林麗 南寧交通投資集團(tuán)有限責(zé)任公司

當(dāng)前我國國有建投公司的投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，投資領(lǐng)域不斷拓展，要求不斷加強(qiáng)項(xiàng)目投資建設(shè)中的財(cái)務(wù)管理，有效規(guī)范財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，不斷完善企業(yè)相關(guān)管理制度。但是由于多種因素的限制，當(dāng)前很多國有建投公司在財(cái)務(wù)管理過程中依然存在著一些不足之處，資金撥付情況與項(xiàng)目建設(shè)情況不同步，在工程建設(shè)過程中容易超出預(yù)算，在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)核算不規(guī)范的現(xiàn)象，影響了工程投資效益的達(dá)成。財(cái)務(wù)管理是項(xiàng)目投資建設(shè)中的重要內(nèi)容，為了達(dá)到良好的項(xiàng)目建設(shè)效果，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)情況的總體分析，加強(qiáng)項(xiàng)目投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)投資項(xiàng)目整體效益。

一、當(dāng)前國有建投公司財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題

（一）資金到賬與進(jìn)度撥付不符合

在國有建投公司投資房地產(chǎn)、交通建設(shè)領(lǐng)域等相關(guān)項(xiàng)目過程中，容易出現(xiàn)資金到賬不及時(shí)的現(xiàn)象，與建筑工程進(jìn)度撥付不相符合，影響了工程投資項(xiàng)目的順利開展。在財(cái)政資金管理以及撥付過程中容易出現(xiàn)一些資金缺口現(xiàn)象，項(xiàng)目資金未落實(shí)，導(dǎo)致在工程建設(shè)過程中出現(xiàn)大量墊資現(xiàn)象。同時(shí)也可能出現(xiàn)工程項(xiàng)目資金可能一次性付款到位的現(xiàn)象，超過了當(dāng)前工程建設(shè)的實(shí)際需求，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象，增加了項(xiàng)目建設(shè)的管理成本。尤其是針對銀行貸款相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目，若一次性貸入較高的資金，容易造成大量資金閑置現(xiàn)象，增加項(xiàng)目建設(shè)中的貸款利息支出，無形中增加了企業(yè)的建設(shè)成本[1]。

（二）出現(xiàn)超計(jì)劃預(yù)算

城投公司投資建設(shè)項(xiàng)目較為復(fù)雜，存在多項(xiàng)建設(shè)內(nèi)容與細(xì)節(jié)，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)更改設(shè)計(jì)方案導(dǎo)致預(yù)算增加。這在工程項(xiàng)目投資建設(shè)過程中較為普遍，項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整幅度一般在20%-30%。這影響項(xiàng)目工程管理活動(dòng)的推進(jìn)，不利于項(xiàng)目資金的安排與管理，容易導(dǎo)致項(xiàng)目投資計(jì)劃失控，使項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)資金缺口，給項(xiàng)目建設(shè)增加了一定負(fù)擔(dān)。同時(shí)在項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)管不嚴(yán)的情況，給項(xiàng)目工程管理帶來了一定的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致項(xiàng)目投資超過預(yù)算。部分項(xiàng)目投資與管理過程中審核不嚴(yán)格，項(xiàng)目投資概算明細(xì)度不足，導(dǎo)致工程項(xiàng)目執(zhí)行中存在著一定的隨機(jī)性[2]。在項(xiàng)目投資建設(shè)過程中，實(shí)際管理費(fèi)用往往容易超出限額。項(xiàng)目建設(shè)人工成本開支過大。項(xiàng)目建設(shè)過程中需要進(jìn)行多方論證，如存在設(shè)計(jì)變更的可能性時(shí)，工程項(xiàng)目預(yù)算往往需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（三）竣工決算不及時(shí)

