劉 茜

（北京市國(guó)有文化資產(chǎn)管理中心，北京 100037）

一、引言

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是法治經(jīng)濟(jì)，需要每一個(gè)市場(chǎng)主體守法誠(chéng)信、公平競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)有企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要力量，需要保持每個(gè)層級(jí)都健康、依法、誠(chéng)信，這樣才能有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。本文以A市國(guó)有文化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)為具體案例，通過關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控并提出相關(guān)對(duì)策，以促進(jìn)被審計(jì)單位的健康發(fā)展，為文化市場(chǎng)的繁榮穩(wěn)定和建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系提供支撐。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)研究

（一）國(guó)外相關(guān)研究

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）（以下簡(jiǎn)稱“協(xié)會(huì)”）是業(yè)界公認(rèn)最權(quán)威的國(guó)際性審計(jì)職業(yè)團(tuán)體，協(xié)會(huì)每年都會(huì)發(fā)布審計(jì)刊物，舉辦審計(jì)年會(huì)，發(fā)表審計(jì)研究論文，探討新的審計(jì)相關(guān)理論。協(xié)會(huì)成立以來，在全球范圍內(nèi)積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。1996年，該協(xié)會(huì)發(fā)表了研究報(bào)告《內(nèi)部審計(jì)的未來：特爾菲研究》，報(bào)告指出面臨日益增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，審計(jì)人員要通過計(jì)量、評(píng)估和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控，扮演為組織價(jià)值增值的重要“合作伙伴”角色。

2002年1月，IIA重新修訂并發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，提出“內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。同時(shí)引入首席審計(jì)師（CAO）的概念，CAO的職責(zé)為——根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，確定符合機(jī)構(gòu)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。此標(biāo)準(zhǔn)的頒布使內(nèi)部審計(jì)的定位發(fā)生了根本性地轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)思維融入審計(jì)工作，開拓了內(nèi)部審計(jì)工作的新領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的里程碑事件。

2004年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，該書再次修訂了內(nèi)部控制的定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制不再僅限于業(yè)務(wù)流程層面，而是被融入風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，并提升到了輔助管理決策的高度。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)研究

2005年，我國(guó)正式頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，在這項(xiàng)準(zhǔn)則中，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部?jī)?nèi)審構(gòu)架中最為重要的一部分，并具體提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的原則性內(nèi)容，從而使我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)入了應(yīng)用的初級(jí)階段。

2013年，《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2011）由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行了重新修訂。在正式發(fā)布的2013版基本準(zhǔn)則擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍，增加了很多前所未有的內(nèi)容，是我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的重要里程碑。特別提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)”兩方面內(nèi)容。將風(fēng)險(xiǎn)管理概念融入審計(jì)工作的各方面。

2016年12月，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三十次會(huì)議審議通過了《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》，指出各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要依法依規(guī)履行監(jiān)管職責(zé)，組織做好對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。地方各級(jí)黨委和政府要統(tǒng)一思想，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合實(shí)際做好安排部署，明確目標(biāo)任務(wù)，完善保障措施，強(qiáng)化督促落實(shí)，確保審計(jì)工作有序?qū)嵤?、取得?shí)效。

審計(jì)署為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，于2018年修訂了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并于2018年3月1日起正式實(shí)施。該項(xiàng)規(guī)定明確了內(nèi)部審計(jì)的定義，同時(shí)對(duì)明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍、獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用等內(nèi)容，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下規(guī)范化發(fā)展。

2020年9月國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的開展提出了指導(dǎo)行建議，強(qiáng)調(diào)“建立健全黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制”。

三、A市國(guó)有文化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)情況

（一）總體情況

2021年9月，筆者針對(duì)A市所屬的國(guó)有文化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)情況進(jìn)行了問卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，從整體上看，該市所屬國(guó)有文化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)尚處在起步階段。

