宋華妮

（山東新富佳悅大酒店有限公司 山東濰坊 261000）

當前，我國酒店行業(yè)獲得了快速的發(fā)展，星級酒店的數(shù)量和服務(wù)質(zhì)量也在持續(xù)提升，獲取了較好的經(jīng)濟效益。但是隨著星級酒店行業(yè)內(nèi)競爭程度的加劇，星級酒店的財務(wù)壓力和管理風(fēng)險也在不斷增多，很多星級酒店甚至不得不進行業(yè)務(wù)經(jīng)營模式上的轉(zhuǎn)型。這必然會帶來酒店財務(wù)會計工作上的多元變化，星級酒店企業(yè)只有對財務(wù)會計內(nèi)部控制工作給予高度重視，才能更好地保證酒店的健康運營與持續(xù)發(fā)展。同時，星級酒店在滿足多元化市場需求的過程中，需要建立差異化的品牌競爭力，形成特色化、人性化的服務(wù)產(chǎn)品，所以需要從財務(wù)會計角度，強化內(nèi)部控制的科學(xué)性、針對性和有效性，進而實現(xiàn)提高酒店企業(yè)市場競爭力的目標。

一、星級酒店實施財務(wù)會計內(nèi)部控制的基本原則

（一）全面性原則

星級酒店在實施財務(wù)會計內(nèi)部控制的過程中，必須遵循全面性的原則。這是因為星級酒店的財務(wù)會計工作內(nèi)容比較復(fù)雜，涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也非常廣泛，只有遵循財務(wù)會計內(nèi)部控制的全面性原則，才能對酒店內(nèi)部各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行有效的把握，便于多個部門之間的信息資源共享和協(xié)同配合，進而實施更加全面和有效的監(jiān)督，有效控制酒店內(nèi)部風(fēng)險，更好地發(fā)揮財務(wù)會計內(nèi)部控制的作用和效能。

（二）長期性原則

基于星級酒店業(yè)務(wù)類型的多樣性、持續(xù)性等特征，酒店在實施財務(wù)會計內(nèi)部控制時還需要遵循長期性的原則。這是因為酒店的財務(wù)會計工作本身就是一個長期性、持續(xù)性的過程，不可能進行割裂式的管理，需要加強橫向?qū)Ρ扰c縱向聯(lián)系；同時，隨著酒店行業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的變化，酒店企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境和財務(wù)風(fēng)險也是不斷發(fā)展變化的，所以只有實施持續(xù)性的財務(wù)會計內(nèi)部控制，才能科學(xué)、持續(xù)地記錄財務(wù)會計信息，便于開展財務(wù)分析與風(fēng)險評估，進而提高內(nèi)部控制的針對性和有效性。

（三）潛在性原則

從根本上講，星級酒店的財務(wù)會計內(nèi)部控制工作是要服務(wù)于酒店風(fēng)險防控和經(jīng)濟效益提升的，各種類型的內(nèi)部控制措施與酒店的經(jīng)營管理目標并不是對立、排斥的關(guān)系，而是補充和輔助的關(guān)系，所以財務(wù)會計的內(nèi)部控制不可以“喧賓奪主”，要充分考慮到酒店經(jīng)營管理的實際以及其他部門的實際情況，制定科學(xué)的財務(wù)會計內(nèi)部控制方案和制度，避免單純?yōu)榱丝刂贫刂疲霈F(xiàn)內(nèi)部失控和得不償失的局面。

（四）制衡性原則

星級酒店的內(nèi)部控制會涉及多個部門和業(yè)務(wù)內(nèi)容，所以在內(nèi)部控制實踐中國如何實現(xiàn)各個部門之間的相互制衡就顯得格外重要。只有營造出了良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍，才能在達成內(nèi)控目標的基礎(chǔ)上，兼顧星級酒店的經(jīng)營效益，這樣才更容易達到內(nèi)部控制和降低財務(wù)風(fēng)險的目的。具體來說，星級酒店需要從縱向和橫向兩個維度制定制衡性規(guī)則，橫向上要便于相互監(jiān)督和協(xié)調(diào)配合，縱向上則要形成良好的上下級關(guān)系，既能實現(xiàn)一定的牽制目的，又要便于上下級監(jiān)督，進而降低內(nèi)控風(fēng)險發(fā)生的可能性。例如，對于酒店市場運營過程中產(chǎn)生的費用，在進行報銷時必須制定嚴格的報銷流程，同時明確劃分各部門以及相關(guān)人員的職責(zé)，要對相關(guān)部門和人員對發(fā)票內(nèi)容的真實性進行認真審查后，才能最終簽字確認并予以報銷。

