王 勵

(云南財經(jīng)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院，云南 昆明 650221)

人類關(guān)于國家征稅活動的思想源遠(yuǎn)流長。作為一種既定歷史發(fā)展階段有關(guān)稅收的使命觀與價值觀(馬國強，2019)，它們往往通過集中對稅收職能、作用在哲學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)乃至宗教學(xué)等多領(lǐng)域多維度的綜合實踐、反映思考并加以整合與提煉，從而歸納出一系列的稅收原則，統(tǒng)領(lǐng)形成既定時期圍繞國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)所需要的稅收理論和制度體系，從根本上指引保障著一國稅收分配活動的順利開展。

自中華人民共和國成立至今，我國的治稅思想、原則在實踐發(fā)展中積淀形成了豐富而寶貴的經(jīng)驗財富。當(dāng)前，世界正處在百年未有之大變局中，我國則位于戰(zhàn)略發(fā)展進(jìn)程的關(guān)鍵機(jī)遇期，需要進(jìn)一步全面總結(jié)治理理念、思想并匯聚提升稅收工作原則，從而大力推進(jìn)新時代中國特色社會主義的稅收治理改革扎實深入，在奮進(jìn)中華民族偉大復(fù)興“第二個百年夢”的目標(biāo)征程中開辟出更廣闊的前景。

一、中華人民共和國成立至1977年我國稅收工作指導(dǎo)思想的總體回顧

從根本上而言，一個時期的財稅工作理念、原則及目的定位，往往需要與國家該時期的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要和制定的大政方針相應(yīng)和。新民主主義革命時期(從1921年至1949年9月)，稅收工作是奪取革命政權(quán)與革命戰(zhàn)爭勝利的重要支柱；[1]在革命戰(zhàn)爭勝利后，1949年9月，中國人民政治協(xié)商會議第一屆全體會議通過了《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領(lǐng)》，其中第四十條明確了“國家的稅收政策，應(yīng)以保障革命戰(zhàn)爭的供給、照顧生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展及國家建設(shè)的需要為原則，簡化稅制，實行合理負(fù)擔(dān)”的基本方針。[2]為確保國民經(jīng)濟(jì)從戰(zhàn)爭狀態(tài)中盡快恢復(fù)穩(wěn)定并不斷發(fā)展，在高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制模式下，隨后近三十年的稅收實踐集中圍繞鞏固新生政權(quán)、建設(shè)社會主義工業(yè)化國家而展開。

從1949年10月到1956年基本完成社會主義改造，社會主義經(jīng)濟(jì)制度在我國基本確立。此后到1977年，中國共產(chǎn)黨帶領(lǐng)全國各族人民進(jìn)行了社會主義建設(shè)道路的不斷探索，計劃經(jīng)濟(jì)時代背景下的稅收實踐取得了很多寶貴的經(jīng)驗和教訓(xùn)。

1956年，生產(chǎn)資料私有制的社會主義改造取得了決定性勝利，我國公有制占絕對優(yōu)勢的社會主義經(jīng)濟(jì)制度初步建立。但在1958-1960年的工業(yè)大躍進(jìn)和“人民公社運動”中，因深受前蘇聯(lián)“非稅論”觀點及由其引申出來的“稅收無用論”思想左右，采取了片面簡化工商稅制甚至取消稅收的做法。稅種越減越少直至近乎單一稅制，稅務(wù)機(jī)構(gòu)遭到極大削弱，稅務(wù)干部大批下放，原有穩(wěn)定有序的財稅工作受到很大沖擊，嚴(yán)重傷及國民經(jīng)濟(jì)的正常穩(wěn)定運行。隨著后續(xù)國民經(jīng)濟(jì)調(diào)整“八字方針”和財稅綜合平衡原則的提出和實踐，“左”的思想影響逐步得到清理。再梳理了社會主義稅收的性質(zhì)和作用，恢復(fù)和健全了稅收制度和稅務(wù)機(jī)構(gòu)，增加了稅務(wù)編制，調(diào)改了稅收負(fù)擔(dān)，改進(jìn)了征收辦法，堵塞了稅收管理漏洞。

