李浩茹

（天津師范大學(xué) 天津 300387）

一、現(xiàn)階段高校財務(wù)管理風(fēng)險

（一）運營風(fēng)險

高校的運營風(fēng)險，一般指的是資金的運行風(fēng)險，體現(xiàn)為財務(wù)管理風(fēng)險，即一旦存在資金不足的流動性風(fēng)險，高校的財務(wù)狀況因此會呈現(xiàn)失衡狀態(tài)?，F(xiàn)階段，我國高校的教育投入來源構(gòu)成主要是由財政撥款投入、事業(yè)收入和其他收入等因素構(gòu)成，其中以財政撥款投入為最主要部分。隨著高等教育“內(nèi)涵式”發(fā)展的需要，高校在其規(guī)模擴大到一定程度后，又面臨教學(xué)、管理水平亟待提升的迫切要求。而規(guī)模的擴張和水平的提高都需要大量資金的支持，對于主要依賴于財政資金的高校來說，很難滿足其長遠發(fā)展的目標(biāo)要求。而財政緊張地區(qū)的高校，更是處于勉力維持日常運轉(zhuǎn)的艱難境地。在人員經(jīng)費支出和必要運轉(zhuǎn)經(jīng)費支出占比日趨增大的情況下，高校資金的抗風(fēng)險能力大大降低，如果此時還存在習(xí)慣依賴、路徑依賴，缺乏資金風(fēng)險管控意識，不能有效做到“降本增效”“增收節(jié)支”的資金統(tǒng)籌控制，一旦資金出現(xiàn)缺口甚至斷流，那么高校將無法采取及時有效的措施來應(yīng)對嚴(yán)重的財務(wù)管理風(fēng)險，造成不可預(yù)料的后果和影響。

（二）籌資風(fēng)險

高校的籌資風(fēng)險，一方面表現(xiàn)為籌措資金的渠道有局限性，存在資金短缺的突出矛盾；另一方面表現(xiàn)為存量債務(wù)和新增債務(wù)帶來的利息成本壓力和還款壓力。對于高校而言，“內(nèi)涵式”發(fā)展和一流學(xué)科、一流專業(yè)建設(shè)是其首要工作目標(biāo)，各項發(fā)展均離不開資金的大量投入。然而，在財政撥款相對穩(wěn)定的情況下，高校增收的籌資渠道又有極大政策限制，且本質(zhì)上無法采取市場化、社會化的方式，整體收入存在“天花板”局限，資金無法保障事業(yè)發(fā)展的支出需要。同時，不少高校早年在新校區(qū)建設(shè)、擴大招生階段不得不銀行舉債以維持運轉(zhuǎn)，并面臨由此帶來的利息成本和還款壓力。在國家嚴(yán)控債務(wù)規(guī)模的政策要求下，除正常運轉(zhuǎn)所需外，高校還需準(zhǔn)備償債備付資金。高校負擔(dān)日益沉重，償債能力不足，不可避免地形成了籌資風(fēng)險。

（三）投資風(fēng)險

高校的投資風(fēng)險分為對外投資風(fēng)險和對內(nèi)投資風(fēng)險。高校對外投資一般是指開辦校辦企業(yè)，在經(jīng)濟發(fā)展的浪潮中，校辦企業(yè)大多跟不上市場的瞬息變化，暴露出經(jīng)營能力與管理理念的問題，無法實現(xiàn)盈利甚至出現(xiàn)虧損。但近年來在國家政策推動下，校辦企業(yè)改革提上日程，對于高校而言，對外投資風(fēng)險今后將不再是重點，對內(nèi)投資風(fēng)險成為更需要關(guān)注的內(nèi)容。對內(nèi)投資是指高校在對標(biāo)自身定位和發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，對校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、人才引進、設(shè)備購置、實驗室建設(shè)等方面進行的重點投入。從成本角度而言，教育行業(yè)普遍具備回收期較長的特點，內(nèi)涵式建設(shè)的各項收益無法短期實現(xiàn)。如果沒有結(jié)合學(xué)校自身情況做科學(xué)、長遠的項目規(guī)劃，缺少可行性論證分析，從而造成資源沉淀浪費，資金使用效率大大降低，無法實現(xiàn)預(yù)期收益。