二、星級酒店財務(wù)會計內(nèi)部控制面臨的問題與挑戰(zhàn)

（一）酒店服務(wù)不是標準產(chǎn)品，建立內(nèi)控體系存在難度

與制造類企業(yè)不同，星級酒店的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是服務(wù)性產(chǎn)品，而且側(cè)重于個性化、差異化，不同的客戶也必然會有不同的需求，這就需要星級酒店在面向客戶提供終端產(chǎn)品時，既要滿足客戶的基本需求，又要突出自身的品牌文化與個性特征。即便是同一類型的顧客，其業(yè)務(wù)需求也可能會存在很大的差異，甚至同一顧客在不同時期的需求也會不同，加上社會發(fā)展的不斷變化，星級酒店的業(yè)務(wù)服務(wù)標準也在不斷升級和變化，這都給星級酒店實施財務(wù)會計內(nèi)部控制增加了難度。如果酒店的內(nèi)部控制理念或措施出現(xiàn)滯后性，或者財務(wù)會計內(nèi)部控制的涵蓋面比較小，就容易出現(xiàn)酒店財務(wù)會計內(nèi)部控制工作與實際經(jīng)營情況相脫節(jié)的情況，財務(wù)管理工作的作用與職能也必然會大打折扣。

（二）預(yù)算管理不夠細化，缺乏全程有效監(jiān)管

基于星級酒店的業(yè)務(wù)特點和財務(wù)管理的實際，推行全面的預(yù)算編制和執(zhí)行過程至關(guān)重要，但是很多星級酒店在全過程執(zhí)行的監(jiān)督管理方面投入不足，影響了財務(wù)會計預(yù)算管理措施的有效貫徹與執(zhí)行。同時，酒店企業(yè)的發(fā)展往往具有一定的周期性，通常前期投入的資金量比較大，后期需要通過有效的運營才能逐漸實現(xiàn)盈利。另外，盈利后也時常需要重新投入資金進行裝修和服務(wù)系統(tǒng)的升級等，以便在運營發(fā)展進程中不斷實現(xiàn)檔次升級和更新?lián)Q代，這就更需要加強預(yù)算管理與過程控制。但從很多酒店財務(wù)會計的工作實踐與內(nèi)容來看，雖然預(yù)算管理都會有所涉及，但是預(yù)算管理的廣度和深度卻參差不齊，很多酒店仍舊按照傳統(tǒng)財務(wù)核算方式進行相關(guān)科目的設(shè)置，缺乏整體布局和長遠規(guī)劃，有時也會存在一定的主觀性。這對酒店實施全面的預(yù)算管理和內(nèi)部控制實踐相對不利，甚至?xí)斐蓛?nèi)部控制目標上的偏差，致使酒店經(jīng)營管理效率的下降。此外，星級酒店在財務(wù)會計預(yù)算管理與過程監(jiān)督上的不足，還會影響酒店預(yù)算評估與管理決策的準確性，嚴重時會直接影響酒店的決策水平和管理質(zhì)量。

（三）沒有形成良性的內(nèi)部監(jiān)督和反饋機制

星級酒店財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的開展，需要對酒店的財務(wù)信息和市場信息進行準確把控。這其中既包括常規(guī)的財務(wù)信息，也包括市場和顧客反饋的信息，應(yīng)當將其有效納入酒店內(nèi)部控制體系當中。但是有的星級酒店因為資金投入和人才配置等因素的考慮，在酒店財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過程中，內(nèi)部監(jiān)督與反饋機制的投入相對不足，其內(nèi)部控制工作主要還是依靠財務(wù)部門來實現(xiàn)，其他部門的監(jiān)督職能沒有得到充分利用，且主要是通過財務(wù)會計核算等手段進行常規(guī)監(jiān)督、事后監(jiān)督，其他部門未能成為有效的監(jiān)督主體，反而多是以監(jiān)督對象的角色而存在。這就使得酒店企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督氛圍不夠活躍，內(nèi)部監(jiān)督資源和信息的共享程度相對較弱，這必然會降低星級酒店在整體上的內(nèi)部控制與監(jiān)督力度，影響酒店企業(yè)經(jīng)營業(yè)績目標的順利實現(xiàn)。

