姜 敏

2021年5月11日，第7次全國人口普查結(jié)果公布，此時距這次人口普查啟動過去8個月。通過這次普查，我們知道了全國人口共141178萬人。這141178萬人，可能生活在這里或那里，但，無一例外，都活在數(shù)據(jù)里，并以自己的微微之光，點亮了人口普查的大數(shù)據(jù)。我們都期待人口普查的結(jié)果，因為從這些數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，可以了解到人口流動趨勢、老齡化情況、政府政策走向、甚至投資機會等等。這是大數(shù)據(jù)在為我們提供有價值的洞察。同時，我們也擔心個人信息泄露，這幾乎已經(jīng)是沒有隱私的年代。而且，我們都知道，即使物理上人不在了，這次人口普查的數(shù)據(jù)存儲平臺會記得ta曾經(jīng)存在過。這是大數(shù)據(jù)的另一面，數(shù)據(jù)安全之困擾。

數(shù)據(jù)可能是今后最具想象空間的生產(chǎn)要素，為什么?

從2019年10月31日，第十九屆中央委員會第四次全體會議通過的《推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》中明確指出：健全勞動、資本、土地、知識、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬的機制。

2020年4月9日，《中共中央、國務院關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》印發(fā)，該意見明確提出要加快培育數(shù)據(jù)要素市場，包括推進政府數(shù)據(jù)開放共享、提升社會數(shù)據(jù)資源價值，以及加強數(shù)據(jù)資源整合和安全保護。以上文件中關(guān)于數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的明確和強調(diào)，可謂字字珠璣，將數(shù)據(jù)的重要性提高到國家戰(zhàn)略層面。

2021年3月發(fā)布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》，更是多次提到數(shù)據(jù)，進一步明確了大數(shù)據(jù)的政策推動方向。部分數(shù)據(jù)相關(guān)的政策要點摘錄如下：

?聚焦提高要素配置效率，推動供應鏈金融、信息數(shù)據(jù)、人力資源等服務創(chuàng)新發(fā)展。

?加快構(gòu)建全國一體化大數(shù)據(jù)中心體系，建設E級和10E級超級計算中心。

?充分發(fā)揮海量數(shù)據(jù)和豐富應用場景優(yōu)勢，促進數(shù)字技術(shù)與實體經(jīng)濟深度融合。

?加快推動數(shù)字產(chǎn)業(yè)化：培育壯大人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算、網(wǎng)絡安全等新興數(shù)字產(chǎn)業(yè)

?構(gòu)建城市數(shù)據(jù)資源體系，推進城市數(shù)據(jù)大腦建設。

通過數(shù)據(jù)共享等法律法規(guī)，激活政府部門海量數(shù)據(jù)，政府才是最多數(shù)據(jù)資源的掌握者。通過法律法規(guī)推動政府數(shù)據(jù)與企業(yè)數(shù)據(jù)共享共通，為新產(chǎn)業(yè)賦能，對生產(chǎn)效率的價值不可估量。我們也看到，近年來北京國際大數(shù)據(jù)交易所，上海數(shù)據(jù)交易中心成立，及將要建設的上海數(shù)據(jù)交易所正在逐步朝著這個目標邁進。這些全國性的數(shù)據(jù)交易所相繼成立，但是同時產(chǎn)生了數(shù)據(jù)資產(chǎn)化所面臨的一些痛點和挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值、數(shù)據(jù)資產(chǎn)財務核算、數(shù)據(jù)泄露責任共擔和治理，這些都是非常前沿的話題，筆者希望借著工作相關(guān)的內(nèi)容，就數(shù)據(jù)資產(chǎn)責權(quán)利和數(shù)據(jù)資產(chǎn)財務核算進行一定程度的探討，也會在此過程中切到數(shù)據(jù)泄露責任共擔和治理。

以新冠肺炎疫情的例子來說明。2020年我國政府很快控制住疫情發(fā)展，雖然經(jīng)濟停擺一小段時間，但很快復工復產(chǎn)。2021年，疫苗已經(jīng)量產(chǎn)，各路媒體狂歡著進入了后疫情時代，但是在2021年，我們注意到仍然有些國家頻頻因為疫情失控登上新聞頭條以及各種病毒變體導致全球移動仍然遙遙無期。

