張秉濤

(西京學院 商學院，陜西 西安 710123)

內部審計，重點是基于對企業(yè)內部財務收支、企業(yè)經營管理風險等進行評估和監(jiān)督，以確保企業(yè)各項經營管理活動處于良性狀態(tài)，更好地達成企業(yè)經營目標。經濟全球化背景下，各國對資源、商品的需求量更大，國際貿易企業(yè)在推進各項貿易活動中，面臨的風險因素更多，對外貿易風險管控的難度更大[1]。建立以風險管控為導向的內部審計管理體系，立足對外貿易經營活動，明確內部審計目標和規(guī)范，重點對國際貿易中的風險進行評估、監(jiān)督，以降低企業(yè)經營成本，確保企業(yè)經營管理工作平穩(wěn)、有序展開[2]。因此，面對復雜的國際貿易形勢，貫徹和落實好以財務風險為防控為基礎的內部審計策略，來規(guī)范企業(yè)各項對外貿易業(yè)務，確保企業(yè)財務真實性、準確性，最大化提升企業(yè)管理綜合效益。

一、國際貿易企業(yè)實施內部審計的現實必要性

國際貿易企業(yè)在對外貿易活動中，其面臨的風險形勢更嚴峻，風險要素更復雜。通過引入內部審計，其目標在于審查對外貿易業(yè)務活動中的各類風險源，做到準確識別和提前防控，降低可能存在的對外貿易風險[3]。

(一)內部審計的重心，實現企業(yè)各部門、各崗位之間的有效制衡

內部審計，著重利用審計方法來對企業(yè)內部各業(yè)務、各崗位人員的相互監(jiān)督和控制，降低企業(yè)經營管理中的可能風險[4]。國際貿易企業(yè)，其業(yè)務類型以對外貿易為主，業(yè)務流程風險管控難度大。利用內部審計手段，來規(guī)范各部門工作方式，確保各項工作處于有序、制衡狀態(tài)，為提升企業(yè)產品質量、提升服務效益創(chuàng)造條件[5]。事實上，國際貿易企業(yè)在提升企業(yè)品牌影響力和競爭力過程中，需要借助于內部審計，對各項貿易活動進行審查、規(guī)范。內審人員需要利用專業(yè)審計知識、方法、工具，促進各崗位人員之間的相互制衡。

(二)內部審計的任務，建立完善、敏捷的財務風險防控網絡

對于國際貿易企業(yè)而言，在開展對外貿易活動中，由于各項管理措施不完善，監(jiān)督機制不健全，各崗位人員缺乏應有的職業(yè)道德和自我約束意識，可能會面臨更多的財務風險[6]。如企業(yè)資金結構不合理，企業(yè)現金流不足，企業(yè)債務壓力過大等等。為此，內部審計的主要任務，就是要結合企業(yè)對外貿易活動，從規(guī)范各部門工作模式，降低財務風險等方面，構建覆蓋企業(yè)各個業(yè)務流程的敏捷信息監(jiān)督網絡。利用內部審計監(jiān)督網絡，對往來于各部門、各崗位之間的信息進行全面監(jiān)管，反過來修正和完善內部審計管理體系。

(三)內部審計的目標，構建基于風險管控的財務風險預警和防控體系

內部審計，涵蓋對企業(yè)各項資源、資產的及時監(jiān)測和規(guī)范化管理。國際貿易企業(yè)，各項業(yè)務涉及多個國家、地區(qū)、領域，通過內部審計來對企業(yè)各項財務信息進行檢查，對可能潛在風險進行檢驗、審核，并通過約束機制來規(guī)范各項業(yè)務[7]。從企業(yè)外部管理中，引入內部審計，就是要對企業(yè)的貿易風險進行提前預警和防范，并及時優(yōu)化經營管理策略，化解和降低對外貿易風險，確保企業(yè)處于良性、有序狀態(tài)。

二、風險管控導向下國際貿易企業(yè)內部審計的職能

內部審計，對國際貿易企業(yè)而言越來越重視?，F代企業(yè)管理模式下，企業(yè)受托責任的多層次發(fā)展，通過引入內部審計，來構筑企業(yè)財務風險管控防線[8]。內部審計具有一定獨立性，內部審計是對企業(yè)對外貿易業(yè)務活動進行評估、審核和監(jiān)督，其審計的對象更加廣泛，包括企業(yè)生產、經營、財務等各項活動，對違反相關規(guī)范的行為，可能存在的財務風險進行糾正和防范。

