摘要：國際工程總承包是一種綜合性的對外經(jīng)濟(jì)合作方式，是一種國際技術(shù)貿(mào)易的形式，同時(shí)也是國際勞務(wù)合作的一種形式。EPC項(xiàng)目（Engineering， Procurement and Construction），俗稱交鑰匙工程，是我國企業(yè)參與國際工程總承包業(yè)務(wù)的主要模式。在EPC項(xiàng)目中，承包商負(fù)責(zé)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、供貨、安裝、施工、調(diào)試以及達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)等工作內(nèi)容，項(xiàng)目目的是向業(yè)主提供一個(gè)滿足使用功能、具備使用條件的項(xiàng)目。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，業(yè)主除去監(jiān)理、驗(yàn)收、跟蹤進(jìn)度、支付工程款以外，不過多參與項(xiàng)目。承包商作為項(xiàng)目的主要執(zhí)行人，能夠充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，全盤把握項(xiàng)目，能因此獲得較大利潤，為國家創(chuàng)匯做出了很大貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：EPC項(xiàng)目 財(cái)務(wù) 企業(yè) 國際工程

近年來，我國推行“走出去”政策，特別是“一帶一路”倡議提出以來，越來越多的國內(nèi)企業(yè)走出國門，投身到“一帶一路”沿線國家，特別是亞非國家的建設(shè)中去。2018年，我國企業(yè)完成對外工程總承包營業(yè)額1.12萬億元，新簽合同額1.6萬億元，碩果累累。然而我們在為外經(jīng)企業(yè)取得成果喝彩的同時(shí)，也應(yīng)該認(rèn)識到由于國際經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，加上承包工程規(guī)模大、建設(shè)周期長、外匯市場嚴(yán)重不穩(wěn)，導(dǎo)致我國企業(yè)在境外承包工程中面臨匯率、融資與政治等多重方面風(fēng)險(xiǎn)，并造成中國承包企業(yè)中途退出及各項(xiàng)利益虧損風(fēng)險(xiǎn)。國際工程總承包業(yè)務(wù)所面對的具體風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種：政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。

政治風(fēng)險(xiǎn)是指由于東道國內(nèi)發(fā)生政治事件，以及東道主國家與其他國家發(fā)生政治沖突等因素，造成中國企業(yè)在承包對外工程時(shí)合法利益受損，進(jìn)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國企業(yè)承接的國際工程業(yè)務(wù)主體市場集中在亞洲、非洲等一些欠發(fā)達(dá)國家，政治制度不穩(wěn)定、政權(quán)更換頻繁，面臨的政治風(fēng)險(xiǎn)非常巨大。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指東道國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)制度以及稅務(wù)制度等發(fā)生變化，以及世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)給國際總承包工程項(xiàng)目帶來的風(fēng)險(xiǎn)，包括匯率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等。自然風(fēng)險(xiǎn)是指在國際項(xiàng)目的施工過程中，自然環(huán)境、氣候變化給項(xiàng)目施工帶來的工期延誤、停工甚至破壞的風(fēng)險(xiǎn)，例如地震、洪水、沙塵暴等。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不匹配、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)升級換代、技術(shù)缺陷等引起經(jīng)濟(jì)利益損失、項(xiàng)目無法完工的風(fēng)險(xiǎn)。

由于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足、國際項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)欠缺，很多中國企業(yè)在國際化的浪潮中損失慘重，有的甚至無法全身而退。結(jié)合本課程的教學(xué)內(nèi)容，根據(jù)筆者的實(shí)際工作經(jīng)歷，以H水泥研究院為例談一談國際工程總承包項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)管理。

一、" H水泥研究院簡介

H水泥研究院（以下簡稱H院）地處合肥市，是一家具有60多年歷史的建筑材料科研院所和甲級設(shè)計(jì)單位。H院1978年從北京遷址合肥，1999年經(jīng)改制進(jìn)入國資委直屬管轄的某中央企業(yè)。經(jīng)過多年發(fā)展，現(xiàn)已形成集科研、設(shè)計(jì)、裝備制造和工程總承包四位一體的發(fā)展格局，成為極具國際競爭實(shí)力的水泥行業(yè)設(shè)備供應(yīng)商和工程承包商，連續(xù)5年在中國建材機(jī)械行業(yè)20強(qiáng)企業(yè)中列前3甲。