我們，忍不住會問，為什么會失控？

一個國家或地區(qū)的疫情防控主要看三個方面：公共衛(wèi)生治理能力、老百姓的配合程度以及科技水平。再進一步，科技水平的背后，數(shù)據(jù)是一個不可忽視的因素。想想看，因為疫情，健康碼和我們每個人如影隨形，為什么這個神奇的二維碼會所向披靡在全國得到快速推廣？多少人因為展示一下綠色健康碼，得以順利復工。從這個角度，圍繞健康碼匯聚的數(shù)據(jù)已然作為生產(chǎn)要素匯入國民經(jīng)濟的大河。最近上海的健康碼“隨申碼”又強大了，隨申碼不僅可以看病一鍵通行，還可以乘公交坐地鐵，實現(xiàn)了政府公共數(shù)據(jù)的融合打通，大勢所趨，未來已來。

我國是數(shù)據(jù)生產(chǎn)大國，數(shù)據(jù)每年增長速度極快。近幾年，各省份和直轄市都紛紛開始建立并公布其數(shù)據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，以此來促進地方數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和對大數(shù)據(jù)這類新興生產(chǎn)要素的流動與促進。目前相較于國家層面專門針對數(shù)據(jù)安全及隱私保護制定的個人信息保護法、數(shù)據(jù)安全法在2021年下半年集中出臺，針對數(shù)據(jù)要素流動的相關(guān)法律法規(guī)，國家層面還沒有相應的法律出臺，而是由各個地方政府根據(jù)其自身情況進行發(fā)布。地方立法主要充分發(fā)揮試點和試錯的優(yōu)勢，積極探索數(shù)據(jù)確權(quán)、數(shù)據(jù)估值和數(shù)據(jù)流通等關(guān)鍵難題。其意義是推動區(qū)域經(jīng)濟帶的數(shù)字經(jīng)濟有序發(fā)展，也為國家層面的立法積累經(jīng)驗。2021年7月發(fā)布的《深圳經(jīng)濟特區(qū)數(shù)據(jù)條例》在2022年1月1日已經(jīng)正式生效；2021年11月通過的《上海市數(shù)據(jù)條例》積極探索數(shù)據(jù)確權(quán)問題，明確了數(shù)據(jù)同時具有人格權(quán)益和財產(chǎn)權(quán)益雙重屬性；廣東省首部數(shù)據(jù)層面的政府規(guī)章，也在2021年10月發(fā)布了廣東省公共數(shù)據(jù)管理辦法，為公共數(shù)據(jù)的綜合管理打下了基礎(chǔ)。

圖1

數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展也伴隨著各領(lǐng)域的監(jiān)管，法律法規(guī)則是監(jiān)管的主要手段之一。筆者認為，法律法規(guī)應成為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的推力而非阻力。數(shù)字經(jīng)濟在全球競合的環(huán)境下，適度寬松的法律法規(guī)監(jiān)管有利于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，而不是一味的限制。在當前中美競爭的大格局下，中國不斷融入多個經(jīng)濟組織，對貿(mào)易規(guī)則及法律法規(guī)需要及時的完善調(diào)整，保障和推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。另外，通過數(shù)據(jù)共享等法律法規(guī)，激活政府部門海量數(shù)據(jù)，政府才是最多數(shù)據(jù)資源的掌握者。通過法律法規(guī)推動政府數(shù)據(jù)與企業(yè)數(shù)據(jù)共享共通，為新產(chǎn)業(yè)賦能，對生產(chǎn)效率的價值不可估量。