1.內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)情況

A市所屬的國(guó)有文化企業(yè)中有85.71%的企業(yè)建立了專門的內(nèi)部審計(jì)制度。

2.內(nèi)部審計(jì)組織體系建設(shè)情況

A市所屬的國(guó)有文化企業(yè)中有14.28%的企業(yè)在董事會(huì)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，85.71%的企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，但所有企業(yè)均未設(shè)立總審計(jì)師職務(wù)。

3.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)情況

（1）A市所屬的國(guó)有文化企業(yè)中沒有專職審計(jì)人員的企業(yè)占28.57%，有1人的企業(yè)占28.57%，有2人的企業(yè)占28.57%，有3人及以上的企業(yè)僅占14.29%。

（2）A市所屬的國(guó)有文化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員沒有會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)初級(jí)以上職稱的占比為57.14%；1人具有初級(jí)以上職稱（會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)）的占比為28.57%；2人具有初級(jí)以上職稱（會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)）的占比為14.29%。

（3）A市所屬國(guó)有文化企業(yè)審計(jì)人員中，以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)背景為主，其中有會(huì)計(jì)類專業(yè)背景的占比57.14%；有審計(jì)類專業(yè)背景的占比42.86%。

4.內(nèi)部審計(jì)部門職能行使情況

（1）內(nèi)部審計(jì)工作向黨委匯報(bào)的占42.86%，向董事會(huì)匯報(bào)的占28.57%，向董事長(zhǎng)和總經(jīng)理直接匯報(bào)的占28.57%。

有71.43%的企業(yè)制定了當(dāng)年的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，28.57%的企業(yè)沒有制定計(jì)劃。

企業(yè)均開展過內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，其中，開展1個(gè)項(xiàng)目的占14.28%，兩個(gè)項(xiàng)目的占28.57%，3個(gè)以上項(xiàng)目的占57.14%。

有85.71%的企業(yè)通過聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)的方式進(jìn)行審計(jì)，14.28%的企業(yè)自行開展內(nèi)部審計(jì)。

審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元以下的企業(yè)占57.14%，30萬(wàn)到100萬(wàn)的占28.57%，100萬(wàn)以上的占14.28%。

開展內(nèi)部審計(jì)的類型主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)范圍涵蓋二級(jí)子公司的占57.14%，涵蓋二級(jí)及以下的占42.86%。

（二）存在的問題及原因分析

按照《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等政策文件要求，以及《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》等規(guī)劃遠(yuǎn)景展望，目前A市國(guó)有文化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)基礎(chǔ)較為薄弱，需要不斷完善內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制和管理體制，進(jìn)一步加強(qiáng)人員和資金投入，持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)覆蓋的廣度和深度。

1.內(nèi)部審計(jì)組織體系不健全

部分企業(yè)是近兩年才設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門，目前仍有部分企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門；部分企業(yè)雖然設(shè)立了獨(dú)立審計(jì)部門，但專業(yè)人員沒有到位，總審計(jì)師的設(shè)置尚未納入議事日程。另外，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅向董事會(huì)或單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，沒有納入黨委（黨支部）會(huì)議事范圍，黨委（黨支部）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)有待加強(qiáng)。

2.內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員不夠

大部分企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員較少，甚至不足以獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作。個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和專職審計(jì)人員還沒有到位，由其他部門人員兼任。

3.審計(jì)還達(dá)不到全覆蓋的要求

部分企業(yè)開展的審計(jì)項(xiàng)目還屬于財(cái)務(wù)檢查等性質(zhì)，沒有開展正式的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目；部分企業(yè)開展的審計(jì)項(xiàng)目類型單一，大多數(shù)企業(yè)審計(jì)內(nèi)容還限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還沒有開展落實(shí)國(guó)家和本市重大政策落實(shí)情況，以及單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施和年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況的審計(jì)等；部分企業(yè)對(duì)子企業(yè)及下屬企業(yè)的延伸有限。

4.審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入不足

超過50%的企業(yè)審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入較少，在10萬(wàn)元以下。甚至個(gè)別企業(yè)未安排專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)，自行開展內(nèi)部審計(jì)，但因?qū)徲?jì)人員數(shù)量的限制，導(dǎo)致審計(jì)覆蓋面較窄。

