孫國珍

（濱州市審計保障中心，山東 濱州 256600）

近幾年，我國資金在各個經(jīng)濟領(lǐng)域當(dāng)中的投入量不斷增加，而對于各類規(guī)模較大的工程項目，政府也同樣給予了更多的重視和投資[1]。審計署針對一系列政府投資項目實施了跟蹤審計工作，并且這一模式已經(jīng)逐漸進入到政府投資建設(shè)項目的視野當(dāng)中，并被廣泛采用。結(jié)合當(dāng)前國家審計發(fā)展趨勢，較為發(fā)達的國家都已經(jīng)將傳統(tǒng)事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)楦檶徲?，這種審計模式在實際應(yīng)用中凸顯出了明顯的關(guān)注效率以及效益[2]。

1 政府投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計

1.1 前期準(zhǔn)備階段的審計

做好建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段的審計工作，是保證建設(shè)項目具有良好開端的主要措施之一，如果在開端階段的項目審計存在偏差，那么將難免對項目后續(xù)各個環(huán)節(jié)的工作造成影響。基于此，設(shè)計規(guī)范化的項目前期準(zhǔn)備階段審計工作模式，見圖1。

圖1 建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段的審計工作模式

此階段是項目實施中的主要階段，為確保審計工作的實施可以發(fā)揮既定的工作效果，應(yīng)在審計工作介入前，做好充足的前置準(zhǔn)備工作，保證建設(shè)審批過程的合理性、合規(guī)性與合法性，確保建設(shè)項目在招投標(biāo)階段中的公平性與公正性，以及落實項目在后續(xù)工作中的可靠性與可行性[3]。

在此階段進行審計工作，審計工作人員應(yīng)做好與有關(guān)單位及相關(guān)工作部門的溝通，結(jié)合建設(shè)項目的實際情況，給予項目后續(xù)設(shè)計科學(xué)性指導(dǎo)建議與初審報告。下述將從三個方面，對項目前期準(zhǔn)備階段的審計工作進行闡述。

第一，為建設(shè)項目的可行性審計，只有項目的計劃設(shè)計與預(yù)期情況在投入市場后具有一定可行性，才能保證政府投入的資金可以被有效利用。第二，為招投標(biāo)的審計，此部分是審計工作最容易忽視的環(huán)節(jié)，在此階段中，審計執(zhí)行人員需要根據(jù)市場有關(guān)法規(guī)，對建設(shè)項目招投標(biāo)過程的合理合法性進行評估，并由專家與專業(yè)人員對招投標(biāo)文件的公正性進行分析[4]。第三，為建設(shè)項目設(shè)計概算審計。為避免項目在實施中出現(xiàn)支出超標(biāo)問題，審計人員需要對項目的預(yù)算與概算進行一次核查，查看其內(nèi)容是否遵守了規(guī)章制度，現(xiàn)有的投入水平是否能夠達到工程質(zhì)量建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。同時，在此階段中，還要做好對各階段支出的評估，一旦在此過程中，發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)資金的支出存在不合理問題，審計單位需要將統(tǒng)計的結(jié)果與現(xiàn)象，整理成文件及時進行上報與反饋，并由上級單位下派工作人員進行此項目的二次預(yù)算。

1.2 建設(shè)實施階段的審計

實施階段是建筑項目全過程中，耗時最長、程序最多的階段，參照以往的工作經(jīng)驗，需要對建設(shè)項目的實施質(zhì)量、施工進度與資金支出情況進行跟蹤審計，將相關(guān)方面的審計內(nèi)容貫穿在項目實施全過程[5]。為實現(xiàn)此項工作，要求審計工作人員深入建設(shè)項目的施工現(xiàn)場，掌握工程第一手信息，通過此種方式，實現(xiàn)對項目實施各個階段質(zhì)量的宏觀把控。

在此基礎(chǔ)上，審計工作人員應(yīng)將現(xiàn)場審計工作的重點與核心置于施工支出資金的流向與安全層面。在審計過程中，應(yīng)對大數(shù)額資金的流向進行科學(xué)分析，并查詢大額資金的具體用處，保證資金在使用中的規(guī)范性與科學(xué)性[6]?？紤]到政府投資建設(shè)項目大多具有涉及投資金額高、業(yè)務(wù)流程煩瑣等方面的特點，因此，審計單位工作人員需要及時根據(jù)項目的實施進展與項目施工狀況，制定對應(yīng)的審核意見表，將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給工程單位[7]。對此階段的審計重點進行描述，見圖2。

圖2 建設(shè)項目實施階段的審計作業(yè)流程

1.3 竣工階段的審計

建設(shè)項目竣工結(jié)算代表該項目已經(jīng)達到了收尾階段，因此，在此階段中，審計人員的主要工作是對竣工涉及資金的核算。此時，審計人員需要詳細(xì)檢查工程中各個分包項目的完成情況，根據(jù)工程實施情況與財務(wù)狀況，確定工程款的計價方式[8]。可以將竣工階段的審計跟蹤審計工作劃分為兩個步驟，分別為決算審計與建設(shè)項目驗收審計，對審計內(nèi)容進行描述，見圖3。

圖3 決算審計與建設(shè)項目驗收審計

在進行工程驗收審計時，審計人員應(yīng)深入工程項目的建設(shè)現(xiàn)場，結(jié)合項目的實際建設(shè)成果，對項目進行真實的評價。保證項目在質(zhì)量、規(guī)模方面與前期簽訂的合同匹配。