（四）缺乏有效的內(nèi)部控制評價

企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，是一個循序漸進、持續(xù)深入的過程，需要內(nèi)部控制評價的檢驗和推動，星級酒店企業(yè)同樣也不例外。內(nèi)部控制評價所開展的目的，主要是對內(nèi)部控制活動以及內(nèi)部控制制度的實施進行相應(yīng)的檢驗，通過內(nèi)部控制評價全面發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)在實施過程中所存在的問題，在對存在問題進行分析之后，再有針對性地提出對應(yīng)措施。從我國星級酒店財務(wù)會計內(nèi)部控制的實踐情況來看，內(nèi)部控制評價常常處于相對弱化的位置，很多企業(yè)甚至還沒有建立科學(xué)、明確的內(nèi)部控制評價標準，所以在財務(wù)會計實踐中也就沒有意識開展內(nèi)部控制的優(yōu)化工作，無法發(fā)現(xiàn)和收集不科學(xué)、不合理的財務(wù)信息和經(jīng)營管理問題，無法第一時間為財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的健全和優(yōu)化提供相應(yīng)的參考依據(jù)，也不利于星級酒店內(nèi)部控制體系的長期規(guī)劃和構(gòu)建。

三、提升星級酒店財務(wù)會計內(nèi)部控制質(zhì)量的有效措施

（一）建立面向酒店的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系

針對星級酒店在新時代背景下面臨的內(nèi)部控制問題，要想提高財務(wù)會計管理水平和各類風(fēng)險的防控能力，就應(yīng)建立面向星級酒店業(yè)務(wù)特點的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系。有條件的星級酒店可以建立專門的內(nèi)部控制部門或?qū)徲嫴块T，或者由酒店的財務(wù)部門帶領(lǐng)客房部、餐飲部、營銷部、采購部等部門，共同制定內(nèi)部控制制度體系，以便更好地保證酒店經(jīng)營管理活動的順利開展。具體來說，星級酒店的財務(wù)會計內(nèi)部控制建設(shè)，可以從酒店日常的各項經(jīng)營數(shù)據(jù)出發(fā)，分為收入控制、成本控制、預(yù)算控制、會計質(zhì)量控制等方面，然后明確劃分各個部門和一線人員的內(nèi)部控制制度，豐富內(nèi)部控制的主體和途徑，明確各類內(nèi)部控制人員的責(zé)任。這樣可以減少酒店內(nèi)部責(zé)任不明、相互推諉方面的問題，避免產(chǎn)生財務(wù)信息不對稱以及壞賬等風(fēng)險。同時，財務(wù)部門可以設(shè)立稽核崗位，并安排其他部門的專門人員與之對接，這樣便于對星級酒店的日常經(jīng)營賬單進行監(jiān)督審查，按照財務(wù)會計內(nèi)部控制的要求進行全面生產(chǎn)與監(jiān)督，確保各類內(nèi)部控制制度和措施的有效貫徹。此外，對于成本控制與預(yù)算控制等環(huán)節(jié)，還可以通過招投標等方式，科學(xué)、慎重地選擇酒店的供應(yīng)商，嚴把物資采購的質(zhì)量關(guān)、成本關(guān)，并對物資流向和使用情況進行全面審核，避免出現(xiàn)鋪張浪費和利益侵占等情況，更好地保障酒店企業(yè)利益的最大化。

（二）細化預(yù)算管理規(guī)則，構(gòu)建全過程執(zhí)行與監(jiān)督體系

星級酒店財務(wù)會計的預(yù)算管理,之所以沒有得到最大程度的發(fā)揮，一個很重要的原因就是預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)不過硬，未能全面、有效地貫徹酒店的預(yù)算管理制度，建立起面向全過程的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督體系。因此，星級酒店必須細化預(yù)算管理規(guī)則，構(gòu)建面向酒店內(nèi)部控制需要的全過程預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督體系。首先，星級酒店要提高預(yù)算管理人員的內(nèi)部控制意識和能力，要在深入了解酒店業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個階段酒店所處的市場環(huán)境進行財務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)編制，進而確保在科學(xué)控制成本投入的基礎(chǔ)上，對酒店企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和投資方向提供應(yīng)有的財務(wù)支持，增強酒店有限資金的利用效率。其次，酒店的財務(wù)會計與預(yù)算部門，一定要增強預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督管理意識，建立起一套全面且細致的預(yù)算管理機制，細化預(yù)算管理的具體規(guī)則，并將其貫徹落實到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，避免和減少“拍腦袋”的預(yù)算管理決策，這樣才能增強面向全過程的預(yù)算管理與監(jiān)督質(zhì)量。再次，酒店的預(yù)算管理和執(zhí)行監(jiān)督，還要與酒店自身的目標任務(wù)及績效管理相掛鉤，這樣才能制定出科學(xué)可行的預(yù)算指標。