作為全球225家最大國際工程承包商之一，H院進(jìn)入國際工程總承包領(lǐng)域的時(shí)間較早。從本世紀(jì)初即嘗試以EP（設(shè)計(jì)和供貨）模式參與巴基斯坦水泥行業(yè)建設(shè)。2005年，H院承接了第一個(gè)國際EPC工程總承包項(xiàng)目-沙特某水泥生產(chǎn)線項(xiàng)目，自此步入發(fā)展快車道。短短幾年間，H院在巴基斯坦、智利、巴西、俄羅斯、蘇丹、埃塞俄比亞、埃及、越南、印度尼西亞等十多個(gè)國家完成幾十個(gè)項(xiàng)目，曾連續(xù)三年位列安徽省對外經(jīng)濟(jì)合作完成額第一名。H院眾志成城，以早日實(shí)現(xiàn)百億企業(yè)及國際一流工程承包商為目標(biāo)。

二、" H水泥研究院在國際工程總承包業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

1. 項(xiàng)目投議標(biāo)階段

在項(xiàng)目的前期即投議標(biāo)階段，H院的財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)的工作分以下幾個(gè)方面：

a. 投標(biāo)保函。投標(biāo)保函是國際工程業(yè)務(wù)投標(biāo)文件的重要組成部分。通常招標(biāo)文件會對投標(biāo)保函的內(nèi)容、格式、金額、條款等作出具體規(guī)定，特殊情況下會要求由國際一流銀行、或者項(xiàng)目所在國國有銀行或一流銀行針對我國銀行開具的投標(biāo)保函再開具反保函。國際工程保函金額或根據(jù)業(yè)主規(guī)定的具體金額，或根據(jù)承包商所提交報(bào)價(jià)金額的百分比。銀行開具的保函內(nèi)容、格式、金額、條款等必須嚴(yán)格遵守招標(biāo)書的規(guī)定，否則投標(biāo)將作為廢標(biāo)處理。

H院財(cái)務(wù)資產(chǎn)部下設(shè)單證組，其職責(zé)是審查招標(biāo)書中對投標(biāo)保函的規(guī)定、聯(lián)系銀行相關(guān)業(yè)務(wù)部門辦理開具保函事宜、審核保函中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出意見等。

b. 項(xiàng)目融資。隨著世界經(jīng)濟(jì)增速變緩、美國采取縮表政策等情況的出現(xiàn)，國際市場、尤其是非洲市場硬通貨極其短缺，項(xiàng)目業(yè)主或所在國政府對于基建投資的遠(yuǎn)期展望變得謹(jǐn)慎，投資熱情有所減少，給我國企業(yè)承接國際工程總承包業(yè)務(wù)造成了極大困難。近年來，國際工程總承包的業(yè)務(wù)模式已經(jīng)從“EPC”變成“EPC+F（融資）”、甚或是“EPC+F+I（投資）”模式。我國企業(yè)想要保持對外經(jīng)濟(jì)合作業(yè)務(wù)的持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，除去自身強(qiáng)大的技術(shù)能力和管理經(jīng)驗(yàn)，還必須有能力為業(yè)主解決資金問題，這一點(diǎn)要求企業(yè)必須增強(qiáng)自身融資能力和投資意愿。

在項(xiàng)目融資方面，H院財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)根據(jù)項(xiàng)目的主要特點(diǎn)、公司在項(xiàng)目中的角色定位、資金成本的高低、資金風(fēng)險(xiǎn)、對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響等方面進(jìn)行分析，選擇合適的融資方式和渠道，同時(shí)負(fù)責(zé)融資業(yè)務(wù)中的所有具體事項(xiàng)，如資信證明、保險(xiǎn)意向書、放款等等。財(cái)務(wù)部門還需負(fù)責(zé)與相關(guān)銀行業(yè)務(wù)部門、中信保等保持緊密溝通，學(xué)習(xí)新政策、了解新變化。

c. 合同條款審核。按H院公司規(guī)定，H院財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核擬簽訂合同條款，特別是付款條件、付款方式、付款期限、付款金額、罰款方式、罰款條件、罰款金額、保留金、履約保函出具和收回、質(zhì)保保函出具和收回等等與資金相關(guān)的條款是財(cái)務(wù)部分審核的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等，向領(lǐng)導(dǎo)班子提供方案和意見，為領(lǐng)導(dǎo)班子做出決策提供支持。