目前很多國企單位工程財(cái)務(wù)決算拖延非常嚴(yán)重，甚至十幾年的工程拖延至今依然未完成工程竣工決算，建筑工程等相關(guān)工程施工信息不全面，包括材料選購信息、施工設(shè)備選用信息、工人工資結(jié)算信息等，資料檔案遺失，由于項(xiàng)目建筑工期較長，各級人員出現(xiàn)了較大的變動(dòng)，對接人員變動(dòng)信息不對稱，人員流失增加了項(xiàng)目竣工決算的難度。投資項(xiàng)目決算不及時(shí)，且工程投資項(xiàng)目較多，給項(xiàng)目管理增加了一定的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致國企出現(xiàn)陳年舊賬、爛賬，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的順利推進(jìn)。

工程項(xiàng)目驗(yàn)收管理的重要構(gòu)成之一為竣工決算，要求及時(shí)編制項(xiàng)目竣工決算。

當(dāng)前部分建筑工程項(xiàng)目在竣工決算層面管理不足。企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算要求明確相關(guān)管理主體，充分發(fā)揮不同管理主體的作用，未竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目不得交付使用。部分工程項(xiàng)目在建設(shè)完成之后雖具備驗(yàn)收竣工條件，但未及時(shí)辦理固定資產(chǎn)移交與竣工驗(yàn)收手續(xù)，竣工決算編制工作開展不足。在項(xiàng)目竣工過程中未按照相關(guān)規(guī)定制定財(cái)務(wù)管理決算，導(dǎo)致項(xiàng)目管理中出現(xiàn)長期拖欠款的現(xiàn)象，給項(xiàng)目經(jīng)營管理增加一定的難度。影響投資工程項(xiàng)目的順利開展。在竣工決算不及時(shí)的情況下，容易增加項(xiàng)目基建人員工資與項(xiàng)目貸款利息，使得項(xiàng)目建設(shè)中財(cái)務(wù)決算失去控制[3]。

（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

項(xiàng)目投資建設(shè)過程中要求精準(zhǔn)設(shè)置各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理科目，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理科目運(yùn)算效率。當(dāng)前很多投資項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算控制過程中，會(huì)計(jì)科目設(shè)置上存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象。很多會(huì)計(jì)人員在賬目核對與管理過程中容易受到傳統(tǒng)慣性思維的影響，未嚴(yán)格參照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置層面不夠合理。將公司基建賬目設(shè)置與原有經(jīng)費(fèi)賬目、經(jīng)營賬目混雜在一起，針對具體建設(shè)項(xiàng)目僅僅設(shè)置“在建工程”進(jìn)行管理與核算，經(jīng)營成本與建設(shè)成本混雜在一起。建設(shè)過程中容易出現(xiàn)賬務(wù)處理不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，增加了工程建設(shè)成本。在工程建設(shè)過程中往往存在著預(yù)付工程款、預(yù)付備料款以及其他預(yù)付款等項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算與管理過程中容易出現(xiàn)缺乏完整會(huì)計(jì)結(jié)算憑證與正式發(fā)票的現(xiàn)象，在銀行付款憑證與收款收據(jù)管理層面不足，項(xiàng)目投資決算存在一定的改進(jìn)空間。項(xiàng)目工程款支付可能未按照合同相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，很多工程項(xiàng)目管理過程中在付款憑證管理中，未將工程款支付于施工企業(yè)本身，而是直接支付給項(xiàng)目工程所在地的某一分支機(jī)構(gòu)，此種支付方式給項(xiàng)目投資管理增加一定的安全隱患[4]。

二、國有建投公司財(cái)務(wù)管理優(yōu)化對策

（一）加強(qiáng)國有建設(shè)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督

在國有建投公司財(cái)務(wù)管理與項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化項(xiàng)目的前期籌劃與管理，在項(xiàng)目籌備階段到建設(shè)之前均進(jìn)行嚴(yán)密部署，將項(xiàng)目建設(shè)中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)均納入其中，不斷優(yōu)化項(xiàng)目資金籌措與監(jiān)督，加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)可行性分析。在項(xiàng)目資金管理過程中要求嚴(yán)格依據(jù)國家相關(guān)資金管理制度，優(yōu)化項(xiàng)目本身的資金籌措，對財(cái)政預(yù)算資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，促進(jìn)項(xiàng)目資金足額到位。對企業(yè)項(xiàng)目資金建設(shè)情況進(jìn)行統(tǒng)一籌劃與管理，建立一套嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，不斷加強(qiáng)項(xiàng)目投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等多個(gè)不同的層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判與論證，從源頭上確保投資建筑項(xiàng)目的順利開展[5]。

