陳新偉 廣東司農(nóng)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

隨著我國市場經(jīng)濟和科學技術(shù)的不斷發(fā)展，各類企業(yè)的競爭也越來越激烈，要在激烈的市場環(huán)境中實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，企業(yè)應將風險控制在可承受的范圍內(nèi)，完善內(nèi)部控制體系。通過內(nèi)部體系的優(yōu)化和健全，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供一定的內(nèi)在驅(qū)動力支持[1-2]。雖然我國會計師事務(wù)所近年來發(fā)展迅速，但由于自身的內(nèi)部控制體系不完善嚴重限制了我國會計師事務(wù)所的競爭力。因此，通過完善內(nèi)部控制建設(shè)，對于提升我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平，促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展有著重要的意義。本文在研究的過程中，將對我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理中存在的問題進行相應的分析，同時在相應的問題基礎(chǔ)上尋找相應的解決措施，提高企業(yè)經(jīng)營管理的能力，促進會計師事務(wù)所的穩(wěn)健發(fā)展，具體內(nèi)容如下。

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理的問題

（一）內(nèi)部戰(zhàn)略職能機構(gòu)缺失

內(nèi)部控制管理是會計師事務(wù)所實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)。但在會計師事務(wù)所實際內(nèi)部控制管理的過程中存在內(nèi)部戰(zhàn)略職能機構(gòu)缺失的情況[3]。由于會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理的過程中，對內(nèi)部控制管理中的相關(guān)管理職能的認識程度不高，在管理中沒有形成完善的治理體系，管理權(quán)責不明確，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，導致企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中容易出現(xiàn)內(nèi)部控制管理能力不足的情況。會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中，內(nèi)部控制管理相關(guān)制度不健全，沒有將具體的內(nèi)控管理工作落實到具體的人員身上，導致會計師事務(wù)所管理實際情況較差，管理效率以及質(zhì)量較低[4]。內(nèi)部戰(zhàn)略職能機構(gòu)的缺失是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全的體現(xiàn)，會計師事務(wù)所重視業(yè)務(wù)活動管理，內(nèi)部控制管理沒有設(shè)定專門的內(nèi)控管理制度，或出現(xiàn)內(nèi)部管理制度的設(shè)定與會計師事務(wù)所實際工作情況不符合的情況，造成企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中出現(xiàn)制度實用性不足的情況，難以指揮實際的工作情況，導致企業(yè)內(nèi)部控制管理工作流于形式。

（二）全面預算管理制度不健全

全面預算管理是指企業(yè)在實施管理的過程中，通過采用預算管理的方式，對企業(yè)內(nèi)部的資金、資源的使用進行預算管理，設(shè)定相應的預算管理目標，明確預算管理的要求用以指導企業(yè)經(jīng)營管理中資金的實際管理工作，提高企業(yè)資金流量的穩(wěn)定性，降低企業(yè)業(yè)務(wù)活動管理成本，提高企業(yè)的盈利能力[5]。但研究中發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中存在全面預算管理不足的情況。一是企業(yè)在全面預算管理的過程中預算管理制度不健全，二是預算管理沒有在會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)營以及內(nèi)部管理活動的各組織進行全面管理。以A 會計師事務(wù)所為例，事務(wù)所在全面預算管理的過程中由于管理制度不健全，全面預算管理意識不足等情況，導致會計師事務(wù)所2018年全面預算管理質(zhì)量不高，各階段在預算管理中存在超預算的情況，增加會計師事務(wù)所經(jīng)營管理中的成本，降低企業(yè)的盈利能力，不利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2018年A 會計師事務(wù)所全面預算管理情況如表1。

結(jié)果顯示，2018年A 會計師事務(wù)所在全過程預算績效管理中，各項管理活動均存在預算超額的情況，其中在人才引進活動中，預算超出部門最高，預算管理的各項目在會計師事務(wù)所的實際管理中均為發(fā)揮相應的管理作用，導致全面預算管理與企業(yè)實際資金的使用之間存在較大的差異。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境較差

構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在會計師事務(wù)所經(jīng)營管理的過程中，能為企業(yè)提供文化以及管理氛圍的支持，以保障內(nèi)部控制管理能在會計師事務(wù)所實際管理中得到落實[6]。會計師事務(wù)所實現(xiàn)內(nèi)控的全面高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部控制環(huán)境較差是阻礙內(nèi)部控制管理工作實施的主要因素之一。一是會計師事務(wù)所在經(jīng)營管理的過程中存在對內(nèi)部控制管理意識程度不高，管理理念不足的情況。二是在管理中相關(guān)管理體系不健全，導致企業(yè)在實際管理的過程中缺乏制度以及體系的支持。三是會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中沒有形成良好的企業(yè)文化，會計師事務(wù)所內(nèi)相關(guān)員工以及管理人員對企業(yè)管理活動認識程度不高，企業(yè)內(nèi)部的向心力不足，難以形成促進企業(yè)發(fā)展的合力。