(一)監(jiān)督職能

圍繞企業(yè)內部審計工作，其首要職能是對企業(yè)各項經濟活動的全面監(jiān)督。監(jiān)督職能，顯然是內部審計最基本、最初始的職能。國際貿易企業(yè)在內部審計實施中，對企業(yè)各項業(yè)務進行監(jiān)督，對違法亂紀問題進行提醒，對企業(yè)財務中的各項舞弊、差錯行為進行揭示，以確保財務會計信息的準確、真實、合理、合法。

(二)控制職能

內部審計的實施，控制職能是其重要任務。國際貿易企業(yè)在推進內部審計實踐中，要對各項經營活動行為進行有效監(jiān)督。相比于其他控制活動，內部審計是對其他控制活動效果的再控制[9]。如通過事前、事中、事后審計，來發(fā)現和規(guī)范國際貿易企業(yè)對外經營活動中的潛在問題。因此，內部審計具有較高的權威性、獨立性。

(三)評價職能

內部審計的實施，主要是對企業(yè)各項經營管理活動進行評價，依托企業(yè)內部經濟計劃、決策和財務政策、規(guī)范等 要求，從各項經濟業(yè)務的合理性、合規(guī)性、合法性審查中，對相關業(yè)務活動提出針對性改進建議，作為企業(yè)決策的重要參考依據[10]。因此，內部審計在國際貿易企業(yè)中的推進，更有助于對企業(yè)經營模式、管理機制、財務狀況進行完善，查漏補缺，對薄弱環(huán)節(jié)或管理風險進行披露，對企業(yè)財務工作及經營戰(zhàn)略進行優(yōu)化，促進企業(yè)資源的最優(yōu)化配置，提升企業(yè)國際競爭力。

三、國際貿易企業(yè)內部審計工作突出問題

從企業(yè)經營、管理活動中，內部審計人員要熟悉企業(yè)風險管理流程和方法，要洞悉國際貿易各項經濟、財稅政策，能夠快速、準確識別可能存在的對外貿易風險，從多個視角來化解企業(yè)經營風險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的市場競爭優(yōu)勢。

(一)企業(yè)管理者內審意識不足，制約內部審計獨立性

從國際貿易企業(yè)發(fā)展現狀來看，很多企業(yè)規(guī)模不大，人力成本較高，企業(yè)管理者為了降低管理成本，對內部審計工作重視不足[11]。一些企業(yè)雖然設置內審部門，但人員編制不足，職責權限不夠，降低了內審部門的獨立性。內審工作缺乏應有的獨立性，加之內審機制不健全，導致內審工作與對外貿易業(yè)務契合度不足，甚至內部審計無法全面覆蓋企業(yè)經營管理活動[12]。另外，在內部審計人員構成上，多由財務部門、管理部門擔任，缺乏內部審計專業(yè)素養(yǎng)，影響內部審計的監(jiān)督效能。

(二)內審人員專業(yè)性不足，導致審計職能缺位

從企業(yè)內部審計人才隊伍建設來看，很多國際貿易企業(yè)并未建立專業(yè)化內審隊伍。內部審計工作，涉及企業(yè)各項業(yè)務，對審計人員而言，需要具備更高的審計專業(yè)知識和技能。但很多企業(yè)內審人員，缺乏相應的知識水平、專業(yè)素能。據了解，我國國際貿易類企業(yè)，以中小型企業(yè)為主，各企業(yè)內審人員不足，內審職能缺位問題突出，一些內審人員無法勝任審計崗位[13]。一些內審人員多由財務人員轉型而來，對財務審計方法、內審工具的應用能力不足，降低了內審質量。另外，人工智能、大數據在財務領域的全面滲透，對內審人員也提出了更高要求。企業(yè)在內審工作技能培訓活動欠缺，很多內審人員不會使用互聯(lián)網財稅審計方法，也導致內部審計工作難以發(fā)揮應有成效。

(三)企業(yè)內部審計制度不完善，降低內審效能發(fā)揮

加強企業(yè)內部審計法律法規(guī)制度建設，推進我國金融環(huán)境與國際金融體系的接軌。但要看到，目前我國在內部審計領域，相關制度體系還不完善，一些法規(guī)存在模糊性，無法有效執(zhí)行。一些國際貿易類企業(yè)，對內部審計重視不夠，也未能建立相應的內部審計制度。內審人員職業(yè)規(guī)范、道德準則、內部審計工作流程，以及內部審計法律、規(guī)章制度缺乏，使得企業(yè)內審效力大打折扣。國際貿易類企業(yè)，在對外貿易業(yè)務工作中，包括出口前準備、簽訂合同、備貨、報檢等業(yè)務流程。內部審計工作相對薄弱，對各業(yè)務流程監(jiān)督監(jiān)管不力，滋生更多財務風險。如在進口或出口貿易中，涉及海關、商檢、銀行、保險、商會等諸多部門或中間業(yè)務流程，增加了各環(huán)節(jié)風險管控難度。一些企業(yè)內審工作存在隨意性、不規(guī)范問題，降低審計工作質量，也給企業(yè)決策帶來盲目性風險。

