孫新權(quán)

（寧波秦禾會計服務(wù)有限公司，浙江 寧波 315200）

近些年我國很多企業(yè)認識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，為了提高財務(wù)會計信息的準確性，利用精準的財務(wù)會計信息來制定科學(xué)合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，很多企業(yè)引入了財務(wù)內(nèi)部控制制度。但是，由于我國企業(yè)正式實施應(yīng)用財務(wù)內(nèi)部控制制度的時間比較短，企業(yè)與財務(wù)內(nèi)部控制制定尚處于磨合階段，尚有很多問題需要解決，例如企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱、治理結(jié)構(gòu)不完善、執(zhí)行力不足和監(jiān)督不到位等問題，這嚴重影響了財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢發(fā)揮，起不到應(yīng)有的降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的作用。因此需要加強對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，促進企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制水平的提高，真正降低企業(yè)各類經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。本文正是就要此研究背景展開對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的研究的，首先介紹了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的概念、作用以及目前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，針對這些問題提出改進對策，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制能力和水平，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的概念與意義

1.財務(wù)內(nèi)部控制的概念

財務(wù)內(nèi)部控制是指為了確保企業(yè)財務(wù)會計信息的真實可靠而采取的一系列的內(nèi)部控制措施，包括員工問責(zé)制度、財務(wù)審批制度、內(nèi)部審核制度和財務(wù)管理制度等內(nèi)容。財務(wù)內(nèi)部控制不僅需要制定各類規(guī)章制度，還需要企業(yè)各部門各員工的相互配合，及時共享財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息，并嚴格落實財務(wù)部門制定的財務(wù)計劃，只有這樣才能真正做好財務(wù)內(nèi)部控制工作。

2.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制對經(jīng)營風(fēng)險方法的意義

首先，財務(wù)內(nèi)部控制可以廣泛收集企業(yè)財務(wù)會計信息，從而提高財務(wù)數(shù)據(jù)分析的準確性和效率。企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的準確性和時效性關(guān)系到企業(yè)發(fā)展決策的制定，也關(guān)系到企業(yè)財務(wù)計劃的落實，因此需要通過財務(wù)內(nèi)部控制來廣泛收集各部門的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。只有財務(wù)數(shù)據(jù)信息收集得越全面越及時，財務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果才越準確，才能為企業(yè)決策提供良好的參考依據(jù)，從而促進企業(yè)長遠發(fā)展。其次，財務(wù)內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)財務(wù)管理效率和生產(chǎn)經(jīng)營效率。內(nèi)部控制本身就與企業(yè)各部門各項工作緊密聯(lián)系著，而通過財務(wù)部門來進行內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)各部門與財務(wù)部門的高效的溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)部門間財務(wù)數(shù)據(jù)信息的高效傳遞與共享，財務(wù)部門能夠快速獲得所需的財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息，從而提高財務(wù)管理效率，財務(wù)管理效率提升能夠有效降低財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營效率。再次，財務(wù)內(nèi)部控制可以有效保護企業(yè)資產(chǎn)安全，提高資金使用效率。利用財務(wù)內(nèi)部控制可以對企業(yè)每筆資金和資產(chǎn)進行計劃和控制，精準管控企業(yè)的收入與支出，并優(yōu)化資金配置，將資金用到該用之處，避免資金閑置浪費，提高資金使用效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。最后，財務(wù)內(nèi)部控制能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，為企業(yè)創(chuàng)造更大經(jīng)濟效益。通過財務(wù)內(nèi)部控制，可以對企業(yè)各項支出進行優(yōu)化調(diào)整，并收集供應(yīng)市場信息，尋求性價比更高的供應(yīng)商，從而有效控制成本，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.重視程度不夠