二、現(xiàn)階段高校財務(wù)管理風(fēng)險防范面臨的困難

（一）管理模式方面

很多高校的管理層更加關(guān)注學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、教學(xué)質(zhì)量、科研成果、招生規(guī)模和就業(yè)率等與學(xué)校事業(yè)發(fā)展目標(biāo)結(jié)合密切的工作，對于起到支撐保障作用的財務(wù)工作重視程度不夠，存在思維定式，忽視了財務(wù)管理對高校內(nèi)涵式發(fā)展的重要作用，甚至缺少高校作為一個法律主體的風(fēng)險意識。在思維意識較為薄弱的影響下，學(xué)校內(nèi)部各項財務(wù)管理的制度不能貫徹落實，財務(wù)內(nèi)控的流程不能有效執(zhí)行。究其原因，一是受學(xué)校整體環(huán)境影響造成的管理能力不夠；二是既有的管理模式形成的權(quán)責(zé)不清甚至是權(quán)利失控，認為分散、降低風(fēng)險就是分散、降低權(quán)利。另外，多數(shù)教職工認為財務(wù)風(fēng)險管理只是財務(wù)部門的職責(zé)，沒有在工作中建立財務(wù)風(fēng)險意識，殊不知任何教育教學(xué)科研活動都與資金密切相關(guān)，缺少風(fēng)險意識就極易出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的疏漏。與此同時，部分高校的財務(wù)人員還處于簡單核算記賬的落后理念階段，沒有樹立管理會計的思維，無法及時識別財務(wù)風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制方面

當(dāng)前，我國多數(shù)高校的內(nèi)部控制建設(shè)效果不理想，出現(xiàn)問題的原因主要是在制度和執(zhí)行層面。

1.體系不完整，內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

沒有結(jié)合單位整體層面和六大業(yè)務(wù)層面制定符合政策要求的規(guī)章制度，原文引用上級部門或照搬照抄其他單位的現(xiàn)成文件，形式大于內(nèi)容，并不適合學(xué)校自身情況和發(fā)展需要，內(nèi)部控制要么缺失，要么流于表面。

2.制度銜接存在問題，執(zhí)行不暢

高校在做本校內(nèi)部控制建設(shè)時，沒有站在全局視角上制定制度和設(shè)計流程，內(nèi)控制度沒有覆蓋學(xué)校的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只是從部門職責(zé)的角度入手而不是從業(yè)務(wù)上入手，導(dǎo)致各個環(huán)節(jié)無法互相牽制，參與業(yè)務(wù)的部門和工作人員之間也無法配合，銜接不順暢、不緊密，出現(xiàn)風(fēng)險的可能性大大提高。

3.執(zhí)行不到位

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層和教職員工沒有意識到內(nèi)控的重要性，還是依賴于固有的經(jīng)驗、做法，不主動地學(xué)習(xí)內(nèi)控政策文件，財務(wù)風(fēng)險觀念沒有緊跟時代發(fā)展的要求，從而使執(zhí)行效果大打折扣，無法及時在業(yè)務(wù)開展過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題。

（三）財務(wù)管理方面

高校在財務(wù)管理方面的兩個重點，一是預(yù)算管理，二是核算管理。

預(yù)算管理作為財務(wù)管理的核心工作，是內(nèi)控的一個重要環(huán)節(jié)，對高校的財務(wù)保障、正常運轉(zhuǎn)和長期發(fā)展有著直接且深遠的影響。預(yù)算管理是控制財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵方式和重要途徑，然而在實際情況中卻存在較為突出的問題。

1.對校內(nèi)預(yù)算管理的重要性認識不足，預(yù)算編制過程只是紙上談兵

編制預(yù)算隨意性過強，認為預(yù)算既然是全校的資金統(tǒng)籌，在執(zhí)行過程中隨時調(diào)整即可，沒有結(jié)合學(xué)校的整體發(fā)展規(guī)劃和實際業(yè)務(wù)需求進行科學(xué)系統(tǒng)的編制。學(xué)校和業(yè)務(wù)部門不重視，認為預(yù)算編制僅僅是財務(wù)部門的職責(zé)范圍，對往年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)依賴性過大，造成預(yù)算編制與實際情況不符、業(yè)務(wù)開展與資金支出難以匹配的局面，預(yù)算管理的作用難以有效發(fā)揮，沒有達到導(dǎo)向和控制的目的。

2.預(yù)算執(zhí)行過程不規(guī)范

由于預(yù)算編制隨意性過強，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的規(guī)劃，使得預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)各種問題，諸如項目支出進度緩慢、預(yù)算資金額度過大或過小等，不僅會出現(xiàn)預(yù)算額度隨意調(diào)整的情況，甚至導(dǎo)致為了花錢而花錢、突擊花錢、違規(guī)采購、提前付款等問題，造成校內(nèi)資源的極大浪費，讓預(yù)算管理形同虛設(shè)，沒有起到保障和約束作用。