1966年至1976年期間，稅收被認(rèn)為與公有制經(jīng)濟(jì)和社會主義分配關(guān)系相矛盾，作用基本上被全盤否定。稅收制度被批為“煩瑣哲學(xué)”“條條專政”“管、卡、壓”，過度片面簡化；稅收工作被大幅削弱，財稅管理體制不斷反復(fù)調(diào)整，共計發(fā)生了七次變動。稅收管理權(quán)一再下放，稅收法紀(jì)遭到嚴(yán)重破壞，稅務(wù)機(jī)構(gòu)又一次被大范圍撤并，大批稅務(wù)干部被下放勞動，出現(xiàn)了“有稅無人收、有稅不會收、有人不收稅”的混亂局面，國家財政資金運轉(zhuǎn)狀況急劇惡化，嚴(yán)重削弱了國家財政稅收對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用和監(jiān)督能力，偷稅漏稅情況嚴(yán)重，國家稅收遭受極大損失。1975年，鄧小平同志主持中央日常工作，抓緊進(jìn)行了財政經(jīng)濟(jì)的全面整頓，強調(diào)稅收在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所具有的重要地位，重建了稅收管理體制，著手先后恢復(fù)了各級稅務(wù)職能部門，才使稅收管理各項工作逐步恢復(fù)正常并得到加強。[3]

回顧總結(jié)這個時期我國稅收工作的思想原則與實踐運行狀況，盡管因時代環(huán)境和內(nèi)外部各方面條件因素的制約影響，以及錯綜復(fù)雜的形勢變動而有過曲折反復(fù)，但黨和國家領(lǐng)導(dǎo)下的稅收，始終保持以人民的根本利益為中心，抓好人民政權(quán)人民稅收工作為根本的宗旨不變。

二、改革開放后稅收工作思想原則和發(fā)展目標(biāo)定位的根本轉(zhuǎn)變

1978年12月黨的十一屆三中全會的召開，確立了“解放思想、實事求是”的基本思想路線，提出了把全黨的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來、實行改革開放的根本指導(dǎo)方針。其后，至2011年間，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步確立，改革開放逐漸深入，黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收思想和原則更多沿著適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的方向發(fā)展；2012年黨的十八大召開以后，中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入新時代，國家治理戰(zhàn)略統(tǒng)一引領(lǐng)下的稅收工作更加朝向現(xiàn)代化科學(xué)治理邁進(jìn)。

(一)改革開放初期，逐步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的稅收工作思想與原則主張

1982年9月召開的黨的十二大會議上，鄧小平總結(jié)了自中華人民共和國成立以來黨的歷史經(jīng)驗，正式提出了“建設(shè)有中國特色的社會主義”的時代新命題；會議期間作出的《全面開創(chuàng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)新局面》的報告，提出了黨在新時期的總?cè)蝿?wù)是把我國建設(shè)成為具有高度文明、高度民主的社會主義現(xiàn)代化強國，使黨成功地實現(xiàn)了具有重大歷史性意義的偉大轉(zhuǎn)變。[4]

在20世紀(jì)80年代改革開放初期“摸著石頭過河”的實踐嘗試中，稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用得到全面重視和運用。在稅收作為重要經(jīng)濟(jì)杠桿的“稅收杠桿論”思想指引下，經(jīng)由1984年的稅制改革，我國形成了“多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次”的復(fù)合稅制。其后，在向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過渡階段，曾產(chǎn)生過“稅收萬能論”的思潮影響，片面夸大了稅收取得收入和調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)社會的功能和作用，把稅收視為解決改革中面臨的新情況新問題的首選“良藥”，脫離稅收征管現(xiàn)實條件先后開征了特別消費稅、筵席稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅等稅種，但稅制執(zhí)行效果并不理想。

1992年，黨的十四大正式確立了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)模式，及后1994年進(jìn)行的工商稅制改革建立了初步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的稅制體系，并與分稅制改革相結(jié)合，較科學(xué)地梳理和規(guī)范了國家與企業(yè)、中央與地方、國家與納稅人之間的財稅分配關(guān)系，奠定了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制運行的財稅基礎(chǔ)。這一次稅制改革，至今被認(rèn)為是自中華人民共和國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次，標(biāo)志著我國開始更加科學(xué)、理性地認(rèn)識稅收在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的職能作用，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下微觀經(jīng)濟(jì)主體公平市場競爭創(chuàng)造了基本條件，推動實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展與稅收增長相輔相成。

進(jìn)入21世紀(jì)，我國切實貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，扎實推進(jìn)全國基本公共服務(wù)均等化，尤其重視稅收在調(diào)節(jié)收入分配、提高社會公平程度和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面的作用發(fā)揮。自2006年起，征收了2000多年的農(nóng)業(yè)稅被廢止；屠宰稅、筵席稅等被取消，2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一等改革推進(jìn)下，我國的復(fù)合稅制逐漸科學(xué)合理簡化，稅收征管日漸簡便高效。

(二)2012年后建設(shè)中國特色社會主義現(xiàn)代化國家的稅收工作戰(zhàn)略思想與原則基調(diào)