2. 項(xiàng)目執(zhí)行階段

a. 投資控制。在國際工程項(xiàng)目的執(zhí)行中，最重要的三個(gè)環(huán)節(jié)是投資控制、進(jìn)度控制和質(zhì)量控制。H院財(cái)務(wù)的職責(zé)包括根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)際進(jìn)度，安排資金準(zhǔn)備，以實(shí)現(xiàn)投資進(jìn)度滿足施工進(jìn)度的需要，不拖項(xiàng)目施工的后腿。

b. 預(yù)付款保函、履約保函和質(zhì)保保函管理。在國際工程項(xiàng)目合同簽訂以后，承包商應(yīng)根據(jù)合同約定的內(nèi)容、期限、形式和金額開具預(yù)付款保函和履約保函，同時(shí)撤回投標(biāo)保函。履約保函的期限需根據(jù)合同進(jìn)度適時(shí)展期，金額也需要根據(jù)合同剩余未付款項(xiàng)金額而動(dòng)態(tài)調(diào)整。工程完工后，承包商應(yīng)出具質(zhì)保保函，通常金額為合同總金額的10%，并于同時(shí)撤回預(yù)付款保函和履約保函。質(zhì)保保函期限根據(jù)合同規(guī)定執(zhí)行。質(zhì)保保函到期后，承包商應(yīng)及時(shí)與業(yè)主溝通，通知開證行撤回保函，以保證承包商自身利益。

根據(jù)工作安排，H院財(cái)務(wù)部門下設(shè)的單證組負(fù)責(zé)國際總承包項(xiàng)目的上述保函業(yè)務(wù)。與前述的投保保函類似，單證組應(yīng)根據(jù)與業(yè)主簽訂的最終合同中規(guī)定的期限、格式、金額、內(nèi)容敦促相關(guān)銀行業(yè)務(wù)部門開具保函。同時(shí)，動(dòng)態(tài)更新所有項(xiàng)目的保函狀態(tài)，該展期的展期，該調(diào)整金額的調(diào)整金額，該撤回的撤回，保證保函的安全性。

c. 收匯管理。國際工程總承包業(yè)務(wù)中，業(yè)主向承包商的付款一般通過現(xiàn)匯和信用證（即期信用證和遠(yuǎn)期信用證）進(jìn)行。現(xiàn)匯的管理包括付款進(jìn)度跟蹤、收匯確認(rèn)、規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)等。信用證的管理包括信用證條款審核、制單寄單、信用證解付跟蹤等。與保函類似，業(yè)主開立的信用證的期限應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

根據(jù)工作安排，H院財(cái)務(wù)部門下設(shè)的單證組負(fù)責(zé)國際總承包項(xiàng)目的上述收匯和外匯管理業(yè)務(wù)。單證組應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目施工和設(shè)備材料等發(fā)貨的實(shí)際進(jìn)度，向業(yè)主催要款項(xiàng);根據(jù)合同條款規(guī)定以及慣性的國際貿(mào)易條款，審查信用證條目，指明風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)制單寄單并跟蹤收匯;根據(jù)匯率波動(dòng)情況，聯(lián)系銀行相關(guān)業(yè)務(wù)人員，在取得領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后采取匯率風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施等。

d. 資金管理。除去以上收匯管理以外，國際工程總承包項(xiàng)目的資金管理還包括：分包合同條款審核、分包商付款審查、支付、項(xiàng)目現(xiàn)場的財(cái)務(wù)管理等。

分包合同條款審核。一個(gè)國際工程總承包項(xiàng)目，總承包商往往不能獨(dú)立完成全部的工作。在實(shí)際操作中，總承包商將自身專業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的核心工作、附加值較高的工作留下自己完成，如設(shè)計(jì)、采購等;而將輔助工作、附加值較低的工作分包給國內(nèi)外專業(yè)的分包單位執(zhí)行，如土建、安裝等勞動(dòng)密集型工作。H院是一個(gè)以設(shè)計(jì)和研發(fā)見長的設(shè)計(jì)研究院，土建和安裝工作不屬于自身的能力范圍，因此在執(zhí)行工程總承包項(xiàng)目的過程中，會將土建、安裝和一小部分的采購分包給國內(nèi)其它的大型國有專業(yè)分包企業(yè)。H院財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核分包合同中與付款相關(guān)條款，確保條款合理、合法、對自身有利。