目前我國很多企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制認識還不夠深入和全面，尚未形成財務(wù)內(nèi)部控制意識，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制制度比較麻煩，費時費力，而且難以印證財務(wù)內(nèi)部控制的作用與效果，因此沒有建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)目光短淺，認為企業(yè)經(jīng)營目標是提高利潤，如果進行內(nèi)部控制，就要消耗一部分人力資源，不僅沒有提高企業(yè)營業(yè)額，還會增加額外支出，難以提高企業(yè)利潤。一些企業(yè)財務(wù)人員的思維模式僵化，雖然了解財務(wù)內(nèi)部控制的好處，但是習(xí)慣現(xiàn)在比較松散的財務(wù)管理制度，如果進行財務(wù)內(nèi)部控制，需要財務(wù)人員與各部門做好溝通交流，無疑會增加財務(wù)人員工作量，增加工作難度，出于惰性思維，很多企業(yè)財務(wù)會計人員還是比較排斥抵觸財務(wù)內(nèi)部控制的。正是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)部控制的曲解與不重視，才導(dǎo)致我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展緩慢，難以發(fā)揮其真正作用。

2.治理結(jié)構(gòu)不完善

目前我國很多企業(yè)是股份制，股權(quán)掌握在少數(shù)股東手中，股東對企業(yè)具有絕對的控制權(quán)，甚至?xí)芸毡O(jiān)事會，使得股東的權(quán)力不受約束，從而形成專橫獨斷的局面，這就是我國股份制企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善的主要體現(xiàn)。如果獨斷專權(quán)的股東對企業(yè)不夠了解或缺乏企業(yè)管理能力，就會掣肘企業(yè)各項制度的建立與實施，其中就包括財務(wù)內(nèi)部控制制度，雖然很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)支持財務(wù)內(nèi)部控制制度，但是具有企業(yè)控制權(quán)的股東卻倒行逆施，不按照財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進行財務(wù)管理工作，使得財務(wù)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，難以發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的效用。

3.缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估手段

大部分企業(yè)缺乏財務(wù)內(nèi)部控制意識和財務(wù)風(fēng)險控制意識，使得財務(wù)內(nèi)部控制不夠科學(xué)合理。財務(wù)內(nèi)部控制降低財務(wù)風(fēng)險的方法主要有財務(wù)風(fēng)險因素分析、內(nèi)部控制分析和定性風(fēng)險分析等方法，風(fēng)險因素分析主要是對造成財務(wù)風(fēng)險的各類因素進行歸納總結(jié)，然后分析各類因素發(fā)生概率及各自破壞性，根據(jù)不同風(fēng)險因素的發(fā)生概率和破壞性制定不同的風(fēng)險防范措施。內(nèi)部控制分析是指對各部門的各項工作進行分析，評判各項工作的風(fēng)險等級，然后根據(jù)風(fēng)險等級制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。定性風(fēng)險分析是指對各類財務(wù)風(fēng)險進行定性分析，評判財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率和破壞性，從而評定該財務(wù)風(fēng)險的等級，再根據(jù)風(fēng)險等級制定相應(yīng)防范措施。由于我國企業(yè)缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的認識，不懂得靈活運用這些財務(wù)風(fēng)險評估方法，加上我國企業(yè)自身在人員組織架構(gòu)、企業(yè)監(jiān)管和績效管理等方面存在的不足，使得內(nèi)部控制難以落實，尤其是在財務(wù)風(fēng)險評估過程中，難以收集到全面有效的數(shù)據(jù)信息，難以對各類財務(wù)風(fēng)險進行準確的評估。還有就是我國企業(yè)不懂得利用現(xiàn)代科技來提高財務(wù)風(fēng)險評估效率和質(zhì)量，例如通過人工智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計算技術(shù)等來對企業(yè)內(nèi)外部的數(shù)據(jù)信息進行深入全面分析，發(fā)現(xiàn)這些財務(wù)數(shù)據(jù)信息中的風(fēng)險因素從而對這些風(fēng)險因素進行評級，并進行風(fēng)險防控。