黨的十八大召開以后，新時代的改革要求扎實保障、統(tǒng)籌深入推進(jìn)“四個全面”戰(zhàn)略布局，到2020年在財稅等關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革上取得決定性成果，稅制體系更加成熟定型，系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運行有效。特別是黨的十八屆三中全會進(jìn)一步明確了實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的全面深化改革總目標(biāo)，并站在國家戰(zhàn)略的新高度，對財政稅收作了全新定位，賦予了稅收在治國理政中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性地位和作用?！爸袊厣鐣髁x國家治理觀”為我國新發(fā)展階段的稅收現(xiàn)代化工作提供了強有力的政治思想指引和理論支持。通過“稅收治理”戰(zhàn)略的頂層整體設(shè)計，加強了我國稅收治理主體多元化、治理結(jié)構(gòu)分權(quán)化、治理方式民主化、治理手段文明化、治理技術(shù)現(xiàn)代化等特征(World Bank，1997)[5]的制度化保障和實踐維護(hù)，以往單純從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究政府稅收行為的“稅收管理”，對微觀經(jīng)濟(jì)主體利益產(chǎn)生影響的“稅務(wù)管理”思想的局限性以及相應(yīng)活動所帶來的片面性被突破，使稅收工作更好地全面服務(wù)于推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的整體需要。

三、貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局下的稅收工作原則提升

2020年，我國全面建成小康社會，“第一個百年夢”實現(xiàn)，也意味著改革開放進(jìn)入到全面建成社會主義現(xiàn)代化強國、實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興“中國夢”的第二個新征程。

黨的十九大報告點明了我國社會現(xiàn)階段的主要矛盾是人民日益增長的美好生活需要同不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾；并明確了以善治為特征的中國特色社會主義新時代國家治理的遠(yuǎn)景目標(biāo)。[6]針對高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展體系中重要組成部分的稅收制度建設(shè)，黨的十九屆五中全會提出應(yīng)“完善宏觀經(jīng)濟(jì)治理，建立現(xiàn)代財稅金融體制，建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)市場體系，加快轉(zhuǎn)變政府職能。”[7]黨的十九屆六中全會全面總結(jié)了黨的百年奮斗歷程，把“堅持人民至上”歸納為黨百年奮斗的十條歷史經(jīng)驗之一，突出強調(diào)了黨執(zhí)政興國的根本底氣所在。[8]

時代發(fā)展的新論斷、新課題要求建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強國征程中的稅收理念理論不斷發(fā)展完善，引領(lǐng)和保障改革開放正確前行。理念是行動的根本指引，治稅思想作為時代改革精神的重要一環(huán)，必然需要超越傳統(tǒng)單一的經(jīng)濟(jì)范疇，在貫徹新發(fā)展理念、服務(wù)新發(fā)展格局中與新發(fā)展階段的國家治理訴求應(yīng)和，依循歷史唯物主義關(guān)于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑之間的辯證關(guān)系定論，堅持辯證唯物主義認(rèn)識論、實踐論、方法論的基本指導(dǎo)思想，引領(lǐng)思考和提升現(xiàn)代化稅收治理的原則，從而以強有力的思想和行動保障推進(jìn)健全現(xiàn)代中國稅收治理的體系，提高稅收治理能力，更好地發(fā)揮稅收在國家治理現(xiàn)代化中的應(yīng)有作用。[9]

(一)堅定貫徹黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)首要原則

這是新時代中國特色社會主義稅收治理原則的第一出發(fā)點。1956年，毛主席在中國共產(chǎn)黨第八次全國人民代表大會預(yù)備會議上作《增強黨的團(tuán)結(jié)，繼承黨的傳統(tǒng)》講話時，明確指出了“理論與實踐的統(tǒng)一，是馬克思主義的一個最基本的原則?！盵10]

70余年的稅收實踐證明，我們黨在沒有先例可循，沒有現(xiàn)成做法照搬的情況下，堅定不移地發(fā)展中國特色社會主義道路，始終堅持并不斷加強中國共產(chǎn)黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，是歷史和人民的選擇，是新時代稅收理念理論發(fā)展創(chuàng)新、實踐改革工作不斷開新局的根本依循。習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想是馬克思主義中國化的最新成果，是全黨全國人民為實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興而奮斗的行動指南。在習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想指引下，才能確保新征程中中國特色的稅收治理現(xiàn)代化道路不斷沿著正確的政治方向前進(jìn)。

