倪露露 江蘇省鹽城環(huán)境監(jiān)測(cè)中心

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，政府公共職能也更加的完善，在公共職能履行中事業(yè)單位發(fā)揮了巨大的作用，行政事業(yè)單位的非盈利性決定了它的公共服務(wù)性。近年來(lái)，由于國(guó)家大力推進(jìn)生態(tài)環(huán)保事業(yè)發(fā)展，環(huán)保監(jiān)測(cè)單位在專業(yè)儀器購(gòu)置和基礎(chǔ)設(shè)施的完善方面的投入也在逐年增加，監(jiān)測(cè)能力的提高，實(shí)驗(yàn)室環(huán)境的改善、多功能項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)、分析儀器設(shè)備的更新等使環(huán)保監(jiān)測(cè)單位的固定資產(chǎn)日益增加，單位如何高效地配置、科學(xué)地管理，如何用好這些資產(chǎn)提高環(huán)保監(jiān)測(cè)水平，為了達(dá)到規(guī)范管理固定資產(chǎn)的基本要求，進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)遏制國(guó)有資產(chǎn)的流失，充分管理好這些資產(chǎn)為環(huán)保監(jiān)測(cè)事業(yè)創(chuàng)造出更大價(jià)值，促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，建立有效的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要[1]。

鑒于此，本文以環(huán)境監(jiān)測(cè)單位為分析對(duì)象，具體分析環(huán)保監(jiān)測(cè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)計(jì)，保障固定資產(chǎn)的安全性和完整性，增強(qiáng)環(huán)保監(jiān)測(cè)單位公共服務(wù)的效率和效果，提高公共服務(wù)水平。

一、環(huán)保監(jiān)測(cè)事業(yè)單位資產(chǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)

(一)合規(guī)性與合法性的控制

單位所開(kāi)展的所有內(nèi)部控制程序都必須遵循相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的安排，在業(yè)務(wù)活動(dòng)方面所有涉及到相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證、資料都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)、合規(guī)性審核，對(duì)不符合規(guī)章制度的業(yè)務(wù)活動(dòng)要堅(jiān)決披露、嚴(yán)厲制止，所有環(huán)節(jié)程序都必須在合規(guī)合法的范圍內(nèi)展開(kāi)，從申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)、財(cái)政資金預(yù)算編制，固定資產(chǎn)購(gòu)入后驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用出庫(kù)、后期維護(hù)以及最后資產(chǎn)的處置與報(bào)廢，必須滿足合規(guī)與合法的前提。

(二)分權(quán)與授權(quán)的控制

環(huán)保事業(yè)投入增多，監(jiān)測(cè)任務(wù)緊急量大，分析數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，化驗(yàn)分析環(huán)節(jié)的繁瑣性，管理層不能夠包攬全部，要將事與權(quán)力進(jìn)行合理劃分，明確授權(quán)、分權(quán)的范圍，尚未得到批準(zhǔn)或沒(méi)有權(quán)力分配，不得處理規(guī)定的崗位業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的制度安排要突出崗位責(zé)任制[2]，具體到每一個(gè)崗位有明確的職責(zé)，責(zé)任到人。

(三)不相容崗位分離的控制

不相容職務(wù)的分離是被一以貫之重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)控重點(diǎn)工作。最直接的確保相關(guān)業(yè)務(wù)在落實(shí)與記錄上的真實(shí)核對(duì)、彼此間的牽制制約、杜絕舞弊等。例如，一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)的不同，職責(zé)也有所不同，需要進(jìn)行明確的劃分，不能單人辦理，授權(quán)與執(zhí)行要分開(kāi)處理；對(duì)于資產(chǎn)的記錄人員和保管人員也要實(shí)行崗位分離，并且要保證各職能部門(mén)之間保持合適的獨(dú)立性。

