān)資料記錄，如會簽資料，導(dǎo)致無法真正落實經(jīng)濟責任。

3.4 國有資產(chǎn)監(jiān)管部門的監(jiān)管缺位

對國有企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)管，僅僅依靠內(nèi)部審計、干部離任經(jīng)濟責任審計，還遠遠不夠，尤其是在加強國有資產(chǎn)改革背景下，監(jiān)管部門存在監(jiān)管不力的情況，未真正深入企業(yè)中，對經(jīng)濟活動、投資決策、資產(chǎn)管理等全面落實查處責任，對提出的問題整改情況未進行動態(tài)跟蹤。在開展審計活動中，未及時對審計結(jié)果進行公示，缺乏整改反饋機制，導(dǎo)致審計整改工作浮于表面，審計質(zhì)量不高。

4 國有企業(yè)干部經(jīng)濟責任審計保障制度的建設(shè)

在加快國有企業(yè)改革進程中，完善經(jīng)濟責任審計模式，并結(jié)合當前存在的不足，提出保障機制建議，有助于不斷推進經(jīng)濟責任審計工作的縱深發(fā)展，起到良好的監(jiān)督與約束作用，提升國有企業(yè)經(jīng)營效率。

4.1 構(gòu)建完善的經(jīng)濟責任審計法律體系

對國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力、管理績效等實施監(jiān)督與約束，需要全流程地開展審計工作。目前，我國經(jīng)濟責任審計相關(guān)制度體系不夠完善，要進一步提高審計效率、規(guī)范審計活動，需要加快專項法規(guī)制定，細化審計工作指導(dǎo)方案。十八大以來，在全面推進廉政建設(shè)背景下，經(jīng)濟責任審計工作深入到地方政府、各行各業(yè)。一方面，構(gòu)建審計法律法規(guī)，在實踐中收集經(jīng)濟責任審計所面臨的問題、困境、矛盾點，對相關(guān)的條款不斷細化，從而為審計實踐提供指導(dǎo)與法規(guī)依據(jù)。在經(jīng)濟責任審計條款細化過程中，必須要具有可操作性，包括審計程序、范圍、評價等，以便對審計行為進行約束，提升審計的效率。另一方面，結(jié)合行業(yè)、地域、企業(yè)的特征，制定具體的審計操作守則，從而規(guī)范審計活動，降低審計風險。例如，地方政府在開展干部經(jīng)濟責任審計中，通過實踐經(jīng)驗的總結(jié)，細化操作守則、操作指南等。同時，不斷優(yōu)化流程，構(gòu)建具有地方特色、行業(yè)特征的審計實操守則，為開展經(jīng)濟責任審計工作提供有益參考，亦能夠規(guī)范審計行為，提高審計效率，更好地發(fā)揮監(jiān)督與約束效用。

4.2 審計資源要素向重點領(lǐng)域傾斜

隨著國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，給審計工作的開展造成一定的難度，特別是結(jié)合干部的職位所賦予的責任與權(quán)利亦不同，考慮到成本效益原則，在開展經(jīng)濟責任審計中，要緊緊圍繞重點領(lǐng)域。

第一，重點項目、重點政策實施情況。以風險管理為導(dǎo)向，關(guān)注行業(yè)盈利弊端高發(fā)區(qū)，例如，近年來隨著國家固定投資持續(xù)增加，越來越多的大型基建項目、民生工程建設(shè)，這往往也是貪污、腐敗領(lǐng)域的高發(fā)區(qū)，審計工作必須深層次地滲透到重點項目中，多維度地開展審計工作，包括項目經(jīng)濟效益、建設(shè)進度、資金撥付情況、招投標領(lǐng)域合規(guī)性、物資采購、金融資本運營情況、提供借款擔保情況等，關(guān)注容易觸發(fā)風險的環(huán)節(jié)。

第二，財務(wù)報表審計。根據(jù)審計準則，關(guān)注會計信息質(zhì)量、成本費用核算、會計政策選擇、稅款征收等，通過深入分析報表數(shù)據(jù)與經(jīng)營情況的匹配度、同行業(yè)數(shù)據(jù)對比、歷史數(shù)據(jù)縱向?qū)Ρ鹊?，防范財?wù)舞弊情況。

第三，內(nèi)控制度的有效性審計。在國有企業(yè)深化體制改革背景下，內(nèi)控制度的制定已日趨完善，進一步關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行情況，如不相容崗位設(shè)置、操作流程執(zhí)行、決策機制、用人選人機制等，關(guān)注干部是否存在濫用職權(quán)情況。同時，嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，有助于防范職務(wù)舞弊情況，有效落實廉政精神盡職盡責。

4.3 進一步對干部經(jīng)濟責任進行界定

國有企業(yè)在經(jīng)營中面臨一定的復(fù)雜性，在激勵競爭格局下，要保持有序穩(wěn)定經(jīng)營，必須要強化干部責任意識。在實施經(jīng)濟責任審計中，通常是干部離任時，為了保障企業(yè)的有序經(jīng)營及連續(xù)性，必須要對經(jīng)濟責任進行準確的界定。

