張成霞 陳 誠

（佰千財稅管理有限公司 安徽合肥 230000）

稅收籌劃也叫做稅務籌劃，即納稅人結合企業(yè)經(jīng)營結構和經(jīng)濟業(yè)務特點，基于政府稅收政策對納稅活動進行統(tǒng)籌規(guī)劃，制定多個方案，通過對比分析選擇最佳的一個，達到減輕稅負的目的，以此實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益最大化。納稅是所有企業(yè)和法人的基本法律義務，而企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的最重要目標之一就是盈利，納稅與盈利二者之間天然就存在矛盾，尤其是對于經(jīng)營規(guī)模較小的小微企業(yè)，稅負很可能會阻礙企業(yè)規(guī)模擴大。因此，對于小微企業(yè)經(jīng)營管理者而言，稅收籌劃是必須考慮的問題。

國家稅務總局編寫的《稅務代理實務》一書中，明確給稅收籌劃做出了定義，稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可范圍內，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。這個定義的關鍵是納稅人在稅法許可范圍內，在法律允許的情況下，通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務活動精心安排，不違背稅法條文所規(guī)定的條件與要求，以達到減輕稅收負擔的目的。

小微企業(yè)進行稅收籌劃的必要性及常見方法

（一）小微企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先，在主觀上，稅收籌劃能夠實現(xiàn)小微企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。具體體現(xiàn)在以下兩點：其一，稅收籌劃能夠有效降低企業(yè)生產(chǎn)和運營成本，使自己的產(chǎn)品或者報價在價格上具有競爭力；其二，稅負最終都會轉嫁到消費者層面。因此如果小微企業(yè)能夠充分領會稅收優(yōu)惠政策，在法律允許范圍里稅收籌劃，就能夠除低各項成本，獲得定價優(yōu)勢，從而在市場競爭中也占據(jù)優(yōu)勢，這對企業(yè)規(guī)模擴大以及持續(xù)發(fā)展具有十分重要的積極意義。

其次，在客觀上，我國稅法政策一直在不斷改革與完善，這也為小微企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。小微企業(yè)可通過選擇哪一種納稅人身份、不同的投資地點、利用不同區(qū)域的稅收政策差異來進行稅收籌劃。同時也可以采取不同會計處理方法和財務核算方式進行稅收籌劃。隨著我國各種稅收優(yōu)惠政策在不斷完善修訂，給小微企業(yè)帶來了實實在在的政策紅利，這必將促使越來越多小微企業(yè)重視并開展稅收籌劃工作。

最后，企業(yè)財務管理的特性使得稅收籌劃尤為重要，目前我國小微企業(yè)數(shù)量龐大、競爭激烈、利潤微薄，稅負在企業(yè)支出中有著相當重要的地位，降低企業(yè)稅負是提高企業(yè)利潤的重要途徑之一。而要想實現(xiàn)降本增效的目標，在合法合規(guī)以及合情合理的前提下，降低稅負成本，提高企業(yè)利潤，最大限度維護經(jīng)濟權利，是企業(yè)必須考量的要點。由此可見，稅收籌劃必然是小微企業(yè)財務管理的重點之一。

（二）利用納稅地點的差異進行稅收籌劃

為扶持落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負差異化稅收優(yōu)惠格局，投資者選擇地點時，也應該充分利用國家對某些特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在其他條件相同的情況下，投資者可以在企業(yè)設立之前，優(yōu)先考慮選擇稅負更低的地區(qū)。

例如，根據(jù)《關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部公告2020年第23號），在2021年1月1日至2030年12月31日期間內，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)包括內蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設兵團。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。