(四)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)流程化與標(biāo)準(zhǔn)化的控制

內(nèi)部控制的制定，要求根據(jù)客觀事實(shí)建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理流程，讓單位業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范合理的運(yùn)行，確保一切業(yè)務(wù)活動(dòng)井然有序按步驟的運(yùn)作，不斷提高效率節(jié)約資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)活動(dòng)指定流程圖，按照流程圖能夠及時(shí)對(duì)事前、事中、事后全過(guò)程控制，使一切都更好地控制在有章可循、有制可依的框架內(nèi)。

(五)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)查核對(duì)的控制

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者是業(yè)務(wù)流程都是需要進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄，且必須要保證原始附件的真實(shí)完整、全面、系統(tǒng)可靠。因此，必須進(jìn)行信息之間的復(fù)查與核對(duì)。尤其在實(shí)物控制過(guò)程中，首先要保證相關(guān)資料記錄與實(shí)物相符，其次是關(guān)于固定資產(chǎn)記錄資料和合同之間的復(fù)查做到賬實(shí)相符，憑證發(fā)票之間，賬簿之間，憑證與賬簿之間都賬證相符，這樣有利于監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與漏洞，強(qiáng)化證、賬、表、實(shí)物相符[3]。

(六)承擔(dān)職務(wù)人員的素質(zhì)控制

眾所周知，內(nèi)部控制的開(kāi)展是由人來(lái)實(shí)施的。因此，相應(yīng)崗位的設(shè)置和人員素質(zhì)的評(píng)判就尤為重要。控制程序的效果是否能最程度地發(fā)揮也取決于人員的素質(zhì)，一方面，是否符合崗位的職業(yè)技能要求，即對(duì)業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素質(zhì)方面的控制。另一方面，人員職業(yè)道德和思想品德方面的要求能否適應(yīng)單位的要求。對(duì)人員素質(zhì)的控制是可以通過(guò)相關(guān)崗位的匹配安排、人員的素質(zhì)培訓(xùn)和定期輪崗等措施加以控制的。

二、環(huán)保監(jiān)測(cè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施

環(huán)境監(jiān)測(cè)具有公益性、服務(wù)性、獨(dú)立性，不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性活動(dòng)，屬于非營(yíng)利組織，購(gòu)置資產(chǎn)的主要資金來(lái)源是國(guó)家財(cái)政撥款，資產(chǎn)購(gòu)置也大多委托第三方中介機(jī)構(gòu)辦理政府采購(gòu)。而環(huán)保監(jiān)測(cè)單位一定程度上重業(yè)務(wù)輕管理，采購(gòu)?fù)瓿珊蟾杏X(jué)事情已經(jīng)完結(jié)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)后續(xù)管理不到位、使用不恰當(dāng)，致使國(guó)家投入基礎(chǔ)環(huán)保的資源存在流失現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)固定資產(chǎn)的配置與預(yù)算不符

由于享受財(cái)政撥款，早期環(huán)境監(jiān)測(cè)設(shè)備配置方面難免存在一些隨意性，有的甚至?xí)嬖诿つ刻碇没蛘邔?duì)某些文件的誤讀配置不符合標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)、未納入預(yù)算的情況，常常導(dǎo)致資產(chǎn)的配置與預(yù)算相差較大、與實(shí)際情況相脫離。這也是固定資產(chǎn)管理必須與預(yù)算管理相結(jié)合的主要原因。

(二)固定資產(chǎn)的采購(gòu)未完全公開(kāi)

環(huán)境監(jiān)測(cè)專用設(shè)備專業(yè)性高，但供應(yīng)商有限，甚至比較單一，前期程序從簡(jiǎn)，為了快速入賬未能充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，使得前期采購(gòu)程序盡量從簡(jiǎn)，加之不乏有突發(fā)情況進(jìn)行臨時(shí)性采購(gòu)，沒(méi)有及時(shí)按流程進(jìn)行采購(gòu)申報(bào)和執(zhí)行嚴(yán)格審批。