（三）建立健全溝通、反饋與共享機制

基于酒店服務(wù)產(chǎn)品以及酒店行業(yè)的特殊性，要想在個性化服務(wù)中實現(xiàn)良好的經(jīng)營管理目標，避免潛在風(fēng)險的擴大化，有必要在酒店的財務(wù)會計部門建立溝通、反饋機制，進而及時地收集市場反饋信息，了解會計等基層部門存在的風(fēng)險和問題，在酒店內(nèi)部形成相互監(jiān)督、相互協(xié)作的良好氛圍。同時，酒店企業(yè)要積極建立和完善信息一體化體制，注重財務(wù)信息的共享，這樣可以促進酒店內(nèi)部各類資源的及時傳遞和共享，提高對酒店行業(yè)市場的響應(yīng)速度，加快星級酒店財務(wù)會計和風(fēng)險控制的信息化水平，實現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)部控制的線上線下融合發(fā)展。星級酒店企業(yè)在建立健全溝通、反饋與共享機制的過程中，不僅要樹立融合性、一體化思維，更好樹立先進的信息化思維，以信息設(shè)備、手段、技術(shù)來實現(xiàn)各個部門間的信息傳遞與溝通，建立健全酒店管理的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)較大程度的人機結(jié)合，確?？蓪崿F(xiàn)對相關(guān)問題與風(fēng)險的準確定位，并快速形成預(yù)防性管理措施或應(yīng)對意見，避免各類風(fēng)險和損失的進一步延伸，如Opera、Sabre、西軟、石基、綠云等酒店管理系統(tǒng)。其市場占有率相對較高，功能也比較豐富，星級酒店可結(jié)合實際需要進行評估與選擇，有效對接酒店的內(nèi)控目標，有條件的企業(yè)也可以開發(fā)專門的手機app以提升內(nèi)部控制水平，突破財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的時空限制。

（四）建立有效的內(nèi)部控制評價體系

星級酒店財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的構(gòu)建不可能一勞永逸，管理者要注意結(jié)合時代的發(fā)展以及酒店自身發(fā)展的需要，建立起有效的內(nèi)部控制評價體系，以便實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化和持續(xù)完善。首先，星級酒店應(yīng)當明確內(nèi)部控制評價的時間節(jié)點，以便定期對內(nèi)部控制的成果進行檢驗和評價，及時發(fā)現(xiàn)在實施過程中出現(xiàn)的問題，并提出整改建議，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。其次，要確保星級酒店財務(wù)會計內(nèi)部控制的科學(xué)性、有效性以及完善性。唯有如此，才能在持續(xù)提升內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)上，不斷地優(yōu)化酒店的財務(wù)環(huán)境與經(jīng)營管理氛圍，持續(xù)提高星級酒店的市場競爭力。再次，對于星級酒店財務(wù)會計內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)，要注意對酒店內(nèi)部控制評價的目標、標準、內(nèi)容進行相應(yīng)的明確。這樣一方面是為了確保內(nèi)部控制評價的全面性、標準性；另一方面是為了更好地反映酒店的實際運行情況，提高內(nèi)部控制的綜合效益。

四、結(jié)語

綜上所述，酒店企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制作為現(xiàn)代酒店管理工作的重要內(nèi)容，需要將其放到更加重要的位置上來，增強內(nèi)部控制工作方面的投入，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍，這對于星級酒店的健康發(fā)展具有十分重要的意義。對此，星級酒店的財務(wù)部門一定要發(fā)揮自身的核心帶頭作用，及時調(diào)整自身的會計工作理念，積極完善財務(wù)會計內(nèi)控制度體系和業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)財務(wù)部門與其他部門的充分溝通和有效協(xié)調(diào)，全面提高星級酒店內(nèi)部控制的實際效用，保障酒店企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。