呂曉珂

一、引言

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)通過合法納稅可更好地維護(hù)企業(yè)自身經(jīng)營利益，并隨著現(xiàn)代化的制度發(fā)展，可進(jìn)一步完善企業(yè)的各項(xiàng)管理工作。一方面，會計(jì)核算可促進(jìn)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的貫徹落實(shí)，從而使與企業(yè)收益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動具備一定的合法性和合規(guī)性；另一方面，會計(jì)核算也在企業(yè)的發(fā)展過程中，助力企業(yè)形成了穩(wěn)定的內(nèi)部成本控制制度，間接提高了企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量。因此，會計(jì)核算工作與企業(yè)的長期發(fā)展密切相關(guān)，為進(jìn)一步提高企業(yè)會計(jì)核算的工作質(zhì)量，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)立足于新時(shí)代背景下稅務(wù)籌劃的發(fā)展趨勢，通過探究總結(jié)稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的具體應(yīng)用路徑，以此達(dá)到提升企業(yè)財(cái)務(wù)水平、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的最終目的。

二、新稅法下稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的重要性

依法納稅是企業(yè)合法經(jīng)營、穩(wěn)定經(jīng)營的最終底線?，F(xiàn)階段，社會企業(yè)若想全面發(fā)展，就需牢牢把控會計(jì)核算中稅務(wù)籌劃工作，做到守法經(jīng)營、依法經(jīng)營，在相關(guān)法律政策范圍內(nèi)，提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。2019年4月3日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》由國務(wù)院修訂后，于同年5月開始正式實(shí)施。新稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過渡政策。具體包括：（1）五個(gè)統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。（2）兩類過渡政策：一對新稅法公布前已經(jīng)設(shè)立批準(zhǔn)、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)給予過渡性照顧；二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收政策。因此，基于新稅法修訂推行的背景下，稅務(wù)統(tǒng)籌在企業(yè)會計(jì)核算中的重要性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.可有效減少企業(yè)稅收

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過合理的稅務(wù)籌劃工作，可及時(shí)了解國家稅收的最新優(yōu)惠政策，提前計(jì)劃企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的變化形勢。例如，新稅法規(guī)定為統(tǒng)一納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表報(bào)送，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的接收、處理及應(yīng)用維護(hù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，納稅人應(yīng)按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定編者和報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)表，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。企業(yè)會計(jì)人員通過稅務(wù)籌劃工作，第一時(shí)間了解交接材料形式的變更，并根據(jù)對所需繳納稅收與財(cái)務(wù)報(bào)表的逐一核對，減少企業(yè)的實(shí)繳稅額，在法律允許的范圍內(nèi)，延長企業(yè)的納稅時(shí)間，降低企業(yè)的稅收比例，從而削弱了企業(yè)資金出現(xiàn)缺口的風(fēng)險(xiǎn)，間接增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。因此，從以上實(shí)踐分析中可以看出，稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，可有效減少企業(yè)稅收，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.可切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識

從企業(yè)經(jīng)營的角度來看，稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用功能，本質(zhì)上是幫助企業(yè)合理避稅的一種方式。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程中，通過進(jìn)一步加深對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》等國家相關(guān)稅收政策的認(rèn)知，促使企業(yè)的納稅意識不斷提升，規(guī)避了企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，偷稅、漏稅等違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。而稅務(wù)籌劃工作在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的貫徹落實(shí)下，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合理避稅的最終目的，為企業(yè)合法經(jīng)營提供了有效的發(fā)展路徑，切實(shí)降低了企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生概率，凸顯了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要地位，促進(jìn)了企業(yè)高效穩(wěn)定發(fā)展。

3.可有效提高企業(yè)經(jīng)營管理能力

新稅法下稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的重要性同樣也體現(xiàn)在提高企業(yè)經(jīng)營管理能力的方面上。第一，通過稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的廣泛應(yīng)用，促使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層不斷加強(qiáng)自身對稅務(wù)籌劃工作的理解認(rèn)知，通過了解稅務(wù)籌劃的工作內(nèi)容與其為企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本帶來創(chuàng)新改變，以貫徹落實(shí)國家制定的產(chǎn)業(yè)政策為理念宗旨，適時(shí)開展企業(yè)經(jīng)營活動，從而使企業(yè)逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力分配合理的發(fā)展道路。第二，企業(yè)依法納稅是作為納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法的稅務(wù)籌劃，則可切實(shí)減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)壓力，從經(jīng)濟(jì)層面上，降低了企業(yè)的成本資金投入水平，也幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員轉(zhuǎn)變了會計(jì)核算的方式思路，通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)、拓寬知識面的方式，為企業(yè)爭取自身利益，無形中提高了企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

三、稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中的應(yīng)用路徑

1.收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，收入的核算方式的選擇會直接影響企業(yè)會計(jì)核算中的稅收月份。例如，在《中華人民共和國增值稅暫行條例細(xì)則》第三十八條中規(guī)定，若采取直接收款的方式銷售貨物，那無論企業(yè)貨物是否發(fā)出，增值稅繳納義務(wù)的發(fā)生時(shí)間均為銷售款或取得銷售憑據(jù)的當(dāng)天；若采取托收承付和委托銀行收款的方式銷售貨物，那增值稅繳納義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦理委托手續(xù)的當(dāng)天；若采取賒銷與分期的方式銷售活動，那增值稅繳納義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無明確的書面合同或書面合同未簽訂準(zhǔn)確收款日期的，則為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此可見，因銷售貨物類型的不同，收入結(jié)算方式也不相同，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，選擇適合收入結(jié)算方式，達(dá)到控制企業(yè)稅收月份的工作目標(biāo)。例如，當(dāng)目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況良好時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可通過選擇直接收款的方式銷售貨物，在最短的時(shí)間內(nèi)繳納企業(yè)所需稅款，從而達(dá)到企業(yè)合法經(jīng)營的最終目的。