(三)固定資產(chǎn)保管風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

監(jiān)測(cè)專用儀器設(shè)備使用不恰當(dāng)、效率低，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，在一定程度上是一種資源的浪費(fèi)。由于環(huán)保監(jiān)測(cè)的儀器和其開(kāi)展監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)密不可分的，對(duì)固定資產(chǎn)的使用一定程度又會(huì)因分析化驗(yàn)水平而異，而職工注意力和精力都集中于樣品報(bào)告上，對(duì)固定資產(chǎn)的使用難以上升至“主人翁意識(shí)”。

(四)固定資產(chǎn)的處置規(guī)范性較差

監(jiān)測(cè)儀器的使用是有實(shí)驗(yàn)室之間的界線，同時(shí)又會(huì)存在跨實(shí)驗(yàn)室使用的情況，固定資產(chǎn)的報(bào)廢難免會(huì)有未按照要求的審批程序就進(jìn)行擅自處置，存在較強(qiáng)的隨意性和主觀性，處置后的也沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，使得數(shù)據(jù)和信息不能達(dá)到及時(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性管理要求，從而導(dǎo)致各部門(mén)之間信息反饋和錄入無(wú)法實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通。

表1 固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制手段

保管與使用管理者對(duì)于管理對(duì)象不明確，管理范圍不清晰保管松散，缺乏責(zé)任意識(shí)在固定資產(chǎn)領(lǐng)用方面缺乏規(guī)范程序的指引，領(lǐng)用隨意使用不規(guī)范、使用效率低、損毀嚴(yán)重歸還手續(xù)缺失，后續(xù)檢驗(yàn)缺失制定全面的使用與保管的流程，規(guī)范使用，進(jìn)行資產(chǎn)使用績(jī)效的考核歸口管理具體落實(shí)到人，明確崗位職責(zé)和管理對(duì)象加強(qiáng)管理人員的職能培訓(xùn)和責(zé)任意識(shí)的提升加強(qiáng)對(duì)相關(guān)教學(xué)設(shè)施和重大儀器使用功能方面的培訓(xùn)加強(qiáng)對(duì)在庫(kù)資產(chǎn)的管理，定期檢查維修，相關(guān)程序確保核實(shí)到位清查盤(pán)點(diǎn)清查過(guò)程敷衍、不到位清查不清楚、不全面清查過(guò)程中缺乏主動(dòng)性統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)組織全方位的清查，確保賬物相符，確保賬面與實(shí)物之間的一一對(duì)應(yīng)、雙向控制清查過(guò)程中相關(guān)責(zé)任歸屬到人，存在問(wèn)題嚴(yán)厲問(wèn)責(zé)處置處置不按照相關(guān)程序進(jìn)行未達(dá)到報(bào)廢要求進(jìn)行報(bào)廢處理處置后相關(guān)賬目信息尚未跟進(jìn)，處置過(guò)程中涉及的資料、手續(xù)證明等材料不齊全加強(qiáng)處置程序的審批，嚴(yán)格控制處置的過(guò)程的監(jiān)督相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估、技術(shù)鑒定落實(shí)到位，信息跟進(jìn)及時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行處置公示及時(shí)進(jìn)行賬目處理，督促相關(guān)資料證明文件齊全，歸檔存檔

三、環(huán)境監(jiān)測(cè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

(一)完善權(quán)責(zé)分配制度，優(yōu)化內(nèi)部控制組織框架

固定資產(chǎn)管理工作是單位綜合科統(tǒng)一管理、質(zhì)量管理科負(fù)責(zé)儀器的指導(dǎo)，使用科室驗(yàn)收領(lǐng)用后自行管理，首先，這種資產(chǎn)管理模式效率較低，在后期資產(chǎn)保管中也會(huì)存在推諉責(zé)任的情況，其次，結(jié)構(gòu)過(guò)于扁平化，資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理和崗位職責(zé)上缺乏有效監(jiān)督，使得這種管理模式在工作中未能起到應(yīng)有的作用。優(yōu)化后的內(nèi)部控制組織框架，應(yīng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)崗位明確職責(zé)，設(shè)置崗位權(quán)限，做好權(quán)責(zé)劃分，使各個(gè)科室擁有更多的資產(chǎn)管理權(quán)限。讓單位全體員工都要參與到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)中去，牢記“使用到底、負(fù)責(zé)到底”的主人翁意識(shí)。同時(shí)，要在單位辦公室下設(shè)紀(jì)檢辦公室，保持獨(dú)立監(jiān)管，對(duì)環(huán)保監(jiān)測(cè)設(shè)備管理進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，定期對(duì)單位固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行抽查和評(píng)估，加大對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改在固定資產(chǎn)管理和使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。具體機(jī)構(gòu)設(shè)置如，如上頁(yè)圖1所示。