分包商付款審查、支付。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，每當(dāng)分包商根據(jù)合同要求達(dá)成既定目標(biāo)或工作量，或每達(dá)到一定期限（如一個(gè)月）等，均可以要求總包商付款。在H院，獨(dú)立核算的項(xiàng)目管理部需審核分包商提交的工作量清單、進(jìn)度表、付款申請等，確認(rèn)無誤后提交財(cái)務(wù)部門付款。財(cái)務(wù)部門應(yīng)審核實(shí)際情況，根據(jù)合同實(shí)際規(guī)定支付款項(xiàng)。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇現(xiàn)金、匯票、商業(yè)承兌、支票等不同支付手段，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，降低資金成本。

項(xiàng)目現(xiàn)場的財(cái)務(wù)管理。由于國際工程總承包項(xiàng)目施工現(xiàn)場離國內(nèi)公司總部很遠(yuǎn)，具有地理上的特殊性，通常由公司財(cái)務(wù)部門派出財(cái)務(wù)人員在現(xiàn)場辦公，負(fù)責(zé)日常資金管理工作，包括現(xiàn)金出納、現(xiàn)場合同管理、憑證制作等，主要體現(xiàn)在其會計(jì)職能方面。

三、" 存在問題

H院作為我省“走出去”企業(yè)的排頭兵，在多年的國際工程總承包業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，這一點(diǎn)可以從H院的成本控制越來越精細(xì)、項(xiàng)目收益增長可以看出來。然而根據(jù)筆者觀察和總結(jié)，H院國際工程總承包項(xiàng)目的管理從財(cái)務(wù)管理的角度看，至少仍存在以下不足：

1. 成本核算不盡科學(xué)。

根據(jù)H院結(jié)構(gòu)設(shè)置和工作安排，項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)格由其下屬工程公司預(yù)算部門進(jìn)行核算，H院財(cái)務(wù)部門不參與報(bào)價(jià)、核價(jià)過程，也沒有從財(cái)務(wù)管理專業(yè)的角度對報(bào)價(jià)、核價(jià)過程予以指導(dǎo)。在具體項(xiàng)目的核價(jià)過程中，預(yù)算部門在資金成本方面僅僅考慮到銀行利率，將銀行利率比較簡單粗暴地納入到成本核算中，而沒有充分考慮資金的投入和回收時(shí)間，從而忽視了資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，由于缺乏專業(yè)人士的指導(dǎo)，預(yù)算部門在核算稅務(wù)成本時(shí)，仍是籠統(tǒng)地估計(jì)一個(gè)數(shù)值。由于以上原因及其它種種，造成了H院的項(xiàng)目成本預(yù)算價(jià)格一直比較高，使H院在項(xiàng)目投標(biāo)過程中處于劣勢地位。

2. 外匯管理手段缺乏。

國際工程總承包項(xiàng)目金額大、周期長、面對的政治環(huán)境不穩(wěn)定，從而導(dǎo)致其面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)極大。有時(shí)候匯率上的一點(diǎn)小小的波動(dòng)會讓整個(gè)項(xiàng)目毀于一旦。

以H院為例。2006年H院簽訂中東某國EPC總承包項(xiàng)目，歷經(jīng)艱苦的談判使合同成交價(jià)格提高數(shù)百萬美金。然而在經(jīng)營人員歡呼雀躍之情尚未褪下的時(shí)候，就在合同簽訂第二天美元匯率僅出現(xiàn)了很小的波動(dòng)，就讓經(jīng)營人員幾天的努力付諸東流。更極端的例子出現(xiàn)在2009年。2008年至2009年，人民幣兌歐元匯率大幅升值，從2008年中的1：11升值到2009年初的1：9。在此期間H院正在執(zhí)行非洲某國EPC項(xiàng)目，該項(xiàng)目于2006年簽訂，采用歐元匯率計(jì)價(jià)。短短半年間，該項(xiàng)目由于匯率的波動(dòng)損失將近4億人民幣，損失巨大。

H院應(yīng)當(dāng)從以上例子中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。然而很遺憾地是筆者并未看到H院在該方面采取任何措施，H院現(xiàn)在及將來執(zhí)行的項(xiàng)目仍將承擔(dān)巨大的匯率風(fēng)險(xiǎn)。

