聶祺霞

山西省兒童醫(yī)院 山西 太原

財(cái)資〔2020〕97 號《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》要求，行政事業(yè)單位有效盤活并高效使用固定資產(chǎn)，從嚴(yán)配置、規(guī)范使用、規(guī)范處置，并提出建立固定資產(chǎn)全過程績效管理機(jī)制，對固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)人員設(shè)置、賬實(shí)相符情況、配置效率、使用效果、處置及收入管理、信息系統(tǒng)建設(shè)和應(yīng)用等情況設(shè)置具體績效指標(biāo)，實(shí)施跟蹤問效。公立醫(yī)院作為有收入的差額事業(yè)單位，其醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)開展要兼顧社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。政府針對公立醫(yī)院收費(fèi)出臺一系列政策，例如2017年取消藥品加成、2019年取消衛(wèi)材加成，這些政策都對醫(yī)院提高自身經(jīng)濟(jì)效益提出挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院想要提高自身經(jīng)濟(jì)效益就不得不加強(qiáng)內(nèi)部管理，而固定資產(chǎn)管理是內(nèi)部管理的重要組成部分，那么公立醫(yī)院基于國家政策及自身運(yùn)營發(fā)展雙重要求下，加強(qiáng)資產(chǎn)管理、提高資產(chǎn)運(yùn)營效率成為醫(yī)院面臨的不可忽視的問題。財(cái)務(wù)管理理論中對資產(chǎn)從預(yù)算編制、購置到處置進(jìn)行了理論分析，公立醫(yī)院可基于這一理論加強(qiáng)對資產(chǎn)管理及運(yùn)營分析，從預(yù)算、購置、使用、維修或處置整個(gè)生命流程進(jìn)行管理、分析，在確保社會效益的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、基于財(cái)務(wù)管理理論的固定資產(chǎn)管理

1.新增資產(chǎn)預(yù)算編制

從財(cái)務(wù)管理理論講，固定資產(chǎn)購置屬于長期投資管理，資產(chǎn)購置又分為擴(kuò)張性項(xiàng)目、重置性項(xiàng)目、強(qiáng)制性項(xiàng)目等，本文主要對擴(kuò)張性與重置性項(xiàng)目固定資產(chǎn)購置進(jìn)行分析。醫(yī)院在編制預(yù)算前，由各科室提出固定資產(chǎn)增加的需求，資產(chǎn)管理部門對項(xiàng)目進(jìn)行分析。首先分析固定資產(chǎn)增加是屬于擴(kuò)張性新增資產(chǎn)項(xiàng)目還是重置性固定資產(chǎn)更新，在此基礎(chǔ)上對新增資產(chǎn)帶來的相關(guān)現(xiàn)金流量流入流出進(jìn)行分析評估。

擴(kuò)張性固定資產(chǎn)新增項(xiàng)目分析的主要方法有凈值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法、現(xiàn)值指數(shù)法、回收期法或者會計(jì)收益率法。回收期法主要計(jì)算原始投資回收所需時(shí)間，時(shí)間越短項(xiàng)目越有利?；厥掌诜ǖ娜秉c(diǎn)主要為未考慮回收期后的現(xiàn)金流量，依據(jù)回收期法評估結(jié)果投資，容易造成重短期投資、輕長期投資的情況。但回收期法操作簡單，對于財(cái)務(wù)分析能力不足的單位這一分析方法可以有效利用。非折現(xiàn)的回收期法和會計(jì)收益率法都未考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法考慮的是貨幣時(shí)間價(jià)值，凈現(xiàn)值法考慮了項(xiàng)目整個(gè)生命周期的現(xiàn)金流量，內(nèi)含報(bào)酬率法是一個(gè)相對數(shù)指標(biāo)，無法衡量出價(jià)值的絕對增加，當(dāng)同一個(gè)項(xiàng)目采用現(xiàn)值指數(shù)法和內(nèi)含報(bào)酬率法評估得出相矛盾的結(jié)論時(shí)，凈現(xiàn)值法往往會給出正確的判斷。不同的分析方法可以為項(xiàng)目決策提供不同方向的信息，資產(chǎn)管理部門相關(guān)工作人員綜合考慮分析結(jié)果得出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。