(二)營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)員工資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)

單位領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部控制理念對(duì)資產(chǎn)管理工作的有序開(kāi)展有著至關(guān)重要的作用，只有單位領(lǐng)導(dǎo)重視資產(chǎn)管理工作，才能有序推進(jìn)資產(chǎn)內(nèi)控管理的改革優(yōu)化，否則，領(lǐng)導(dǎo)不同意，不愿投入精力和成本，優(yōu)化工作也無(wú)從下手。所以首先就要加大領(lǐng)導(dǎo)班子關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度上的學(xué)習(xí)，逐步培養(yǎng)資產(chǎn)內(nèi)控管理上的意識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控建設(shè)重要性，從而支持單位開(kāi)展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的優(yōu)化改革。其次，在環(huán)境檢測(cè)單位中接觸最多固定資產(chǎn)種類的是實(shí)驗(yàn)室人員，強(qiáng)化實(shí)驗(yàn)室人員的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)是首要基礎(chǔ)[4]。最后在基礎(chǔ)上擴(kuò)大范圍至全體員工都具有固定資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)。如果領(lǐng)導(dǎo)的支持是內(nèi)控建設(shè)的決策基礎(chǔ)，那么其他員工的參與則是資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行基礎(chǔ)，只有全員樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，積極配合資產(chǎn)管理工作，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制才能更好地運(yùn)行。因此，通過(guò)做好宣講宣傳、增強(qiáng)教育引導(dǎo)，進(jìn)一步普及資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，積極培養(yǎng)全體職工內(nèi)控意識(shí)，把好提高固定資產(chǎn)管理水平的第一道關(guān)口，從源頭上保障固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。

(三)優(yōu)化人員配置，提高資產(chǎn)管理人員的工作能力

資產(chǎn)管理員是固定資產(chǎn)的第一責(zé)任人，也是與固定資產(chǎn)接觸最多的，他們的工作質(zhì)量直接決定固定資產(chǎn)的管理水平。各科室必須配備一名兼職或?qū)Ｂ毠潭ㄙY產(chǎn)管理員，確保固定資產(chǎn)?？茖Ｈ藢９?，同時(shí)配合綜合科統(tǒng)一管理，固定資產(chǎn)管理效率勢(shì)必會(huì)有所提高。環(huán)保監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)青年員工基本在一線，后勤主要是老同志，思想觀念老舊、不愿接受現(xiàn)代化信息時(shí)代管理方式，導(dǎo)致賬目不清，存量不明。新時(shí)代資產(chǎn)管理人員需要具備專業(yè)管理知識(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)他們進(jìn)行固定資產(chǎn)管理以及不相容職位分離的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，或者調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，安排部分青年職工到后勤崗位上，新舊搭配才能煥發(fā)活力，只有經(jīng)辦人員高度重視，資產(chǎn)內(nèi)控運(yùn)行才會(huì)更加流暢。對(duì)于管理工作，應(yīng)該建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增強(qiáng)職工責(zé)任心，完善各科室資產(chǎn)業(yè)務(wù)年底考核制，對(duì)于資產(chǎn)管理得分墊底的科室，取消該科室所有人員年終評(píng)先評(píng)優(yōu)資格，杜絕懶惰消極怠工情況，提高固定資產(chǎn)管理管理效率。