然而，要實現(xiàn)數(shù)據(jù)要素化，需要將數(shù)據(jù)要素化、市場化，列入國家頂層設計。以交通出行為例，上海市政府下屬市大數(shù)據(jù)中心配合市交通委、久事集團、申通集團等對地鐵碼、公交碼與“隨申碼”三碼整合，從政府層面將這些公共交通信息進行有效整合和共享，以此更好地實施政府的公共服務。但是數(shù)據(jù)共享和流動的同時，帶來了更多的責任邊界切割和共擔風險，需要加快數(shù)據(jù)安全和隱私相關(guān)的數(shù)據(jù)法制建設，來明確政府、企業(yè)及個人的責權(quán)利，這也加速了2021年出臺數(shù)據(jù)安全法和個人信息保護法等一系列法律法規(guī)（如圖2）。當然，全球數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展需要區(qū)域間雙邊或多邊合作，中國于2020年11月加入了區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定(RCEP)，以數(shù)字經(jīng)濟為新增長點，引領(lǐng)數(shù)字經(jīng)濟新發(fā)展，這些法治體系的建設也變得必須，是中國融入全球貿(mào)易體系的基石。

圖2

圖3

數(shù)據(jù)流通的主體不應該是數(shù)據(jù)本身，而是其特定的使用價值。中國信通院云計算與大數(shù)據(jù)研究所所長何寶宏發(fā)表了觀點，數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素，相對于傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素有很多區(qū)別，第一，虛擬化的數(shù)據(jù)要素天然具有無限復制的特性，可以無限復制、共享、增長、供給。第二，數(shù)據(jù)要素打破了要素的形態(tài)和時空的限制，在各專業(yè)、全行業(yè)都具備普遍的適用性。第三，數(shù)據(jù)的生產(chǎn)要素化過程，就是重構(gòu)原有產(chǎn)業(yè)的資源配置狀態(tài)，推動形成智能化的數(shù)字經(jīng)濟體系的過程。第四，數(shù)據(jù)要素一般具有非競爭性和非排他性的公用品屬性，其不唯一性使其很難像私人產(chǎn)品那樣參與市場交易。所以數(shù)據(jù)要素的供給和需求和一般具有排他性的其他生產(chǎn)要素天然就不一樣。由于數(shù)據(jù)要素具有一部分非排他性的公用品的屬性，從宏觀經(jīng)濟學的角度，政府需要更多承擔對于公用品或者準公用品的技術(shù)、產(chǎn)品和標準的完善，共同推動數(shù)據(jù)敏捷化運營和管理的相關(guān)規(guī)范，包括促進數(shù)據(jù)的流通的評估，進一步推動相關(guān)數(shù)據(jù)更加安全、健康地流動，通過引入隱私計算等新技術(shù)，制定行業(yè)合規(guī)標準，能夠有效解決相關(guān)利益方的數(shù)據(jù)治理面臨的挑戰(zhàn)，建立陽光的數(shù)據(jù)流通體系。

以目前蓬勃發(fā)展的新能源汽車行業(yè)為例，根據(jù)普華永道思略特的《數(shù)字化汽車報告》顯示，軟件已成為現(xiàn)代車輛差異化競爭的核心（如圖4）。而這種差異是由以特斯拉為首的新能源汽車造車新勢力引領(lǐng)的。汽車電子與軟件在車輛上的比重越來越重，受到用戶關(guān)注的程度超過了機械類裝備以及汽車內(nèi)飾，與此同時電子類硬件性能（如芯片、計算平臺）逐漸標準化且升級速度不斷加快。新能源汽車產(chǎn)品的消費趨勢逐漸出現(xiàn)“手機化”甚至“PC化”的特征，即汽車產(chǎn)品“標品”的同質(zhì)化現(xiàn)象開始顯現(xiàn)。

圖4

在此趨勢下，絕大部分主機廠都開始從“產(chǎn)品體驗”上尋求汽車產(chǎn)品的創(chuàng)新突破口。這其中包括“以人為本”的思想，“場景導向”的工具，以及“用戶共創(chuàng)”的方法，這個過程中不斷形成了一系列的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，包括場景庫與創(chuàng)意庫。然而，目前車企與內(nèi)容服務商之間存在巨大的挑戰(zhàn)，首先內(nèi)容服務商決定了能否接入，接入模式以及數(shù)據(jù)存儲與處理方式，其次車企與內(nèi)容服務商之間的隱私法律責任劃分邊界也很模糊，總之商業(yè)模式的挑戰(zhàn)超越了技術(shù)實現(xiàn)的難度。