(二)堅守“以人民為中心”的基本原則，不斷弘揚光大社會主義稅收“全心全意為人民服務(wù)”的精神宗旨

這是迄今為止黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收工作能夠取得歷史性偉大成就的根源所在。[11]正是源于堅定抱持“為人民謀幸福，為民族謀復(fù)興”的初心和使命，才使得社會主義稅收“為民收稅、為國聚財”“取之于民、用之于民、造福于民” 的性質(zhì)和內(nèi)涵不斷得以豐富拓展，并在全國人民的衷心擁護(hù)和積極參與支持下如期實現(xiàn)了國家2020年全面建成小康社會的第一個“百年奮斗目標(biāo)”。要著力于經(jīng)濟(jì)和社會的更高質(zhì)量發(fā)展，必須更好地兼顧好效率與公平的關(guān)系，更好地踐行人民“共同富?！钡膴^斗目標(biāo)，預(yù)防化解治理中面臨的各種內(nèi)部和外部風(fēng)險，在堅持改革開放不斷擴(kuò)大惠民成果的同時，通過加強稅收對國民收入再分配的調(diào)節(jié)范圍和力度，積極調(diào)動社會力量、激發(fā)稅收“智能化”驅(qū)動力以集成提升“精細(xì)服務(wù)”“精確執(zhí)法”和“精準(zhǔn)監(jiān)管”實效，推進(jìn)社會公平正義，增進(jìn)人民福祉。

(三)堅持系統(tǒng)化法治稅收原則

這是深刻總結(jié)我國稅收工作中的歷史實踐經(jīng)驗教訓(xùn)，厲行社會主義法治國家、法治政府、法治社會一體建設(shè)在稅收治理領(lǐng)域的必由之路。稅收法治化是國家治理達(dá)到一定高度后政治文明成熟的重要標(biāo)志。新時代發(fā)展中的稅收整體治理，必須全面全方位融合貫穿經(jīng)濟(jì)、政治、社會、文化和生態(tài)文明發(fā)展全景，需要政府和所有社會成員在稅收法治化中合奏出和諧華美的稅收“樂章”。不斷推動貫徹落實“稅收法定”原則，加快稅收立法步伐、提升整體稅制立法質(zhì)量，才能在2025年如期將政府依法治稅行為全面納入法治軌道，全面增強法治稅收生態(tài)環(huán)境建設(shè)；并在執(zhí)行中引入整體政府理念，不斷深挖稅收征管體系的共治能力，以解決人民對更加幸福美好生活的向往訴求為政府依法行政的核心，在各行各業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)實體、社會組織和政府不同部門機(jī)構(gòu)之間通過“激勵相容”推進(jìn)共建成效，提高全社會的稅收遵從度和滿意度，更好地實現(xiàn)社會公共利益和國家利益的更大化追求。

(四)務(wù)實求真，不斷科學(xué)化開拓創(chuàng)新原則

這是稅收保障中國特色社會主義現(xiàn)代化強國建設(shè)不斷向前邁進(jìn)的動能所在。實踐證明，正是因為有了科學(xué)總結(jié)正反兩方面經(jīng)驗教訓(xùn)的實踐檢驗基石牢固支撐，黨才能團(tuán)結(jié)號召全國人民走上改革開放之路，帶動全體人民不斷發(fā)展致富。黨的十九屆六中全會《中共中央關(guān)于黨的百年奮斗重大成就和歷史經(jīng)驗的決議》，為新征程中深化稅收改革指明了正確方向。[12]“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”時代下飛速發(fā)展中的高科技賦能和“最大限度便利納稅人、最大限度規(guī)范稅務(wù)人”等稅收征管實踐經(jīng)驗的總結(jié)和制度體制機(jī)制創(chuàng)新，正在為實現(xiàn)我國“十四五”規(guī)劃綱要提出的“建設(shè)智慧稅務(wù)”現(xiàn)代化稅收治理的總目標(biāo)提供源源不絕的動力。

歷史是最好的教科書。聯(lián)系我國五千年發(fā)展史，從古至今，無論處于什么社會形態(tài)，采用何種社會經(jīng)濟(jì)體制做法，稅收都是歷史、實踐的產(chǎn)物，是經(jīng)?；纳鐣残枰?、一定的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平以及獨立經(jīng)濟(jì)利益主體的存在，從各個層面因素綜合影響下，共同決定了稅收的具體形式、內(nèi)容；[13]并不斷在科學(xué)意識和客觀規(guī)律的探索指引、專業(yè)治理水平和能力的歷煉提升中相應(yīng)促成了具體發(fā)展階段下稅收的工作原則、功能與實際作用演進(jìn)拓展，保證了不同時期國家經(jīng)濟(jì)社會的改革及該階段下的稅收改革順利進(jìn)行?；仡櫩偨Y(jié)中華人民共和國成立至今我國的稅收實踐，一直堅定采取了社會主義的基本政治經(jīng)濟(jì)制度，并始終將稅收工作服務(wù)于黨和國家發(fā)展的事業(yè)大局。奮進(jìn)新征程中，“整體推進(jìn)和重點突破相結(jié)合”的總體改革路徑指引下，稅收工作思想原則的提煉升華，必將引領(lǐng)稅收更好地肩負(fù)起時代發(fā)展賦予的排頭兵職責(zé)，堅定不移確保我國的現(xiàn)代化治理行穩(wěn)致遠(yuǎn)。