重置性固定資產(chǎn)更新項(xiàng)目可采用固定資產(chǎn)平均年成本的方法進(jìn)行分析評估，確定是購置新設(shè)備還是對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行維修改造。根據(jù)財(cái)務(wù)管理理論，固定資產(chǎn)更新并不改變單位的生產(chǎn)能力，不會給單位帶來現(xiàn)金流量的增加，固定資產(chǎn)更新項(xiàng)目分析主要是對現(xiàn)金流出的分析比較。由于沒有現(xiàn)金流入，無法使用上述現(xiàn)金流量分析所使用的凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法。對固定資產(chǎn)更新項(xiàng)目分析比較好的辦法是比較繼續(xù)使用舊設(shè)備與更新設(shè)備的年成本，以年成本較低者作為好項(xiàng)目?？紤]貨幣時(shí)間價(jià)值的年成本法計(jì)算公式如下：

平均年成本法=未來使用年限內(nèi)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)

公立醫(yī)院根據(jù)上述評估結(jié)果，對固定資產(chǎn)購置項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制。在對固定資產(chǎn)購置項(xiàng)目進(jìn)行分析評估中存在許多難點(diǎn)，首先，對現(xiàn)金流量的預(yù)測需要大量的歷史數(shù)據(jù)及對市場環(huán)境的分析來支撐；其次，資本成本的確定也基于一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上；最后，每種分析決策方法也都是基于特定假設(shè)條件之上的。資產(chǎn)投資分析評估工作中面臨的種種難點(diǎn)都對資產(chǎn)管理人員及財(cái)務(wù)人員的工作提出挑戰(zhàn)。

2.固定資產(chǎn)采購

固定資產(chǎn)購置預(yù)算編制完成后，接下來進(jìn)入資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)。根據(jù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)購置相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院資產(chǎn)采購納入政府采購的項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格遵照《中華人民共和國政府采購法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行采購。政府采購采用主要有六種方式，分別為公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價(jià)、國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式，公開招標(biāo)應(yīng)作為政府采購的主要采購方式。政府采購中工程采購采用公開招標(biāo)的方式時(shí)要同時(shí)遵循招標(biāo)投標(biāo)法。未納入政府采購范圍的資產(chǎn)采購項(xiàng)目公立醫(yī)院可自行采購，單位對于資產(chǎn)自行采購應(yīng)該制定規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，參照《政府采購法》對資產(chǎn)采購申請、供應(yīng)商選擇、合同會簽、資產(chǎn)驗(yàn)收、資產(chǎn)入庫進(jìn)行規(guī)范，并嚴(yán)格按照管理制度執(zhí)行。

3.固定資產(chǎn)使用

固定資產(chǎn)在使用過程中的管理內(nèi)容主要為計(jì)提折舊和維修維護(hù)。根據(jù)政府會計(jì)制度中固定資產(chǎn)折舊管理的相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式應(yīng)采用平均年限法。根據(jù)固定資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)每年至少盤點(diǎn)一次，由資產(chǎn)管理相關(guān)科室對醫(yī)院全部資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，查看資產(chǎn)狀況、盤盈、盤虧，對需要維修資產(chǎn)及時(shí)維修以保證其正常使用，避免出現(xiàn)大的損壞造成設(shè)備停工待大修理。

資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)維修頻率高的設(shè)備時(shí)，應(yīng)評估資產(chǎn)是否需要報(bào)廢并購置新的設(shè)備。設(shè)備維修費(fèi)用支出增加資產(chǎn)運(yùn)營的固定成本，管理人員應(yīng)該對資產(chǎn)運(yùn)營進(jìn)行本量利分析。如果資產(chǎn)帶來的收入無法彌補(bǔ)資產(chǎn)運(yùn)營的變動成本，那么醫(yī)院從經(jīng)濟(jì)效益方面考慮應(yīng)處置該資產(chǎn)。如果資產(chǎn)運(yùn)營帶來的收入大于變動成本且小于或等于變動成本與固定成本之和，收入能夠彌補(bǔ)變動成本和部分固定成本，那么醫(yī)院在預(yù)算不充足的情況下無法購買新設(shè)備，資產(chǎn)繼續(xù)運(yùn)營可以彌補(bǔ)變動成本及部分固定成本，同時(shí)考慮到要滿足公益性需求，這種情況下繼續(xù)運(yùn)營是合理的。如果醫(yī)院預(yù)算充足且病人充足的情況下，資產(chǎn)運(yùn)營創(chuàng)造出的收入不能彌補(bǔ)資產(chǎn)運(yùn)營的變動成本和固定成本時(shí)，醫(yī)院應(yīng)該報(bào)廢該資產(chǎn)并購置新設(shè)備。