（二）加強(qiáng)國有建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中的管理與監(jiān)督

在項(xiàng)目施工過程之中進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)監(jiān)管，從工程項(xiàng)目施工不同階段進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理與控制。規(guī)范項(xiàng)目招投標(biāo)工作，在競標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)與程序的控制，對項(xiàng)目財(cái)務(wù)運(yùn)營情況進(jìn)行綜合分析，保證項(xiàng)目建設(shè)過程中具有充足的資金保障與支持。確保項(xiàng)目按照合同的工期規(guī)定如期完成，為投資項(xiàng)目建設(shè)中能夠取得良好的應(yīng)用效果。優(yōu)化項(xiàng)目建設(shè)過程中的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)成本的有效管控，在會(huì)計(jì)核算中要求嚴(yán)格參照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》財(cái)建〔2002〕394 號(hào)、《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，對不同的工程建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建立賬戶進(jìn)行管理，要求會(huì)計(jì)科目的輸入能夠精準(zhǔn)反映出項(xiàng)目建設(shè)成本與全部的資金往來[6]。

（三）優(yōu)化基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作

加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的管理與控制，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章與制度，及時(shí)找出企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞，并對此及時(shí)予以處理。加強(qiáng)對項(xiàng)目管理建設(shè)資金的監(jiān)管，確保項(xiàng)目建設(shè)資金的撥付與使用有制度可以遵循，對財(cái)務(wù)資金的使用起到規(guī)范與約束效果[7]。

工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)較為復(fù)雜，存在多項(xiàng)資金管理內(nèi)容，為實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目資金的有效管理，要求加強(qiáng)對項(xiàng)目資金的有效監(jiān)管，確保項(xiàng)目建設(shè)資金使用的合法性、規(guī)范性與科學(xué)性，從監(jiān)督管理的角度預(yù)防工程腐敗現(xiàn)象，減少投資項(xiàng)目工程建設(shè)成本，提升工程整體建設(shè)水平。對資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目進(jìn)行分類管理。對項(xiàng)目投資活動(dòng)的整體過程進(jìn)行管理與監(jiān)控，盡量降低項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目投資之前，利用專業(yè)財(cái)務(wù)分析工具，聯(lián)合多項(xiàng)相關(guān)信息對該項(xiàng)目投資可行性進(jìn)行論證，包括公司當(dāng)前的總體財(cái)務(wù)情況、公司投資能力與該項(xiàng)目與投資風(fēng)險(xiǎn)與收益。對項(xiàng)目前提各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，判斷各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是否符合要求。對各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全面論證。在合同簽訂期間，按照合同的規(guī)定要求收取一定的工程履約金，加強(qiáng)對施工過程中的財(cái)務(wù)控制，為實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)執(zhí)行情況的監(jiān)控，要求財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與相關(guān)業(yè)務(wù)之間的溝通與聯(lián)系，全面掌握項(xiàng)目執(zhí)行過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)，與工程進(jìn)程相結(jié)合，進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

項(xiàng)目建設(shè)價(jià)款的撥付應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)國家工程建設(shè)的相關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行，避免工程項(xiàng)目結(jié)算出現(xiàn)虛高冒領(lǐng)的現(xiàn)象。結(jié)合工程進(jìn)度、工程計(jì)劃以及工程建設(shè)程序等，對工程項(xiàng)目建設(shè)留取保證金，在工程項(xiàng)目建設(shè)完成之后，將全部設(shè)備移交運(yùn)營單位，保證工程設(shè)備建設(shè)合格后，退還保證金。加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)資金核算與管理，對各項(xiàng)開支項(xiàng)目的有效控制。在項(xiàng)目建設(shè)過程中完善會(huì)計(jì)項(xiàng)目稽核制度，對項(xiàng)目建設(shè)超支部分的稽核與控制，對基礎(chǔ)項(xiàng)目投資活動(dòng)進(jìn)行有效管控，以此實(shí)現(xiàn)對財(cái)政撥付資金的高效利用，提升項(xiàng)目建設(shè)與投資效果。