第一，督促離任干部做好工作交接。干部離任時必須要對履職期間的工作進行總結(jié)、確認，并將相關(guān)的資料交給新上任的領(lǐng)導(dǎo)，以保證工作管理的連續(xù)性，包括任職期間的財務(wù)報表、經(jīng)營收支、重大項目建設(shè)推進情況、項目投資情況、資產(chǎn)盤點情況等，在交接中兩位領(lǐng)導(dǎo)對工作內(nèi)容進行親自確認。針對一些細節(jié)上的工作，則由中層管理者進行匯報。

第二，處理經(jīng)營不善的問題。若企業(yè)在經(jīng)營過程中存在投資失敗、項目開發(fā)損失等情況，在工作交接中不僅需要進行說明、移交相關(guān)資料，同時，審計機關(guān)還需要對導(dǎo)致經(jīng)營不善、項目失敗的原因進行分析，對干部責任進行界定。同時，不能僅僅依賴結(jié)果導(dǎo)向，而應(yīng)對整個決策過程出現(xiàn)失敗原因等信息全面分析，若造成不良影響，應(yīng)重點考察干部處置方案，若造成損失已無法回收，則重點考察干部是否采取有力措施，防范損失擴大。整體而言，在整個損失責任認定中，要強化過程跟蹤管理，根據(jù)相關(guān)的法規(guī)制度，界定領(lǐng)導(dǎo)干部是否盡職履責，客觀反映干部在任期內(nèi)的履職情況。

4.4 逐步采取定量評價手段

審計機關(guān)在對干部任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟損失的認定中，要謹慎使用“嚴重破壞”“巨大損失”等詞匯。尤其是要轉(zhuǎn)變評價理念，客觀地評價干部任期內(nèi)的履職情況，確實存在損失的，應(yīng)盡可能采用定量評價的手段，避免使用一些描述性詞匯，導(dǎo)致評價不具有可比性、參考性。例如，因投資決策失敗給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失時，要從多維度進行分析評價，查詢領(lǐng)導(dǎo)班子工作流程，是否是因個人主觀決策、“一言堂”所導(dǎo)致，包括項目前期調(diào)研資料、會簽資料、會議記錄等。在造成損失后，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部是否積極響應(yīng)，采取干預(yù)措施減少損失的發(fā)生，避免經(jīng)濟損失進一步擴大。同時，定量分析損失大小，進行客觀評價，例如造成損失所占企業(yè)規(guī)模的百分比，任期內(nèi)企業(yè)整體經(jīng)營情況等，由此進行損失責任的客觀認定。

4.5 建立健全審計結(jié)果運用機制

在開展經(jīng)濟責任審計過程中，對干部履職能力、企業(yè)經(jīng)營情況進行客觀評價，更重要的是要重視審計結(jié)果的運用，從而有序地發(fā)揮審計監(jiān)督、約束職能，推進國有企業(yè)的穩(wěn)定運營，保障國民經(jīng)濟安全運行。

第一，及時公示審計結(jié)果。在企業(yè)內(nèi)部，公示干部任免變動情況，補充公示審計結(jié)果，提升審計機關(guān)工作透明性，調(diào)動全員積極參與到企業(yè)內(nèi)部建設(shè)中。

第二，實施對審計報告質(zhì)量責任負責制。提高審計工作人員責任意識，客觀評價干部履職能力，同時，針對審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，紀檢部門及時介入進行嚴查。

第三，建立整改反饋機制。在開展經(jīng)濟責任審計中，及時指出內(nèi)部管理所存在的薄弱環(huán)節(jié)，要求相關(guān)責任部門進行整改，關(guān)注整改進度與整改情況，積極有效發(fā)揮審計監(jiān)督、約束職能，提高管理效率。

5 結(jié)論

當前，實施干部經(jīng)濟責任審計，能夠深入到國有企業(yè)內(nèi)部對各個環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域展開監(jiān)督與約束，保障經(jīng)營效率，提高企業(yè)管理水平。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職，被賦予了更高的責任與權(quán)利，過去由于缺乏有效的監(jiān)督機制，導(dǎo)致“一言堂”現(xiàn)象嚴重，甚至給國有企業(yè)造成了重大的經(jīng)濟損失，滋生貪污、腐敗現(xiàn)象。自十八大以來，在反腐倡廉道路上，全社會對干部的經(jīng)濟責任審計工作愈加重視，亦出臺了相關(guān)指導(dǎo)意見，以優(yōu)化審計方法、建立審計監(jiān)督機制，結(jié)合在具體執(zhí)行中所面臨的困境，提出構(gòu)建完善的經(jīng)濟責任審計法律體系、審計資源要素向重點領(lǐng)域傾斜、進一步對干部經(jīng)濟責任進行界定、逐步采取定量評價手段、建立健全審計結(jié)果運用機制等保障制度，旨在有序發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督、約束作用，提高國有企業(yè)經(jīng)濟運行效率。