（四）風險監(jiān)督管理能力不足

風險監(jiān)督管理能力不足也是目前會計師事務(wù)所經(jīng)營管理中最主要的問題之一。會計師事務(wù)所在經(jīng)營管理的過程中對企業(yè)經(jīng)營管理中的風險認識程度不高，忽視風險管理在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要性[7]。大多數(shù)會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理的過程中都存在風險監(jiān)控能力不足，管理不到位的情況。風險識別以及風險評估的各環(huán)節(jié)中存在管理能力不足，管理質(zhì)量較低的情況，嚴重阻礙會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理工作的順利開展，阻礙會計師事務(wù)所戰(zhàn)略性目標的實現(xiàn)。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化管理措施

（一）健全控制管理制度

會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制管理，首先應加強內(nèi)部控制管理制度建立，形成完善的內(nèi)部控制管理制度和體系，保障內(nèi)控活動實施中有相應制度的支持和說明。首先在經(jīng)營管理中健全控制管理制度，應對內(nèi)部控制管理的各組織以及各項內(nèi)控管理活動進行細化和明確，針對內(nèi)部控制管理工作的各流程，健全內(nèi)部控制管理制度[8]。比如，在財務(wù)管理中，內(nèi)部控制管理應對會計核算數(shù)據(jù)的結(jié)果進行管理，為保障各組織管理質(zhì)量，制定責任制管理方式，落實具體的管理責任，在實施管理的過程中保障管理活動的穩(wěn)健開展。其次，在實施管理的過程中，在針對性內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上，建立健全統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理，形成統(tǒng)一的內(nèi)控管理制度支持，形成管理的合力。

（二）優(yōu)化全面預算管理

會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中，優(yōu)化全面預算管理是非常重要的步驟和階段，通過健全全面預算管理制度，培養(yǎng)管理人員全面預算管理意識等對促進全面預算管理工作的順利實施均具有非常重要的意義和作用。A 會計師事務(wù)所在經(jīng)營管理中，通過健全全面預算管理制度，落實責任制管理等，實現(xiàn)了全面預算管理工作質(zhì)量和效率的提升。2020年A 會計師事務(wù)所優(yōu)化全過程預算績效管理后，全過程預算管理取得了較好的成績，具體內(nèi)容如表2 所示。

數(shù)據(jù)表明，A 會計師事務(wù)所在健全全面預算管理制度以及優(yōu)化責任制管理后，各管理階段均符合預算管理要求，降低了企業(yè)經(jīng)營管理的成本。A 會計師事務(wù)所實施全面預算管理后，推動內(nèi)部控制管理工作的穩(wěn)健發(fā)展，全面預算管理是內(nèi)部控制管理中非常重要的組成部分，全面預算管理質(zhì)量的提升，是推動內(nèi)控管理優(yōu)化發(fā)展的基礎(chǔ)，A 會計師事務(wù)所實現(xiàn)全面預算優(yōu)化管理，為會計師事務(wù)所實現(xiàn)內(nèi)部控制管理質(zhì)量的提升提供了一定的路徑支持。

（三）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

建立健全彈性管理機制，通過業(yè)務(wù)培訓以及部門會議等方式將內(nèi)部控制管理的相關(guān)工作以及戰(zhàn)略規(guī)劃進行傳達和分析，構(gòu)建各組織部門協(xié)調(diào)發(fā)展的機制體系，形成內(nèi)部控制管理的合力。在制度體系構(gòu)建的構(gòu)成中，建立健全人才獎勵機制，通過獎勵機制的構(gòu)建，在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成積極的內(nèi)部控制管理環(huán)境，為實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的穩(wěn)健發(fā)展提供一定的基礎(chǔ)。一方面通過完善議事規(guī)則和溝通機制等營造良好的民主氛圍，增強員工工作的積極性，鼓勵員工參與到內(nèi)部控制管理活動中，激發(fā)員工的責任感，確保內(nèi)部人員的穩(wěn)定性，降低管理的人力成本。另一方面定期開展績效考評活動，針對員工的工作能力及工作表現(xiàn)進行考核評價，認定其職業(yè)等級，健全晉升機制，實現(xiàn)員工的自我價值，激發(fā)工作的熱情。

（四）強化風險監(jiān)督管理

強化風險監(jiān)督管理，在會計師事務(wù)所經(jīng)營管理的過程中，強化風險監(jiān)督管理，有助于落實風險管理，規(guī)避管理中的風險，提高會計師事務(wù)所運行的安全性。強化風險監(jiān)督管理，一是應該加強對風險監(jiān)督管理人員責任意識的培養(yǎng)，健全考核評價機制，實施責任制管理，確保監(jiān)督管理工作的落實。二是在管理中定期對風險監(jiān)督管理制度進行優(yōu)化，確保監(jiān)督管理制度符合風險管理工作的實際狀態(tài)。三是加強對風險監(jiān)督管理人員專業(yè)能力的培養(yǎng)。

三、總結(jié)

內(nèi)部控制管理是會計師事務(wù)所實現(xiàn)穩(wěn)健運作、發(fā)揮會計師事務(wù)所引導能力的關(guān)鍵，針對會計師事務(wù)所管理中出現(xiàn)機制不健全，全面預算管理不足以及風險監(jiān)督管理能力不足等情況，為進一步實現(xiàn)會計師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展，應建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制管理中的制度，優(yōu)化管理體系，從制度、體系企業(yè)內(nèi)控環(huán)境等層面共同促進企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。