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，在工程投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中，要求進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)核算，全面增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，優(yōu)化對各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與使用，保證會(huì)計(jì)科目的設(shè)置能夠精準(zhǔn)反映企業(yè)投資項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況，增強(qiáng)會(huì)計(jì)科目的精準(zhǔn)性、全面性。對工程管理項(xiàng)目進(jìn)行建賬與全盤核算，避免出現(xiàn)利用工程賬務(wù)調(diào)整公司經(jīng)營利潤的現(xiàn)象。不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制，加強(qiáng)對各項(xiàng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核，包括收付款憑證信息，以此進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)性。加強(qiáng)對企業(yè)投資相關(guān)涉稅項(xiàng)目的專業(yè)管理，由稅務(wù)管理相關(guān)人員負(fù)責(zé)，對項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一管理，優(yōu)化項(xiàng)目的稅收管理籌劃，規(guī)范項(xiàng)目各類結(jié)算類發(fā)票，及時(shí)認(rèn)證增值稅進(jìn)銷項(xiàng)抵扣發(fā)票，充分利用當(dāng)前相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)進(jìn)行稅款抵扣工作，降低投資項(xiàng)目開展過程中的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（四）加強(qiáng)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)管理

在工程項(xiàng)目竣工決算之后，要求進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)監(jiān)管。通過監(jiān)管管理，確保項(xiàng)目建設(shè)資金的安全性、精準(zhǔn)性。在對各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理資金進(jìn)行精準(zhǔn)分析的基礎(chǔ)上，編制企業(yè)竣工財(cái)務(wù)決算方案，對項(xiàng)目建設(shè)過程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)與分類。在會(huì)計(jì)核算與處理過程中，保證賬表、賬賬、賬證、賬實(shí)相符，與工程項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)情況相核對，加強(qiáng)對工程施工材料、施工設(shè)備與工具、施工器具的管理，逐項(xiàng)核實(shí)之后，填寫會(huì)計(jì)單子并妥善保管。增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)結(jié)余資金的管理與控制，要求嚴(yán)格參照財(cái)政法規(guī)進(jìn)行處理。針對項(xiàng)目建設(shè)過程中可能產(chǎn)生的違約金、索賠金額，納入企業(yè)財(cái)務(wù)決算管理程序之中，沖減建設(shè)項(xiàng)目成本，針對項(xiàng)目結(jié)余部分按照規(guī)定予以處理。及時(shí)編制項(xiàng)目竣工決算，促進(jìn)資產(chǎn)移交。嚴(yán)格參照《公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》（SL19-2014）、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394 號(hào)）中的相關(guān)規(guī)定編制工程竣工決算。小型建設(shè)項(xiàng)目在完成1 個(gè)月之后進(jìn)行竣工決算，大中型建設(shè)在完工3 個(gè)月之后編制竣工決算。工程竣工決算報(bào)由當(dāng)?shù)匦姓鞴懿块T以及同級別財(cái)政部門予以審批，在財(cái)務(wù)決算15日之內(nèi)完成資產(chǎn)移交[10]。

三、結(jié)語

在工程項(xiàng)目管理過程中，要求加強(qiáng)投資項(xiàng)目工程價(jià)款的結(jié)算與監(jiān)督，完善項(xiàng)目審核結(jié)算手續(xù)與程序，不斷完善項(xiàng)目審批管理流程。對項(xiàng)目獎(jiǎng)審核結(jié)算提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理憑證，保證項(xiàng)目會(huì)計(jì)結(jié)算及其數(shù)據(jù)的完整性、權(quán)威性，在投資項(xiàng)目建設(shè)效益評估與分析過程中，構(gòu)建動(dòng)態(tài)化的跟蹤管理機(jī)制，聯(lián)合評估投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，為建設(shè)項(xiàng)目后期管理提供依據(jù)。