4.監(jiān)管機制不到位

我國的審計部門負責(zé)財務(wù)內(nèi)部控制工作，審計部門會對企業(yè)各部門的財務(wù)會計信息進行審計與分析，發(fā)現(xiàn)這些信息中存在的風(fēng)險因素，并及時通知相關(guān)部門負責(zé)人清除風(fēng)險隱患，確保各項工作的順利進行。但是在現(xiàn)實的財務(wù)內(nèi)部控制過程中，我國很多企業(yè)的審計部門缺乏財務(wù)監(jiān)督權(quán)，財務(wù)部門只負責(zé)財務(wù)相關(guān)工作，而沒有賦予企業(yè)管理權(quán)力，使得各部門對審計部門陽奉陰違，難以全面收集財務(wù)數(shù)據(jù)信息，更難以做好財務(wù)內(nèi)部控制工作。我國企業(yè)審計部門監(jiān)管機制不到位，主要體現(xiàn)在以下三方面。

一是審計范圍有限。企業(yè)審計部門負責(zé)對財務(wù)數(shù)據(jù)信息審計，但是審計的時間范圍和空間范圍有限，只關(guān)注財務(wù)報表、財務(wù)憑證的審計，缺乏企業(yè)內(nèi)部審計，使得內(nèi)部控制缺乏監(jiān)管。同時很多企業(yè)審計部門只注重事后審計，不注重事前和事中審計，等出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險后才知道行動，不懂得提前將財務(wù)風(fēng)險隱患消除，給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失。二是審計部門的審計缺乏獨立性。我國企業(yè)審計部門大多缺乏監(jiān)督權(quán)和獨立權(quán)，例如所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有真正分離，使得部門之間利益產(chǎn)生沖突，最終影響財務(wù)內(nèi)部控制效果。雖然有些企業(yè)實現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，但是財務(wù)內(nèi)部審計要受董事會和股東大會的混合監(jiān)管，兩者存在利益沖突，自然不會做好內(nèi)部審計工作，財務(wù)人員在審計時會畏首畏尾，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。三是企業(yè)內(nèi)部審計定位存在偏差。當前企業(yè)內(nèi)部審計的定位是財務(wù)監(jiān)督，因此內(nèi)部審計是財務(wù)管理的一部分，并非獨立于財務(wù)部門而對財務(wù)進行監(jiān)管的，而且也缺乏企業(yè)經(jīng)營理你，使得內(nèi)部審計失去監(jiān)管作用。一些企業(yè)的財務(wù)人員容易將內(nèi)部審計和財務(wù)管理工作弄混，將內(nèi)部審計納入財務(wù)部門，這樣就失去內(nèi)部審計的監(jiān)管作用，如果財務(wù)管理失去監(jiān)管，就容易滋生腐敗問題。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制防范經(jīng)營風(fēng)險的策略

1.提高管理層財務(wù)內(nèi)部控制的意識

企業(yè)高層對內(nèi)部控制的重視程度直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量水平。因此，應(yīng)當加強對企業(yè)高層的教育培訓(xùn)，提高其對內(nèi)部控制的認識，嚴肅對待內(nèi)部控制建設(shè)。首先，加強對企業(yè)內(nèi)部控制與可持續(xù)性發(fā)展之間聯(lián)系的教育，讓企業(yè)高層意識到，只有做好內(nèi)部控制制度的執(zhí)行工作，在內(nèi)部控制規(guī)范框架下加強建設(shè)，才能實現(xiàn)企業(yè)的長遠建設(shè)目標，才能推動企業(yè)的良性穩(wěn)定發(fā)展。其次，促使高層嚴格遵守內(nèi)部控制制度，使之成為自己的行為準則，由上至下作出表率，在各個部門、各個級別和各自崗位上，自覺遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度，深刻認識到內(nèi)部控制框架下，自身所承擔的責(zé)任、義務(wù)和權(quán)利，通過全員上下的自覺遵守，來確保企業(yè)日常經(jīng)濟決策、經(jīng)營事務(wù)的正常運行。最后，加強內(nèi)部控制文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部營造良好、科學(xué)、規(guī)范運行的文化氛圍，不斷提升企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認識，充分發(fā)揮文化對員工的行動導(dǎo)向作用。要抓住機會，調(diào)整多方資源，對企業(yè)內(nèi)部員工開展豐富多彩的內(nèi)部控制的教育活動。比如專家講座、在線視頻、參觀訪問活動等，以此來提高內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的貫徹力度，將內(nèi)部控制理念深深植入到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)之中。