5.內(nèi)部審計(jì)的科技支撐不強(qiáng)

當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)科技支撐不足，未能充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計(jì)，審計(jì)與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)體系尚未融合。

四、加強(qiáng)國(guó)有文化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

統(tǒng)合分析A市國(guó)有文化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，建議實(shí)施以下對(duì)策。

一是建立健全黨委（黨支部）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。黨委（黨支部）要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)重大工作的頂層設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實(shí)。董事長(zhǎng)是內(nèi)部審計(jì)工作第一責(zé)任人。董事會(huì)負(fù)責(zé)審議內(nèi)部審計(jì)基本制度、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告，決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其負(fù)責(zé)人。經(jīng)理層接受并積極配合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，落實(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向黨委（黨支部）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

二是切實(shí)發(fā)揮董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的管理和指導(dǎo)作用。落實(shí)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)專門工作機(jī)構(gòu)的職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)要定期或不定期召開有關(guān)會(huì)議并形成會(huì)議記錄、紀(jì)要，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、重點(diǎn)任務(wù)、整改落實(shí)等重要事項(xiàng)的管理和指導(dǎo)，督促年度審計(jì)計(jì)劃及任務(wù)組織實(shí)施，研究重大審計(jì)結(jié)論和整改落實(shí)工作，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成效，及時(shí)將有關(guān)情況報(bào)告董事會(huì)或提請(qǐng)董事會(huì)審議。

三是不斷完善統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計(jì)管理體制。強(qiáng)化國(guó)有文化企業(yè)總部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一管控，統(tǒng)一制定審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)配審計(jì)資源，加快形成“上審下”的內(nèi)部審計(jì)管理體制。二級(jí)及以下子企業(yè)根據(jù)需要可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的子企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、整改落實(shí)情況以及違規(guī)違紀(jì)違法問題線索移送等事項(xiàng)，在向本級(jí)黨委（黨組）及董事會(huì)報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)向上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大損失、重要事件和重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)向國(guó)有文化企業(yè)總部報(bào)告。

四是持續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)制度體系。在不斷完善內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)制度規(guī)定基礎(chǔ)上，對(duì)落實(shí)中央和本市方針政策、國(guó)企改革重點(diǎn)任務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管政策以及境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、內(nèi)控體系建設(shè)等重要事項(xiàng)、重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，補(bǔ)短板、填空白，持續(xù)構(gòu)建符合國(guó)有文化資產(chǎn)監(jiān)管要求和公司治理需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系。

五是加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支撐保障。加強(qiáng)規(guī)劃保障，國(guó)有文化企業(yè)制定3年或5年內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃或計(jì)劃，并納入企業(yè)總體規(guī)劃中。加大資金保障，國(guó)有文化企業(yè)每年預(yù)算中應(yīng)落實(shí)并逐年加大審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，確保內(nèi)部審計(jì)工作有效開展。加大人員保障，國(guó)有文化企業(yè)總部應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，部門負(fù)責(zé)人應(yīng)為全職工作人員，專職內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量可以根據(jù)內(nèi)審工作量進(jìn)行安排，但不應(yīng)少于1人。加大信息化保障，按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管信息化建設(shè)要求，落實(shí)經(jīng)費(fèi)和技術(shù)保障措施，探索構(gòu)建與“三重一大”決策、投資、財(cái)務(wù)、資金、運(yùn)營(yíng)、內(nèi)控等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合的“業(yè)審一體”信息化平臺(tái)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文著眼于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的改進(jìn)提升，以A市國(guó)有文化企業(yè)為具體案例，分析和闡述了國(guó)有文化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的體系不健全、人員配備不齊、審計(jì)未做到全覆蓋、經(jīng)費(fèi)投入不足、科技支撐不強(qiáng)等五個(gè)有代表性的問題，并從健全體制、落實(shí)職責(zé)、完善管理、健全制度和加大支撐等五個(gè)方面提出了改進(jìn)策略，以期為改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供借鑒和參考。