(四)加快信息化建設(shè)，完善信息傳遞機(jī)制

事業(yè)單位固定資產(chǎn)歷史遺留問(wèn)題較多，解決這些問(wèn)題的最好方法就是推進(jìn)固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，單位資產(chǎn)規(guī)模愈來(lái)愈大，紙質(zhì)記錄無(wú)法滿足現(xiàn)在的管理需求，開(kāi)展信息化改革，接入省級(jí)資產(chǎn)云系統(tǒng)可以減少重復(fù)工作，資產(chǎn)入賬、維護(hù)、調(diào)撥和處置都可以在云平臺(tái)上進(jìn)行操作，分權(quán)管理，操作清晰。但事業(yè)單位現(xiàn)在還處于信息化建設(shè)初期，存在早期資產(chǎn)未及時(shí)錄入，線下操作的問(wèn)題，組織相關(guān)人員參加資產(chǎn)云系統(tǒng)的技術(shù)培訓(xùn)，可以更好地將固定資產(chǎn)云系統(tǒng)和單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，有利于加快資產(chǎn)信息在部門(mén)之間傳遞。同時(shí)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系，如實(shí)反映資產(chǎn)存續(xù)狀況，及時(shí)進(jìn)行信息傳遞報(bào)告工作對(duì)于信息傳遞過(guò)程中存在的不足，及時(shí)梳理及時(shí)匯報(bào)，從而發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用[5]。固定資產(chǎn)管理科室要根據(jù)各個(gè)科室資產(chǎn)的存續(xù)、維護(hù)情況，測(cè)試資產(chǎn)內(nèi)控運(yùn)行的有效性，定期舉行資產(chǎn)內(nèi)控工作會(huì)議進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，形成會(huì)議紀(jì)要，做好上行下達(dá)。

(五)強(qiáng)化監(jiān)督作用，重視固定資產(chǎn)管理審計(jì)

內(nèi)部控制制度有效性需要依托于審計(jì)監(jiān)督，固定資產(chǎn)管理審計(jì)有兩方面，一是完整合規(guī)性審計(jì)。主要涉及資產(chǎn)年度部門(mén)預(yù)算的編制、政府采購(gòu)環(huán)節(jié)有無(wú)按照規(guī)定流程，有無(wú)徇私舞弊、是否符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)是否定期盤(pán)點(diǎn)、日常管理中辦理領(lǐng)用登記、維修保養(yǎng)分級(jí)審批、按照規(guī)定處置和報(bào)廢。每年年末聘請(qǐng)第三方審計(jì)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行穿行測(cè)試。二是績(jī)效審計(jì)。財(cái)政資金的使用要符合一系列的政策法規(guī)，包括專項(xiàng)資金附帶規(guī)定，但各單位在實(shí)際使用時(shí)往往很難面面俱到，這就需要定期審計(jì)，及時(shí)整改。固定資產(chǎn)也要進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)，衡量購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否產(chǎn)生預(yù)期的績(jī)效，將評(píng)價(jià)結(jié)果與申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金等掛鉤，可以讓事業(yè)單位配置固定資產(chǎn)時(shí)更加嚴(yán)謹(jǐn)。

四、結(jié)語(yǔ)

我省財(cái)政部門(mén)近年來(lái)持續(xù)加大環(huán)保事業(yè)投入力度，每年下達(dá)省級(jí)環(huán)保引導(dǎo)資金，由于環(huán)境監(jiān)測(cè)專用儀器種類和數(shù)量不斷增加，給環(huán)保監(jiān)測(cè)單位固定資產(chǎn)管理工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，單位勢(shì)必要更加重視資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)，準(zhǔn)確降低固定資產(chǎn)管理帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合環(huán)境監(jiān)測(cè)單位工作現(xiàn)況，分析資產(chǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制措施對(duì)環(huán)境監(jiān)測(cè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化完善設(shè)計(jì)，同時(shí)提出通過(guò)建立權(quán)責(zé)分配制度、優(yōu)化組織框架、營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境、優(yōu)化科室人員配置、加快信息化建設(shè)和加大資產(chǎn)審計(jì)力度等五個(gè)方面為資產(chǎn)內(nèi)部控制運(yùn)行提供有力保障，進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作的改革。