2.完善治理結(jié)構(gòu)

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)也應(yīng)該加大改革，成長為現(xiàn)代型的組織結(jié)構(gòu)合理的經(jīng)濟主體，首先就是要建立現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)。建立所有權(quán)和管理權(quán)分離的制度建立健全董事會、監(jiān)事會和股東代表大會等組織形式，通過所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)和管理權(quán)的權(quán)利和責(zé)任的劃分，確保在企業(yè)內(nèi)部形成權(quán)利相互制衡、相互約束的管理格局。做好民主決策制度的完善和實施。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，對于總經(jīng)理建立良好的薪酬激勵和權(quán)力約束制度，使其所有的重大經(jīng)濟決策和管理行為能夠得到監(jiān)事會和董事會的有效監(jiān)督。避免一股獨大，降低專斷獨權(quán)、降低道德風(fēng)險，更好地實現(xiàn)受托責(zé)任履行。

在企業(yè)治理過程中，要將民主決策的理念堅持執(zhí)行到位。目前一些企業(yè)仍然存在一把手現(xiàn)象，在企業(yè)重大投投融資、合并、新上項目等財產(chǎn)決策活動中，民主決策的貫依然不夠，很多時候存在內(nèi)部決議、暗箱操作的現(xiàn)象，在民主決策走形式主義的情況下，就極有可能出現(xiàn)委托代理的危機，企業(yè)內(nèi)部管理者產(chǎn)生投機行為，增大運營風(fēng)險。因此，企業(yè)不僅要完善現(xiàn)代企業(yè)治理體系，更要將民主決策緊抓不放，堅決實行民主集體決策，堅決禁止高管個人主義行為。決策流程要合法，要走規(guī)范化的流程，保證程序嚴謹性，對決策參與者進行全面嚴格的監(jiān)督。保證股東參與公司治理的權(quán)利，包括知情權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、表決權(quán)和訴訟權(quán)等。大力弘揚現(xiàn)代企業(yè)治理文化和股權(quán)文化，尊重每一個股東在權(quán)利與價值方面的職能作用，自覺自愿地歡迎股東和社會公眾的監(jiān)督。

3.提高財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力

企業(yè)要想加強內(nèi)部控制執(zhí)行力，就要加強各部門之間的交流合作。一方面要多組織企業(yè)內(nèi)部工作會議，在會議上各部門闡述自己部門工作中遇到的問題，并呈交部門工作報告，將一段期間內(nèi)的部門工作情況在會議上呈現(xiàn)出來，從而讓各部門了解自己部門的工作情況以及相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，在工作會議上分析問題解決問題并共享信息數(shù)據(jù)，加強各部門之間的認識與了解。另一方面也要通過內(nèi)部控制的審計部門來加強與財務(wù)部門的溝通交流，做好財務(wù)會計信息的審計工作，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計信息中的問題并及時解決。