圖6

舉例來說，為實現(xiàn)語音識別等直接服務于駕駛?cè)嘶虺藛T的功能，需要通過遠程信息服務平臺實時配合處理座艙數(shù)據(jù)的情形，AI語音技術(shù)內(nèi)容服務商為了持續(xù)優(yōu)化AI學習模型，需要通過云端收集并分析語音數(shù)據(jù)，并且車主一旦行使其刪除權(quán)，車企需敦促內(nèi)容服務商執(zhí)行相關(guān)義務。設想如果內(nèi)容服務商拒絕執(zhí)行相關(guān)刪除義務，這是否會給主機廠帶來了額外的隱私合規(guī)成本和責任。且在進行執(zhí)法過程中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的責任主體在整個供應鏈中存在著很多模糊的地方待解決，從數(shù)據(jù)原始生產(chǎn)者、采集者、控制者及處理者等不同的角色，需要通過協(xié)議、合同、告知書，甚至在車機端每次啟動前的告知，對數(shù)據(jù)流通主體的權(quán)責進行有效劃分和確認，并建立隱私責任矩陣（見圖5）。

圖5

除此之外，主機廠及上下游需要共同定義不同隱私模式下的基礎(chǔ)服務和增強服務，識別車聯(lián)隱私數(shù)據(jù)，提供專業(yè)的隱私保護策略，兼顧用戶體驗提升與隱私合規(guī)。

相比于其他生產(chǎn)要素，為了更有效率地進行資源配置，數(shù)據(jù)實現(xiàn)資產(chǎn)化，需要建立更為規(guī)范的交易市場和平臺。近年來北京國際大數(shù)據(jù)交易所，上海數(shù)據(jù)交易中心成立，及將要建設的上海數(shù)據(jù)交易所正在逐步朝著這個目標邁進。選擇正規(guī)的數(shù)據(jù)交易所和行業(yè)數(shù)據(jù)聯(lián)盟，可以提高數(shù)據(jù)交易的可追溯性，也為未來的數(shù)據(jù)資產(chǎn)分級分類及估值奠定了一定的基礎(chǔ)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)從原始數(shù)據(jù)、粗加工、精加工、到應用場景的落地和深度開發(fā)到最終的對外賦能和商業(yè)化應用，其數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值在不斷發(fā)生變化。未來企業(yè)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行財務計量的時候，是否需要數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同階段的屬性、數(shù)據(jù)質(zhì)量的情況，進行不同方式的估值（如圖7），也是將數(shù)據(jù)資產(chǎn)等同于其他如資本、土地、廠房、設備等類似生產(chǎn)要素進行財務計量和上表（計入企業(yè)的資產(chǎn)負債表）中的前提。

圖7

然而類似于人力資產(chǎn)也一直未被有效進行財務計量并入庫資產(chǎn)負債表一樣，雖然科創(chuàng)板增加了對董監(jiān)高和核心研發(fā)人員的各種信息披露要求，但是當前中國及國際會計準則及報告體系對人力資本也一樣缺乏定價和確權(quán)的基礎(chǔ)，也因為其并不完全像私人財產(chǎn)一樣具有獨占性。所以當前會計準則體系就如何在財務報表上面合理反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)并無明確規(guī)定?？紤]到數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來相較于其他生產(chǎn)要素，其作用在當下數(shù)字經(jīng)濟時代尤為明顯，論證數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化以及資本化，也是擺在會計準則制定者、投資者、監(jiān)管者、學術(shù)界、企業(yè)所一樣面臨的重大課題。