核算管理是財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，是內(nèi)部控制的重要抓手，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的最終體現(xiàn)。會計核算如果出現(xiàn)問題，那么財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制將無法得到準(zhǔn)確、有意義的結(jié)果。一方面，會計制度的變革、規(guī)章政策的更新以及管理要求的變化，給財務(wù)人員和教職員工帶來了新的挑戰(zhàn)。財務(wù)人員的專業(yè)能力無法全面掌握和適應(yīng)核算要求，容易出現(xiàn)審核漏洞；教職員工不能及時獲取、學(xué)習(xí)最新的財務(wù)要求，報銷流程不規(guī)范、手續(xù)不齊全等問題將頻頻出現(xiàn)，導(dǎo)致退單情況居高不下，既影響核算效率和質(zhì)量，也側(cè)面反映出內(nèi)控失效。另一方面，信息技術(shù)手段的提升和信息化服務(wù)需求導(dǎo)致財務(wù)人員能力不足，財務(wù)人員使用信息化平臺維護數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)的水平不夠，無法保證信息流程的規(guī)范性和數(shù)據(jù)的安全性。

（四）信息系統(tǒng)方面

高校財務(wù)信息化建設(shè)工作已推進多年，但隨著信息技術(shù)的突飛猛進，財務(wù)信息化程度也需要隨之不斷改進提高。當(dāng)前，高校財務(wù)信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)互通互聯(lián)的程度不高，信息化完善程度不夠，財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的共享存在一定的困難，信息孤島的現(xiàn)象較為普遍。由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間相互獨立，導(dǎo)致內(nèi)部控制流程在信息系統(tǒng)之間無法實現(xiàn)順暢銜接，權(quán)責(zé)審批無法用信息化的技術(shù)手段實現(xiàn)，還依賴于傳統(tǒng)的紙單式的傳遞流程，內(nèi)部控制的效果受到影響，要想實現(xiàn)內(nèi)控的有效監(jiān)督和制約作用，要付出相當(dāng)大的人力物力成本。同時，信息化系統(tǒng)的建設(shè)還處于“輕管理、重業(yè)務(wù)”的階段，無法實現(xiàn)學(xué)校整體資源的整合共享，不僅出現(xiàn)各個部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)重復(fù)建設(shè)導(dǎo)致的資源浪費問題，還導(dǎo)致管理水平和管理效率低下。另外，財務(wù)信息系統(tǒng)與政策制度的關(guān)聯(lián)度不夠，內(nèi)控制度和內(nèi)控流程的更新變化在信息系統(tǒng)中常常是滯后的，甚至是無法體現(xiàn)。

三、現(xiàn)階段高校財務(wù)管理風(fēng)險的防范路徑

（一）重視人員建設(shè)

現(xiàn)階段高校防范財務(wù)風(fēng)險，必須要重視人員隊伍的建設(shè)。

一是要轉(zhuǎn)變管理思維，正確認識財務(wù)風(fēng)險對于學(xué)校自身發(fā)展的重要影響。管理層要樹牢內(nèi)部控制管理思維，教職人員要積極參與并以身作則，重視財務(wù)風(fēng)險帶來的隱患，把財務(wù)風(fēng)險防范提高到學(xué)校整體大局的角度，在制定學(xué)校整體發(fā)展規(guī)劃時牢牢把握風(fēng)險意識的底線、防線，明確財務(wù)風(fēng)險防范對于事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、學(xué)校正常運轉(zhuǎn)的重要意義，積極促進財務(wù)管理系統(tǒng)、制度、機構(gòu)的建立健全。

二是要提升財會隊伍素質(zhì)，提高財會人員的專業(yè)能力。除了具備與崗位適應(yīng)度匹配的會計知識外，還需要積極學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、技能知識，提升信息數(shù)據(jù)處理水平，提高會計信息質(zhì)量。通過自主學(xué)習(xí)、組織培訓(xùn)、研討交流等方式，主動了解各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的發(fā)生情況和要求，從傳統(tǒng)會計人員向管理會計人員轉(zhuǎn)型，成為復(fù)合型的高素質(zhì)財會技術(shù)人才，而不只是局限于核算的視角，從而對學(xué)校的整體價值和業(yè)務(wù)運行效果全面了解和掌握。