此外，我國不少省份都出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，以吸引外來企業(yè)入駐，從而帶動起當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，這些地區(qū)通常稱為“稅收洼地”（簡稱洼地），在洼地，通常有“總部經(jīng)濟”與“實體經(jīng)濟”兩種模式?？偛拷?jīng)濟模式下，企業(yè)并不是真實入駐當?shù)兀抢玫胤秸畡澏ǖ膱@區(qū)做為“虛擬”住所，只是將稅收繳納在洼地，按照約定比例，享受增值稅、企業(yè)所得稅返還；實體經(jīng)濟模式下，企業(yè)在當?shù)匦鲁闪⒂邢薰?，租賃場所、招聘人員，以“分公司”等形式承接原有企業(yè)業(yè)務，正常經(jīng)營納稅，同樣按照協(xié)議比例，享受上繳稅收部分返還。目前，安徽及周邊省份都有很多這樣的園區(qū)，當?shù)卣疇款^進行招商引資，這也可作為小微企業(yè)稅收籌劃時考慮的方向之一。

（三）利用產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃

產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進技術創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面，這也是我國從產(chǎn)業(yè)結構調整考慮，重點鼓勵發(fā)展相關產(chǎn)業(yè)。例如農林牧漁行業(yè)、高新技術企業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)、節(jié)能節(jié)水項目等，都有很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在選擇投資行業(yè)時，可以充分考慮稅率更低、有稅收優(yōu)惠的項目。

（四）利用納稅人的身份進行稅收籌劃

小微企業(yè)在確定好投資區(qū)域、投資行業(yè)之后，關于自身納稅人身份如何選擇，是非常重要的稅收籌劃手段之一。在納稅人身份不同的情況下，企業(yè)所承擔稅率也存在差異，納稅人分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人兩種性質。其中，小規(guī)模納稅人的增值稅計算則是以全部不含稅收入為計稅基礎，不含稅收入乘以適用稅率，即是應當繳納的增值稅；而一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎，增值額與經(jīng)營活動中是否可以取得增值稅專用發(fā)票息息相關，即如果供應商是一般納稅人身份居多，小微企業(yè)在納稅人性質的選擇上，更適合去選擇一般納稅人的身份。如果經(jīng)營成本費用的構成比例中，增值稅專用發(fā)票所占比例更高，進項稅額抵扣充分，最終的增值稅稅負率低于3%，建議選擇一般納稅人身份，否則選擇小規(guī)模納稅人。

當然，納稅人身份性質也會由客戶業(yè)務需求所決定，如果合作客戶在經(jīng)濟活動中需要索取稅率為13%、6%、9%的增值稅專用發(fā)票時，那么企業(yè)只能選擇一般納稅人的身份，不再適用自行判斷的方式。此時，企業(yè)需要考慮的重點發(fā)生轉移，重點考慮是否可以享受到各項增值稅及各稅種的稅收優(yōu)惠政策。

小微企業(yè)進行稅收籌劃過程中遇到的困難

小微企業(yè)財務人員專業(yè)素質不足。現(xiàn)今，我國很多小微企業(yè)財務人員對稅收籌劃的理解和認知存在不足，這是企業(yè)無法及時準確對自身整體業(yè)務進行稅收籌劃的主要原因。一些納稅人為了減少稅負，有意識的少報或是虛報企業(yè)收入，這種行為已經(jīng)違反了法律。

小微企業(yè)高層管理人員稅收籌劃意識不足。如今很多財務人員已經(jīng)意識到合法納稅和稅收籌劃的重要性，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展和自身專業(yè)素質的提高，愈發(fā)希望公司完善各種內控制度，配合財務人員更好開展工作，這首先就需要企業(yè)投資者和高層管理人員的理解與大力支持。很多企業(yè)管理人員已經(jīng)意識到稅收籌劃的重要性，但片面認為稅收籌劃問題應該由財務人員負責，和企業(yè)整體運營無關，和其他各部門也無關，因此，領導層的片面理解也導致稅收籌劃的實施缺乏良好環(huán)境。