3. 稅收籌劃方法欠缺。

由于國際工程總承包項(xiàng)目地理上的特殊性，通常工作執(zhí)行地和付款執(zhí)行地不相同，項(xiàng)目所在東道國政府在稅收上未能獲取明顯收益。為避免損失，近年來越來越多的東道國政府禁止外國企業(yè)直接承接工程總承包項(xiàng)目，要求承接本國工程總承包項(xiàng)目的外國企業(yè)必須在本國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，所有合同付款必須在本國進(jìn)行，按本國的稅收政策繳納營業(yè)稅、增值稅、施工稅、進(jìn)口關(guān)稅等等名目繁雜的稅種。

與同行業(yè)其它企業(yè)一樣，H院在稅收籌劃上欠缺有效手段。盡管近年來有中國企業(yè)通過拆分合同、降低在岸合同額等手段避免在東道國繳納過多稅收，H院仍未采取有效措施加以應(yīng)對。

四、" 原因分析及對策措施建議

根據(jù)筆者分析認(rèn)為，H院在國際工程總承包業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理上之所以存在以上問題，主要原因如下：

1. 企業(yè)體制扮演重要角色。H院隸屬中央國資委下轄的中字頭央企，從企業(yè)制度的根本上決定了其不可能在財(cái)務(wù)制度上采取靈活的措施。央企特別是從事傳統(tǒng)行業(yè)的央企，其財(cái)務(wù)管理制度以穩(wěn)妥、保守為主要特征。同時(shí)，近年來對于央企和國企領(lǐng)導(dǎo)人的嚴(yán)管嚴(yán)控措施也使得各公司領(lǐng)導(dǎo)對公司各事務(wù)管理、尤其是敏感度較高的財(cái)務(wù)問題持保守態(tài)度。

2. 部門結(jié)構(gòu)和工作分工存在缺陷。根據(jù)H院的部門設(shè)置，財(cái)務(wù)部門作為職能管理部門，主要承擔(dān)全院財(cái)務(wù)管理的職能性工作;而負(fù)責(zé)國際工程總承包的分公司，在職級上與財(cái)務(wù)部門平級，無法調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)部門資源。且根據(jù)H院的薪酬制度，國際工程總承包分公司作為經(jīng)營一線部門，以實(shí)際創(chuàng)收為獎(jiǎng)金分配依據(jù);而財(cái)務(wù)部門作為職能性部門，其薪酬與實(shí)際經(jīng)營成果關(guān)系不大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的人員沒有足夠的積極主動(dòng)性參與到一線經(jīng)營工作中去。

3. 人員構(gòu)成存在先天不足。H院財(cái)務(wù)部門職責(zé)主要是會計(jì)職責(zé)，其部門成員幾乎也以會計(jì)專業(yè)人員為主，缺少外匯管理、投資、融資等方面的專業(yè)人才，這也導(dǎo)致了H院在財(cái)務(wù)管理能力方面的不足?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)人員一談到融資問題就一籌莫展，顯然無法支撐國際工程業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展。

針對以上原因，需要解決目前H院在國際工程總承包業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)管理方面的不足，擬建議采取如下措施：

1. 調(diào)整部門設(shè)置和薪酬分配體制。

將國際工程公司下設(shè)的會計(jì)部門進(jìn)行職能擴(kuò)充，從H院財(cái)務(wù)管理部門相關(guān)人員調(diào)配到國際工程公司，或者將與國際工程總承包業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)職能劃歸到新設(shè)立的國際工程公司下屬財(cái)務(wù)管理部門，由該部門招聘相應(yīng)的管理人才負(fù)責(zé)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門需要參與到國際工程項(xiàng)目的前期成本核算中。

改變目前財(cái)務(wù)管理部門人員固定薪酬的模式，將其與一線經(jīng)營成果相掛鉤。制定以工作量和工作成果雙軌評價(jià)的制度，以實(shí)際參與工作量和形成的工作成果考核財(cái)務(wù)管理人員工作業(yè)績。

2. 改善人員配置。

改善目前以會計(jì)人員為主的財(cái)務(wù)部門人員結(jié)構(gòu)，吸納外匯管理、融資方面的專業(yè)人才。外匯管理方面，要求能夠通過對國際政治和經(jīng)濟(jì)分析對外匯走勢進(jìn)行大體預(yù)測，熟練掌握匯率鎖定、風(fēng)險(xiǎn)對沖等專業(yè)知識和工具。融資方面，要求有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，與中信保、口行、國開行及相關(guān)商業(yè)銀行有緊密聯(lián)系，熟悉融資政策和程序。

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