2.費(fèi)用列支的選擇

企業(yè)的長期經(jīng)營必須建立在合法納稅的基礎(chǔ)上。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可通過企業(yè)對稅收法規(guī)的充分踐行，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，制定適宜企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好制度。同時(shí)根據(jù)制度規(guī)則羅列出企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動的費(fèi)用清單，并通過具體的業(yè)務(wù)核算，對企業(yè)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)估，從而達(dá)到合法延期繳納企業(yè)稅款時(shí)間與降低企業(yè)稅收金額的根本目的。第一，在經(jīng)濟(jì)損失的預(yù)估活動中，財(cái)務(wù)管理人員需對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。例如，當(dāng)企業(yè)已發(fā)生壞賬、物資虧損的經(jīng)濟(jì)情況時(shí)，應(yīng)將此部分所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用及早列入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失中。第二，針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的預(yù)測可從業(yè)務(wù)招待、公益救助捐贈兩方面出發(fā)。財(cái)務(wù)管理人員通過對企業(yè)生產(chǎn)活動數(shù)據(jù)與社會公益數(shù)據(jù)情況的匯總調(diào)查，可及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)損失費(fèi)用的列支限額，并將限額內(nèi)的部分充分列支，做到精準(zhǔn)預(yù)估。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要盡可能地縮短企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本的攤銷期，通過此方式增大企業(yè)上兩個(gè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，以此達(dá)到合理延緩納稅時(shí)間，提高資金的使用效率，節(jié)約納稅份額的最終目的。

3.長期投資核算方法的選擇

稅務(wù)籌劃在會計(jì)核算中應(yīng)用路徑更著重體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對長期投資核算方式的選擇上。企業(yè)發(fā)展本就是一個(gè)長期的過程，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員通過對權(quán)益法、成本法兩種核算方法的選擇，切實(shí)決定企業(yè)未來收益發(fā)展趨勢，規(guī)劃企業(yè)發(fā)展方向。依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的政策規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在對長期投資核算方法的選擇中要從理論角度與實(shí)踐角度兩個(gè)方面出發(fā)。一方面，從理論角度來看，當(dāng)企業(yè)投資比重＜25%時(shí)，企業(yè)長期投資核算方法應(yīng)采用成本法；當(dāng)企業(yè)投資比重＜25%且＞50%時(shí)，企業(yè)長期投資核算方法應(yīng)采用權(quán)益法。另一方面，從企業(yè)經(jīng)營實(shí)踐角度來看，當(dāng)此季度企業(yè)的經(jīng)營成本已發(fā)生虧損時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對長期投資核算方式的選擇應(yīng)采用權(quán)益法，利用企業(yè)投資虧損減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，從而達(dá)到順延繳費(fèi)期的根本目的。反之，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本盈利時(shí)，就應(yīng)采用成本法進(jìn)行投資核算。在實(shí)踐過程中，兩種核算方法所繳納的稅額完全相同，但卻因繳納稅款的時(shí)間不一，從而為企業(yè)爭取到了貨幣時(shí)間的等量價(jià)值。

4.折舊方法的選擇

折舊在企業(yè)稅收過程中具有抵稅的重要作用，企業(yè)在計(jì)提折舊的過程中，通常會涉及到折舊方法的選擇上?，F(xiàn)階段，面對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊大致分為直線折舊法與加速折舊法兩種方案。在企業(yè)固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)，兩種折舊方法的折舊計(jì)算總額是相同的，但在使用期內(nèi)各年度的折舊額均不相同，也直接影響的企業(yè)年度收益率的計(jì)算，從而對企業(yè)的應(yīng)收稅額造成影響?；谄髽I(yè)長期發(fā)展多角度來看，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展的實(shí)質(zhì)情況與物資使用情況，選擇不同的折舊方式，以此合理減免企業(yè)的稅收份額。第一，在比例稅率下，若企業(yè)各年度所繳納稅率有不變或下降的趨勢，則優(yōu)先選擇加速折舊法，不斷提高企業(yè)前期的經(jīng)濟(jì)成本，從而將前期的經(jīng)營利潤轉(zhuǎn)化為經(jīng)營后期，合理延緩納稅時(shí)間。第二，在比例稅率下，若企業(yè)各年度所繳納的稅率處于不斷上身的趨勢，則優(yōu)先選擇直線折舊法。因加速折舊法在延緩企業(yè)稅收的過程中，納稅利益與稅率高低呈現(xiàn)正比關(guān)系，導(dǎo)致在未來所得稅率逐漸上升的前提下，納稅年度的稅負(fù)增加所帶來的經(jīng)濟(jì)損失要遠(yuǎn)大于延緩納稅的利益效益，所以選擇直線折舊法更為有利。由此可見，通過確定適宜企業(yè)發(fā)展情況的折舊方式，避免了因企業(yè)經(jīng)營利潤波動過大而產(chǎn)生了較高稅率，達(dá)到企業(yè)依法稅收、合法經(jīng)營的最終目的。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在開展會計(jì)核算的工作中時(shí)，應(yīng)首先明確稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的重要意義，從而通過收入結(jié)算方式、折舊方法、長期投資核算方式等因素的選擇中，梳理稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用路徑，以此達(dá)到提高會計(jì)核算工作效能的最終目的。并且，企業(yè)在會計(jì)核算的過程中，也需根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇相應(yīng)的會計(jì)處理方法，保證自身所繳納的稅款合理化、合法化，緊跟政策變化，為稅務(wù)統(tǒng)籌在會計(jì)核算中的應(yīng)用提供可行的操作空間，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)稅收意識、提高企業(yè)經(jīng)營管理能力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。