除此以外，要充分發(fā)揮財務(wù)稽核的職能作用，對財務(wù)的日常工作進行全面客觀地評估與改進，形成自我約束，這是加強財務(wù)內(nèi)部控制、降低運營風(fēng)險的第一道防線，因此，值得加倍重視，從源頭上降低風(fēng)險的發(fā)生幾率。一方面，增設(shè)財務(wù)稽核崗，做好對會計核算的監(jiān)督和規(guī)范，對企業(yè)會計信息及財務(wù)狀況進行及時、有效、持續(xù)性的監(jiān)督檢查，提高內(nèi)控管理水平，確保企業(yè)規(guī)范運行，不出現(xiàn)重大失誤。另一方面，財務(wù)部門也要看到財務(wù)稽核所具有的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督的作用，從自身內(nèi)部控制完善的視角，去發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理存在的問題，對發(fā)現(xiàn)的問題及時校正，以更加細致地開展日常財務(wù)工作。在做好事前和事中監(jiān)督的基礎(chǔ)上，在進一步強化內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計所具有的事后監(jiān)督作用。這是對財務(wù)稽核的再監(jiān)督，從企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的角度，看到企業(yè)在財務(wù)程序等方面存在的問題，依托信息技術(shù)，促進財務(wù)稽核與內(nèi)部審計的融合，強化自身的內(nèi)部控制有效性，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系。

4.加強企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，要做好財務(wù)內(nèi)部控制全過程監(jiān)督和監(jiān)督指導(dǎo)工作。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時要確定好內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點，然后對關(guān)鍵節(jié)點進行內(nèi)部控制監(jiān)督，確保實際財務(wù)狀況與內(nèi)部控制相符合。根據(jù)企業(yè)發(fā)展計劃、戰(zhàn)略目標來制定符合企業(yè)實際的內(nèi)部控制方案，并通過內(nèi)部控制監(jiān)管來確保內(nèi)部控制方案的落實。如果存在問題要及時反映，將責(zé)任落實到人，由專門的人員負責(zé)內(nèi)部控制問題后續(xù)處理工作。

其次，要引入內(nèi)部控制監(jiān)控和評估機制。企業(yè)內(nèi)部控制工作進行過程中，要明確各崗位人員職責(zé)，并要求監(jiān)管人員對內(nèi)部控制人員進行監(jiān)管，如果出現(xiàn)內(nèi)部控制人員存在問題、而監(jiān)管人員沒有監(jiān)管到位的情況，兩人都要受罰。內(nèi)部控制監(jiān)管主要對企業(yè)組織工作、審批、會計信息、業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)進行監(jiān)督管理，及時向領(lǐng)導(dǎo)反映監(jiān)督管理到的問題，并及時采取措施進行改正，避免損失擴大。

最后，要提高內(nèi)部控制報告的利用率。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制報告主要由企業(yè)審計部門負責(zé)，財務(wù)內(nèi)部控制報告內(nèi)容主要是各項財務(wù)數(shù)據(jù)的檢測結(jié)果，例如財務(wù)風(fēng)險因素檢測結(jié)果等。財務(wù)內(nèi)部控制結(jié)果出來后要由董事會和監(jiān)事會審批，主要是對財務(wù)內(nèi)部控制報告的合理性和科學(xué)性進行檢查，檢查無誤后根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制報告制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和計劃。然后將財務(wù)內(nèi)部控制報告分發(fā)給各部門負責(zé)人，各部門要根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制報告制定各部門的年度計劃，再根據(jù)年度計劃細分月度計劃和周計劃，審計部門定期對各部門的財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行審計，確保各部門嚴格按照計劃進行財務(wù)工作，從而確保財務(wù)內(nèi)部控制工作的全面落實。

四、結(jié)語

隨著市場競爭的日益激烈，我國企業(yè)為了提高自身競爭力，提高自身經(jīng)濟效益，日益注重財務(wù)內(nèi)部控制，這樣可以降低很多財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。但是，由于我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制起步比較晚，相關(guān)理論研究和制度都不完善，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制在制度制定和落實方面都存在問題；還有一些企業(yè)沒有認識到企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，對財務(wù)內(nèi)部控制不管不問，難以發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的作用。只有提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)部控制的意識，認清財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管，才能真正提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制水平，真正發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制提高企業(yè)經(jīng)濟效益，降低財務(wù)風(fēng)險的效用。