(四)出口退稅內控機制不完善，退稅風險突出

在國際貿易類企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務中，整個過程涵蓋諸多部門，每個部門都需要完善的相關手續(xù)，通過審核后才能完成出口退稅。但一些企業(yè)，因缺乏完善的內控機制，導致在外貿業(yè)務流程的一些環(huán)節(jié)上，易出現問題。如一些審核材料不夠，導致退稅風險。國際貿易類企業(yè)，要結合出口退稅相關政策、要求，細化和完善與出口退稅相關的內控措施。加強出口退稅內部審計，減少退稅環(huán)節(jié)可能存在的缺陷和風險。

四、基于風險管控構建國際貿易企業(yè)內審管理體系

對企業(yè)內部制度充分性、有效性進行評估；對企業(yè)出口貿易的會計信息合法性、合規(guī)性進行檢查；對國際貿易檢驗工作真實性、完整性進行評價等。

(一)確立企業(yè)內審機構獨立性地位，提升內審工作效能

現階段，對國際貿易企業(yè)內部審計工作體系的建設，要將內部審計部門置于企業(yè)治理高度，確保其獨立性和權威性，保障企業(yè)各項對外貿易納入監(jiān)管范圍[14]。一方面，企業(yè)管理者要重組內部審計部門，從人員構成、專業(yè)素能、職業(yè)素養(yǎng)等方面，加強內審對外建設。另一方面，明晰內審職責、分工，提升內審人員權威性、獨立性，重視內審報告在企業(yè)經營管理決策中的重要作用。建議由企業(yè)董事會直接領導內審部門，對企業(yè)各項業(yè)務流程展開審計，規(guī)避內審人員因個人利益而做出妥協(xié)等問題。

(二)重視內審隊伍建設，提升審計人員專業(yè)水平

企業(yè)內審工作的有效實施，關鍵在于人。立足國際貿易企業(yè)，重視內審專業(yè)化人才的引進和培訓，構建基于風險管控導向的內審隊伍。要規(guī)避單純財務審計帶來的弊病，優(yōu)化內審人員知識結構，提升內審人員綜合業(yè)務能力。建議組織內審專業(yè)培訓，著力提升內審人才業(yè)務素質和道德修養(yǎng)。加強對現代技術，特別是人工智能與審計工作的融合，提升內審工作質量。重視內審工作與對外貿易業(yè)務的銜接，切實發(fā)揮內審效能。

(三)加強法律法規(guī)制度建設，規(guī)范內審業(yè)務流程

內審制度建設，就是要基于企業(yè)實際需要，遵守國家相關法律法規(guī)，建立符合企業(yè)的內部審計管理制度和措施。如在內審機構獨立性上，以制度形式來確保其審計地位；在內審人員建設上，建立相應的內審人員標準體系；在內審流程上，圍繞審計對象、程序、目的，嚴格各項制度規(guī)范，杜絕隱瞞、包庇，提升審計權威性[15]。內部審計工作具有特殊性，企業(yè)要結合對外業(yè)務形式及內容，細化審計工作流程。如加強對合同簽訂、報關儲運、收匯核銷等工作的細分，指定部門落實責任，杜絕業(yè)務包辦。對內審工作引入第三方監(jiān)督評價，切實提高企業(yè)內審質量。

(四)做好出口退稅內審監(jiān)督，促進企業(yè)增收

結合國際貿易企業(yè)內審工作需要，加強對出口退稅工作的監(jiān)督。堅持以到賬時點為基準，制定相應的風險管控制度。從單據審查，增值稅發(fā)票認證期限管理，以及與出口退稅相關的各業(yè)務部門之間，做好相關報單的核銷與審查，嚴格把控出口退稅各個環(huán)節(jié)，提升出口退稅審批效率，降低企業(yè)管理風險，促進增收增效。

五、結語

基于風險管控視角，內部審計體系的建立和實施，要充分發(fā)揮內部審計在各類風險發(fā)現、識別、分析、評價、改善中的積極作用。立足國際貿易企業(yè)內部審計需要，加強內審風險工具和內控措施建設，增強國際貿易企業(yè)抗風險能力，為企業(yè)管理者提供真實、有效、準確的決策依據，提升企業(yè)的綜合效益和國際競爭力。