4.固定資產(chǎn)處置

資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)無法運(yùn)轉(zhuǎn)、未提完折舊的資產(chǎn)、達(dá)到使用壽命的資產(chǎn)，以及資產(chǎn)運(yùn)營分析后發(fā)現(xiàn)不適合繼續(xù)運(yùn)營的資產(chǎn)要及時(shí)處理。按照財(cái)政部關(guān)于資產(chǎn)處置相關(guān)規(guī)定，對特殊的待處置資產(chǎn)聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析評估，出具評估報(bào)告并向主管部門及省財(cái)政廳資產(chǎn)管理部門報(bào)批資產(chǎn)處置事項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)處置的資產(chǎn)通過合理途徑處置，處置收益按照規(guī)定本單位留存用作經(jīng)營或上繳省財(cái)政廳。對于在本單位權(quán)限范圍內(nèi)的資產(chǎn)處置，要嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，對資產(chǎn)處置逐級審批，經(jīng)批準(zhǔn)處置的資產(chǎn)同樣要通過合理途徑處置。醫(yī)院及時(shí)減少無效資產(chǎn)存量，可降低單位管理成本，同時(shí)可以按照配置標(biāo)準(zhǔn)新增資產(chǎn)配置預(yù)算。

二、目前公立醫(yī)院資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作中面臨的問題

1.資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理意識薄弱

目前醫(yī)院資產(chǎn)管理仍然重購置、輕管理，在資產(chǎn)管理中財(cái)務(wù)管理理念薄弱。首先，新購資產(chǎn)預(yù)算的編制缺乏足夠的數(shù)據(jù)分析支持。新購資產(chǎn)的編制大多由臨床科室提出需求，設(shè)備采購經(jīng)辦科室進(jìn)行簡單匯總，缺乏預(yù)算委員會論證等流程。其次，在資產(chǎn)投入使用后缺乏資產(chǎn)運(yùn)營分析意識。資產(chǎn)投入使用后每年盤點(diǎn)、定期折舊、科室上報(bào)維修、報(bào)廢外基本處于粗放管理。再者，科室提出資產(chǎn)大修理時(shí)，科室沒有對資產(chǎn)大修理進(jìn)行分析，對資產(chǎn)成本投入是否能為醫(yī)院帶來正向的經(jīng)濟(jì)效益沒有進(jìn)行評估。財(cái)務(wù)管理理論中所有的決策都是基于數(shù)據(jù)分析、基于成本投入能否帶來經(jīng)濟(jì)利益來做的，醫(yī)院資產(chǎn)管理中沒有資產(chǎn)管理理念，沒有資產(chǎn)運(yùn)營分析能力，這局限了醫(yī)院的資產(chǎn)管理。

2.人才不足

基于財(cái)務(wù)管理理論對資產(chǎn)運(yùn)營整個(gè)生命周期進(jìn)行管理，在整個(gè)管理過程中需要大量的財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識對資產(chǎn)運(yùn)營狀況進(jìn)行預(yù)測分析，并對相關(guān)分析結(jié)果做出合理的判斷。目前公立醫(yī)院資產(chǎn)管理中財(cái)務(wù)管理思想薄弱，領(lǐng)導(dǎo)層對于資產(chǎn)管理中相關(guān)財(cái)務(wù)分析工作沒有足夠重視，所以對具備財(cái)務(wù)管理分析相關(guān)專業(yè)知識的人才儲備不足，并且對現(xiàn)有資產(chǎn)管理人員及財(cái)務(wù)人員相關(guān)知識培訓(xùn)力度也不夠，導(dǎo)致預(yù)算編制中資產(chǎn)投資相關(guān)分析及資產(chǎn)運(yùn)營狀況分析等相關(guān)事項(xiàng)無法實(shí)現(xiàn)。

3.財(cái)務(wù)管理制度不完善且執(zhí)行不到位

首先固定資產(chǎn)相關(guān)預(yù)算的編制與執(zhí)行中存在不足。目前公立醫(yī)院執(zhí)行全面預(yù)算，但預(yù)算編制相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度對醫(yī)院預(yù)算編制方法的確定、預(yù)算編制牽頭科室、歸口科室、編制流程，以及日常業(yè)務(wù)中預(yù)算外偶然支出的審批流程沒有明確、詳細(xì)的規(guī)定。在預(yù)算編制中沒有詳細(xì)的編制、審批流程，編制預(yù)算沒有規(guī)則可尋，對預(yù)算編制的監(jiān)督也無法合理、全面實(shí)施。在日常業(yè)務(wù)活動中并沒有對預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算系統(tǒng)并未融入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，無法監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行情況，不能對各部門預(yù)算執(zhí)行程度進(jìn)行反饋，導(dǎo)致科室支出無預(yù)算可尋。