在竣工結(jié)算審計時，審計工作人員需要全面查證數(shù)據(jù)表中信息的真實性與來源，在此基礎(chǔ)上，查證是否存在漏記、多記的情況發(fā)生。此時，審計工作人員需要從下述四個方面著手此項工作：檢查資金使用情況，評估支出資金的使用是否合法；對施工中不同材料與物資的單價進行核查；對待攤資金的核查，包括施工中配套設(shè)施費用、資金利息收支費用等；對少數(shù)遺漏數(shù)據(jù)的核查，保證在工程竣工階段，不出現(xiàn)遺漏項。

1.4 后續(xù)管理階段的審計

項目在完成建設(shè)后會投入市場運營與使用，在此過程中，仍不能忽視跟蹤審計核查作業(yè)。審計人員需要根據(jù)工程項目的所在地與項目涉及領(lǐng)域，進行投入建設(shè)后運營成本與運營效果的綜合審計。對提出的兩個審計項目進行分析，見下文。

在進行建設(shè)項目投入使用后運營管理成本的跟蹤審計時，審計人員需要做好對項目各個階段管理支出費用的精準(zhǔn)計算，全面考慮該項目對地區(qū)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益的影響，保證項目在建成后在社會中發(fā)揮更高的效益。

在進行運營效果的審計時，政府投資建設(shè)的項目大多為公共項目，建設(shè)此類項目的最終目的是提供社會群體生活層面的便利，因此，審計工作的重點應(yīng)為社會效益、群體效益等。按照上述方式，對項目在建設(shè)不同階段中的不同階段進行跟蹤審計，以此種方式，保證建設(shè)項目可以在實際應(yīng)用中發(fā)揮效能。

2 對比分析

通過上述各個階段對全過程跟蹤審計在政府投資建設(shè)項目中具體應(yīng)用的研究，提出了一種全新的審計方法，為了驗證這一方法的實際應(yīng)用效果，將該審計方法應(yīng)用到某政府投資的高速公路建設(shè)項目當(dāng)中。已知該高速公路建設(shè)項目為國家高速公路網(wǎng)規(guī)劃中的重要部分，同時也是連接?xùn)|西方向經(jīng)濟區(qū)的重要干線公路。該高速公路全長約86.324km，全程采用四車道高速公路標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方案，設(shè)計速度為100km/h，路基寬度為25m，相關(guān)施工技術(shù)均嚴(yán)格按照《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》中相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。該建設(shè)項目初期給出的設(shè)計概算約為55.26 億元，總工期為3.5年。該項目在實施中，應(yīng)用了傳統(tǒng)的審計模式，在審計過程中逐步發(fā)現(xiàn)以下幾點存在問題：首先，在對財務(wù)收支情況進行審計時，出現(xiàn)了大額現(xiàn)金支出所附手工發(fā)票或大量定額發(fā)票，并且發(fā)票存在內(nèi)容填寫不全面、連號現(xiàn)象嚴(yán)重等問題。其次，該建設(shè)項目中兩個采石場業(yè)主與建設(shè)單位由于價格問題產(chǎn)生了無法達成協(xié)議的沖突問題，需要審計組進行進一步協(xié)助解決。最后，在審計過程中發(fā)現(xiàn)施工單位套用價格較高的“借石填方”替代價格較低的“回填片石”結(jié)算工程款。類似問題眾多，由于篇幅有限不一一列舉。

針對該建設(shè)項目當(dāng)前存在的諸多問題，引入本文提出的全過程跟蹤審計方法，并通過比較應(yīng)用本文審計方法前后投資額外支出金額，判斷應(yīng)用本文審計方法后是否解決了上述存在問題。在應(yīng)用本文提出的審計方法后，具體進行了以下幾方面調(diào)整見表1。

表1 應(yīng)用本文全過程跟蹤審計方法后的調(diào)整內(nèi)容

在完成相應(yīng)調(diào)整后，針對投資額外支出金額可通過如下公式計算得出：

上述公式中：M 為建設(shè)項目投資額外支出金額；M0為各階段實際支出金額；M' 為設(shè)計概算中預(yù)測各階段應(yīng)投資金額。根據(jù)上述公式（1）計算得出該建設(shè)項目在上述四個階段投資額外產(chǎn)生的支出金額，并將結(jié)果繪制成表2所示。

表2 本文審計方法應(yīng)用前后投資額外支出金額對比

從表2中記錄的結(jié)果可以看出，本文審計方法應(yīng)用前與應(yīng)用后相比，不僅沒有產(chǎn)生額外支出費用，同時還將各階段的投資金額控制在了設(shè)計概算預(yù)測的上限以內(nèi)。在保證項目順利完成建設(shè)的基礎(chǔ)上，提高了項目整體的經(jīng)濟效益，并且在實際應(yīng)用中有效解決了上述存在的諸多問題，為政府投資建設(shè)項目帶來了更高的綜合效益。

3 結(jié)語

本文以某建設(shè)項目為例，對項目的全過程跟蹤審計工作展開了全面的研究。并明確了此次設(shè)計的成果在實際應(yīng)用中，可以發(fā)揮更高的效能與預(yù)期的效果。

在后續(xù)的研究中，要求國家與地方政府將工作的重點置于公共項目的審計規(guī)范條例方面，通過對現(xiàn)有規(guī)章制度的完善與優(yōu)化，保證審計工作的規(guī)范性與科學(xué)性。