（二）扎實內(nèi)部控制

高校防范財務(wù)管理風(fēng)險，必須要扎實內(nèi)部控制，把握源頭，控制過程，降低財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。在做本校內(nèi)部控制建設(shè)時，需要高屋建瓴式地站在全局視角上制定制度和設(shè)計流程，讓內(nèi)部控制體系成為一個有機整體，各個經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程和參與部門都有職、有權(quán)、有責(zé)，所有環(huán)節(jié)是互相配合、互相牽制的，這樣內(nèi)部控制才能完整、系統(tǒng)、有效地發(fā)揮作用，從而規(guī)避、降低財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。有效的內(nèi)部控制，一是要搭建完善的內(nèi)部控制體系，形成良好的內(nèi)控環(huán)境，這也是學(xué)校正常、有效運行的保障。按照國家和主管部門的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合高校的實際情況，制定一套適合自身發(fā)展的內(nèi)控體系，并隨著內(nèi)外部環(huán)境、條件、要求的變化，適時地進行必要調(diào)整。組建內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，科學(xué)制定單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，讓學(xué)校成為以制度為抓手、用職責(zé)明晰權(quán)責(zé)的有機運行整體，形成良好的內(nèi)控參與氛圍，對落實內(nèi)控工作起到積極正面的作用。二是要全面梳理內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程。流程是內(nèi)控實現(xiàn)的途徑是對體系制度的細化詳解，是崗位職責(zé)的具體表現(xiàn)。內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)在深入、全面梳理的基礎(chǔ)上設(shè)計的，在此過程中總結(jié)出每個節(jié)點存在的風(fēng)險點，并確定其風(fēng)險類別、等級和責(zé)任主體，制定應(yīng)對風(fēng)險的政策依據(jù)和處理辦法，把相關(guān)責(zé)任具體細化到崗位上。通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)范、監(jiān)督和制約，從而實現(xiàn)風(fēng)險控制與防范的目的。三是要建立有效組織機制，合理設(shè)置各部門、崗位的相關(guān)職責(zé)，實行崗位責(zé)任制，并對關(guān)鍵崗位進行有效控制。構(gòu)建合理、科學(xué)的管理體系，對日常的業(yè)務(wù)工作和財務(wù)工作進行有機協(xié)調(diào)和管理，履行崗位職責(zé)，實現(xiàn)崗位牽制，發(fā)揮各自才能，從而提高工作效率。

（三）強化監(jiān)督運行

高校應(yīng)強化監(jiān)督運行，關(guān)注風(fēng)險預(yù)警，強化事前、事中監(jiān)督。當(dāng)前，高校在監(jiān)督工作上多為事后監(jiān)督，主要方式是紀(jì)檢、審計的專項檢查工作。為適應(yīng)新時期的需要，高校必須要轉(zhuǎn)變事后監(jiān)督的慣性思維，逐漸加強事前預(yù)防和事中監(jiān)督。紀(jì)檢、審計等部門作為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，要充分運用其職責(zé)和專業(yè)范疇，組織相關(guān)培訓(xùn)，強化教職人員和財務(wù)人員的風(fēng)險意識，共同筑牢監(jiān)督的風(fēng)險防護長堤，從源頭解決財務(wù)管理風(fēng)險問題。審計人員、財務(wù)人員以及業(yè)務(wù)人員能夠及時地、盡早地準(zhǔn)確分析和判別財務(wù)風(fēng)險隱患，有效地進行風(fēng)險預(yù)警。審計監(jiān)督工作常態(tài)化發(fā)展，完善、健全審計監(jiān)督機制，以風(fēng)險防范為導(dǎo)向，對學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展進行全面和重點審計監(jiān)督，不給監(jiān)督管控留下空白失效的余地，從而規(guī)避財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。

（四）提升信息水平

在信息技術(shù)手段成為社會發(fā)展重要構(gòu)成的當(dāng)今社會，高校想要實現(xiàn)更有效的財務(wù)管理風(fēng)險管控，必須要利用好信息化建設(shè)這個抓手，做好硬件設(shè)備搭建，提升信息軟件的管理水平。高校作為教育領(lǐng)域有可能實現(xiàn)財務(wù)信息化的群體，要充分利用這個優(yōu)勢，掌握前沿的信息化技術(shù)手段，培養(yǎng)專業(yè)化的復(fù)合型人才，通過信息化平臺，提高財務(wù)核算質(zhì)量，做好財務(wù)數(shù)據(jù)分析，提煉有效財務(wù)信息，為識別風(fēng)險打好堅實基礎(chǔ)。用大數(shù)據(jù)平臺的概念，打破信息繭房效應(yīng)，把業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息整合集成，一方面提高服務(wù)保障水平和效率，另一方面實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，讓內(nèi)控流程上下銜接、互通互聯(lián)。

四、結(jié)語

綜上所述，準(zhǔn)確識別財務(wù)管理風(fēng)險，有效防范財務(wù)管理風(fēng)險，對于高校穩(wěn)定而長遠的發(fā)展有著非常重要的意義。面對經(jīng)濟社會高速發(fā)展帶來的良好機遇，高校必須結(jié)合自身情況及外部因素，總結(jié)當(dāng)前財務(wù)管理風(fēng)險的表現(xiàn)內(nèi)容，分析防范風(fēng)險過程中面臨的實際困難，設(shè)計出行之有效的風(fēng)險防范路徑，建立一套完整、成熟的財務(wù)風(fēng)險防范機制，同時規(guī)范管理、加強監(jiān)督，才能應(yīng)對隨之而來的挑戰(zhàn)。從而保障辦學(xué)資金安全、高效使用，保證教育工作順利、有序開展，為高校在新時代“內(nèi)涵式”發(fā)展道路上保駕護航。