其次資產(chǎn)日常運(yùn)營中財(cái)務(wù)管理制度不夠完善。資產(chǎn)日常運(yùn)營當(dāng)中資產(chǎn)移庫、資產(chǎn)修理、資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)管理制度粗略，在日常工作中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度不健全的部分，特事特辦未對財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行修整、補(bǔ)充。資產(chǎn)處置事項(xiàng)按照財(cái)政部相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，單位對資產(chǎn)處置缺乏詳細(xì)的規(guī)章制度。

4.信息化程度不高

對資產(chǎn)購置預(yù)算編制、運(yùn)營狀況進(jìn)行分析是基于資產(chǎn)運(yùn)營創(chuàng)造的收入與產(chǎn)生的成本相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。目前絕大部分公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理中實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息化，但其未與財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)聯(lián)動，未實(shí)現(xiàn)真正的HRP管理。而且目前公立醫(yī)院在運(yùn)營過程資產(chǎn)運(yùn)營分析思想淡薄，在資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)信息化過程中并未維護(hù)資產(chǎn)運(yùn)營分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、改進(jìn)建議

1.樹立財(cái)務(wù)管理理念

公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，其組織結(jié)構(gòu)特征決定了其改革推進(jìn)最有效的方式為自上而下地下達(dá)行政命令。管理者首先樹立財(cái)務(wù)管理理念是事業(yè)單位基于財(cái)務(wù)管理理論進(jìn)行資產(chǎn)管理先決條件，一個(gè)管理者擁有財(cái)務(wù)管理理念，那么他會要求下屬按照其思路執(zhí)行管理行為，無形中將其理念向下屬傳達(dá)，下屬為更準(zhǔn)確、有效地完成領(lǐng)導(dǎo)安排工作，會主動學(xué)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)的管理思想，這將使得財(cái)務(wù)管理理念有效地在員工中傳播。

2.完善財(cái)務(wù)管理制度并建立相應(yīng)監(jiān)督制度

領(lǐng)導(dǎo)擁有財(cái)務(wù)管理理論的相關(guān)資產(chǎn)管理理念，那么為了讓其管理理念有效地被貫徹、實(shí)行，領(lǐng)導(dǎo)必須建立管理的制度，讓員工在工作中有章可循，有制度可依。員工是否按照管理制度執(zhí)行命令、完成工作，這時(shí)相關(guān)的監(jiān)督制度就成為考察的依據(jù)。完善制度讓相關(guān)管理理念得到貫徹執(zhí)行，建立監(jiān)督制度以在發(fā)現(xiàn)員工工作中制度執(zhí)行存在的偏差時(shí)及時(shí)糾正，為制度的有效執(zhí)行提供保障。

3.加強(qiáng)對員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

一個(gè)制度被有效地執(zhí)行離不開員工對其的理解與應(yīng)用。加強(qiáng)對員工相關(guān)理論知識的培訓(xùn)教育，提高其知識水平，有助于員工在工作中有效執(zhí)行制度，讓資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理理念在日常工作中得以貫徹，并在工作中發(fā)現(xiàn)不足，創(chuàng)造出更合理、有效的管理辦法，確保工作順利進(jìn)行，并為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)

管理層、員工形成資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理理念、資產(chǎn)相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度建立，員工為完成工作所需的知識已經(jīng)獲得，那么資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中所需的數(shù)據(jù)就需要信息化建設(shè)來提供。所以單位要加強(qiáng)信息化建設(shè)來滿足資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中分析、決策所需數(shù)據(jù)。

綜上所述，公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理日常業(yè)務(wù)中結(jié)合財(cái)務(wù)管理理論更加合理的管理資產(chǎn)，提高資產(chǎn)運(yùn)營效率，為整個(gè)醫(yī)院提高運(yùn)營效率做出貢獻(xiàn)。但目前公立醫(yī)院資產(chǎn)管理并沒有得到足夠重視，具備資產(chǎn)管理相關(guān)財(cái)務(wù)管理理論知識的人員缺乏，財(cái)務(wù)管理分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不足，資產(chǎn)管理相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度不完善。醫(yī)院中存在的這一系列不足導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理理論中資產(chǎn)管理的相關(guān)分析理論在資產(chǎn)管理日?；顒又袩o法得到應(yīng)用。醫(yī)院應(yīng)針對目前存在的不足，加強(qiáng)資產(chǎn)管理理念、不斷完善自身管理制度、加強(qiáng)相關(guān)人才儲備、強(qiáng)化人才培訓(xùn)及繼續(xù)教育，將資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理理論應(yīng)用到日常管理活動中，為加強(qiáng)資產(chǎn)管理、提高資產(chǎn)運(yùn)營效率做出貢獻(xiàn)。