數(shù)據(jù)除了所有權(quán)外，本身還有其他衍生的權(quán)利，比如加工權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等，該等權(quán)利也可能符合會計上的控制定義。例如實務中對于企業(yè)通過租賃合同從而獲取的使用租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，企業(yè)本身并不擁有該項資產(chǎn)的所有權(quán)，但是隨著會計準則的演進，從實質(zhì)重于形式的考慮，如果企業(yè)在一段時間內(nèi)能主導某項已識別資產(chǎn)的使用，并有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟效益，企業(yè)就應當就所控制的使用權(quán)的租賃資產(chǎn)“上表”，確認該項使用權(quán)資產(chǎn)，這也是目前國際財務報告準則IFRS 16所要求的，國內(nèi)企業(yè)會計準則也與國際財務報告準則趨同，從法律意義上來說，這非常類似“用益物權(quán)”的概念。

從資產(chǎn)本身在會計上的一個重要特征就是相關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)。所以比較容易入表的為第三方采購的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，對于非外購的數(shù)據(jù)資產(chǎn)（第一方數(shù)據(jù)），往往更有價值，但是論證其很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的門檻相對較高。數(shù)據(jù)從勢能轉(zhuǎn)化到動能階段本身其所產(chǎn)生的對內(nèi)和對外的價值就不可同日而語，所以從時點上和價值評估上都在實務處理方面具有挑戰(zhàn)性。

從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的上表科目來看，毫無疑問，數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為非貨幣性資產(chǎn)，同時也存在兼具無實物形態(tài)，企業(yè)有可能符合可辨認的標準，因此分類為無形資產(chǎn)目前來看最為合理，其確認的價值部分往往就是前面所述的具有“可分離性”的增值部分，如果數(shù)據(jù)進入了商業(yè)化，對外賦能的階段，可以合法進行出售、轉(zhuǎn)移、實現(xiàn)有效業(yè)務場景的賦能，則符合會計概念上的“可分離性”。

比如阿里旗下的阿里媽媽，擁有億級規(guī)模的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)以及世界先進水平的在線廣告系統(tǒng)，每天超過100萬的投放項目運營，多年沉淀出基于實時消費數(shù)據(jù)的動態(tài)算法模型，解決了傳統(tǒng)廣告粗粒度的流量匹配，用智慧指導廣告投放，連接最合適的商品和最合適的消費者，阿里媽媽利用大數(shù)據(jù)產(chǎn)品達摩盤針對品牌方進行用戶賦能和運營。對于這類擁有大量有價值的商業(yè)數(shù)據(jù)的企業(yè)，其財務報表和企業(yè)估值之間會產(chǎn)生一道巨大的差異，體現(xiàn)在其未上表的無形資產(chǎn)上，包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)及知識產(chǎn)權(quán)等。

針對無形資產(chǎn)的初始計量問題，無論是我國的企業(yè)會計準則還是國際財務報告準則，無形資產(chǎn)通常以購買對價的公允價值作為初始確認金額。當然在數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用過程中，其價值不斷被放大，在國際財務報告準則下，企業(yè)也可以選擇重估模式對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，未來基于成熟的數(shù)據(jù)交易所和市場，會對企業(yè)進行公允價值計量帶來更可靠計量的有利條件。如果自身產(chǎn)生的有價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，如果要進行計量的話，按照類比無形資產(chǎn)準則下關(guān)于內(nèi)部研發(fā)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的確認。外購的無形資產(chǎn)和自身形成的無形資產(chǎn)在初始計量方面會計準則體現(xiàn)了巨大的不一致性。正如上例所說的，阿里媽媽在其官網(wǎng)上面的宣傳，對其對外賦能的數(shù)據(jù)產(chǎn)品是經(jīng)過了10年+的積累，早期的各類研發(fā)費用非常龐大，但是經(jīng)濟效益的流入需要非常長時間的等待，完全不能在同一時間內(nèi)進行匹配。

相信未來針對為滿足確認條件，但是未來會帶來巨大收益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的披露將會變得重中之重，也能幫助報告使用方和相關(guān)利益者做出更好的決策和判斷。

事欲立，必須先立，道在日新，技亦須日新，數(shù)字化轉(zhuǎn)型之勢浩浩蕩蕩，希望本文能對大家探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)之路有所啟發(fā)。