小微企業(yè)各部門之間缺少溝通協(xié)作。財務部門作為小微企業(yè)稅收籌劃的主力軍及直接實施人員，幾乎是所有人員的普遍共識。很多小微企業(yè)高層領導重銷售而輕財務，銷售部門往往為了促成銷售簽單，不去考慮付款方式及資金周轉速度等問題，甚至在財務人員進行提醒之后仍然我行我素，說到底還是因為財務知識的匱乏。與之相對，財務人員也對公司業(yè)務缺少了解，僅僅為了合規(guī)而合規(guī)，不去理解與宣傳各種內控制度帶給企業(yè)的價值與意義，執(zhí)行起來免不了有些僵化，導致其他各部門對財務部門非常排斥，認為財務人員有意刁難，人為設置障礙，那么稅務籌劃工作自然無法順利推行，歸根究底還是各部門之間缺少溝通協(xié)作。

小微企業(yè)在稅收籌劃工作中需要注意的重點

（一）加強對企業(yè)全員的財稅法意識培養(yǎng)

小微企業(yè)稅收籌劃的順利開展，必須具備良好的內部環(huán)境氛圍，財務人員與全體員工都有必要進行專業(yè)知識培訓，定期開展內訓，加大對國家稅收政策變動的關注力度。有了各部門的力量共同參與進來，就可持續(xù)動態(tài)對企業(yè)所處區(qū)域、所在行業(yè)、市場環(huán)境、業(yè)產(chǎn)利銷（業(yè)務特點，產(chǎn)品/服務、上下游企業(yè)客戶、行業(yè)利潤率等）共同進行研討協(xié)作，能夠及時根據(jù)國家政策對企業(yè)運營方針進行調整，為稅收籌劃提供良好鋪墊。

再者，國家財稅法律政策是不斷調整的，因此稅收籌劃方法也要及時修訂，根據(jù)最新法律法規(guī)不斷完善。對此，企業(yè)在開展內訓的同時，一定要加以重視。在自身會計隊伍實力不足的情況下，在權衡和考量成本收益的情況下，建議從外部聘請專業(yè)納稅籌劃團隊，開展稅收籌劃工作。

（二）小微企業(yè)各部門相互協(xié)作進行稅收籌劃

小微企業(yè)組織架構往往沒有大公司規(guī)范，但即使部門沒有分別設置，也一定會有具體人員承擔對應工作，畢竟業(yè)務流程是固化的。小微企業(yè)中任何一個問題，都是牽一發(fā)而動全身的，要有全局觀，要站在一定高度去分析業(yè)務流程閉合圓環(huán)的各個環(huán)節(jié)，把稅收責任層層分解，落實到具體業(yè)務環(huán)節(jié)，明確究竟哪個節(jié)點有稅收籌劃的空間。

為保障稅收籌劃工作順利開展，企業(yè)各部門人員都應具備一定的稅法知識、會計知識和其他法律法規(guī)知識。畢竟，財務工作本身并不產(chǎn)生稅收，稅收一定是在經(jīng)營業(yè)務過程中產(chǎn)生的，小微企業(yè)稅負高，絕不僅是財務的問題，如果業(yè)務已經(jīng)在前端發(fā)生了，那么再優(yōu)秀的財務人員也不可能把稅額“算”少。

因此財務人員要懂得業(yè)務，業(yè)務人員也要懂得財務，未來的財務部門要有更多懂業(yè)務的財務人員，業(yè)務部門人員也具備更多財稅知識，財務工作也融入業(yè)務當中，由事后核算走向事前參與、事中控制、事后分析，有機地將業(yè)務、財務、法務、稅務等活動進行協(xié)同整合，形成一股強大的合力，保障小微企業(yè)健康合規(guī)、有序發(fā)展。企業(yè)各部門在日常工作中互通有無，相互配合，共同實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（三）注意兼顧各方利益

小微企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，不能片面追求企業(yè)自身利益，當不確定稅收籌劃方案是否可行的時候，應當把國家利益放在第一位，如此才能保障自身健康持續(xù)發(fā)展。小微企業(yè)應該在依法納稅的前提下，對稅收籌劃具備科學理解，在法律允許范圍內進行稅收籌劃，將稅收籌劃和偷稅以及逃稅明確區(qū)分開來，自覺維護我國稅法權威性，這樣才能避免在稅收籌劃過程中出現(xiàn)違法行為。