劉婧

（天津市華宇膜技術(shù)有限公司）

一、前言

在殘酷的市場(chǎng)環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)的綜合實(shí)力體現(xiàn)離不開(kāi)成本控制。依托于成本控制，制造業(yè)企業(yè)的管理者可以獲得源自經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)與階段的成本信息數(shù)據(jù)，從而以此為根據(jù)，展開(kāi)進(jìn)一步的決策分析?？梢?jiàn)，制造業(yè)企業(yè)的成本控制質(zhì)量，將不僅僅影響到其具體的業(yè)務(wù)開(kāi)展層面，還影響到企業(yè)的未來(lái)戰(zhàn)略層面。為此，成本控制的科學(xué)性需要相關(guān)企業(yè)著力把握。

二、制造業(yè)企業(yè)成本控制的概念分析

所謂在制造業(yè)企業(yè)中進(jìn)行的成本控制，即相關(guān)企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的生成過(guò)程加以控制，其中要涉及對(duì)自身的每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)指導(dǎo)、采取限制以及監(jiān)督措施，從而令其與成本的有關(guān)法規(guī)、目標(biāo)、計(jì)劃、政策、定額等規(guī)定相符合，并且能夠在過(guò)程中及時(shí)做到糾偏，以使實(shí)際的生產(chǎn)耗費(fèi)被嚴(yán)格限定在預(yù)期范圍內(nèi)。為確保成本控制的效果，制造業(yè)企業(yè)需要執(zhí)行兩點(diǎn)原則，分別為全面控制和效益最大。全面控制原則要求企業(yè)做到三點(diǎn)：打破部門(mén)間壁壘，明晰部門(mén)及個(gè)人的具體責(zé)任，使全體人員統(tǒng)一執(zhí)行相同標(biāo)準(zhǔn)的成本控制策略，避免責(zé)任的推諉現(xiàn)象；打破局部性成本控制的局面，落實(shí)全階段、全過(guò)程的控制，使產(chǎn)品生產(chǎn)的全生命周期均處于成本控制之中，將企業(yè)所指定的相應(yīng)的控制指標(biāo)和方案滲透在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、售后等環(huán)節(jié)中；使成本控制與產(chǎn)品管理有機(jī)協(xié)調(diào)，包括做到部門(mén)間的協(xié)調(diào)，以及做到成本節(jié)約與質(zhì)量保證之間的協(xié)調(diào)。效益最大化原則要求制造業(yè)企業(yè)始終圍繞著創(chuàng)造效益來(lái)展開(kāi)相關(guān)控制工作，其效益并非簡(jiǎn)單地指向經(jīng)濟(jì)方面，同時(shí)也指向環(huán)境效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益。即，制造業(yè)企業(yè)的“最大化”效益，是要做到各方面效益的均衡，通過(guò)成本控制相關(guān)手段的實(shí)施來(lái)合理配置內(nèi)部生產(chǎn)制造所應(yīng)用的資源，從而創(chuàng)收、創(chuàng)效益。為了遵循該原則，制造業(yè)企業(yè)就不能在成本控制中過(guò)于側(cè)重自身的經(jīng)濟(jì)利益，要對(duì)制造劣質(zhì)、冒牌產(chǎn)品的行為堅(jiān)決抵制，用符合政策要求的、順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的行為來(lái)參與市場(chǎng)活動(dòng)，做有益于社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)型企業(yè)。

三、制造企業(yè)成本控制的價(jià)值

首先，制造業(yè)企業(yè)施行成本控制相關(guān)舉措，能夠?yàn)槠髽I(yè)的有序發(fā)展奠定基礎(chǔ)。制造業(yè)企業(yè)需要先做到經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)穩(wěn)固，結(jié)合成本的降低、銷售市場(chǎng)的拓寬來(lái)使自身的生存獲得保障，繼而才能夠有更多余力進(jìn)行制造產(chǎn)品質(zhì)量的升級(jí)、設(shè)計(jì)的創(chuàng)新，以尋求新的發(fā)展。

其次，制造業(yè)企業(yè)施行成本控制相關(guān)舉措，能夠使其在內(nèi)外部眾多風(fēng)險(xiǎn)因素影響下，依然保持穩(wěn)定、有序的發(fā)展節(jié)奏。制造業(yè)企業(yè)會(huì)在稅收政策調(diào)整、經(jīng)濟(jì)局勢(shì)變化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)改變等影響下而倍感壓力，而舒緩壓力的最直接和重要的措施就是使生產(chǎn)制造的成本降低。其成本控制得越有效，意味著其安全閥值越高，抵御風(fēng)險(xiǎn)、壓力的能力就越強(qiáng)。

最后，制造業(yè)企業(yè)施行成本控制相關(guān)舉措，能夠?yàn)槠鋷?lái)更豐厚的經(jīng)濟(jì)利益。成本控制就是對(duì)企業(yè)的運(yùn)行成本進(jìn)行控制。在基本常識(shí)中，成本低，就同時(shí)象征著利潤(rùn)空間大。制造業(yè)企業(yè)如果一直保持相對(duì)穩(wěn)定的銷售額度，那么其成本走低，就會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加；相反，成本變高，經(jīng)濟(jì)利益就受損。

四、制造業(yè)企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題分析

（一）成本控制意識(shí)偏低

社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)使得制造業(yè)傳統(tǒng)的成本控制模式已經(jīng)不能滿足其成本管理需求，各種問(wèn)題更是逐步顯現(xiàn)出來(lái)。很多制造業(yè)企業(yè)還存在對(duì)成本控制認(rèn)識(shí)淺顯的階段。這些企業(yè)的管理者、員工都一定程度上缺乏成本控制的科學(xué)意識(shí)。他們未能把成本控制作為一項(xiàng)滲透在各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理細(xì)節(jié)的管理活動(dòng)，而是把它歸類為財(cái)務(wù)部門(mén)的某項(xiàng)工作或是認(rèn)為成本控制就是要讓產(chǎn)品價(jià)格保持更低。這樣一來(lái)，實(shí)際的管理中，制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸以及倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié)就鮮有成本控制的參與和滲透，這對(duì)制造業(yè)企業(yè)的對(duì)成本的全程性控制實(shí)現(xiàn)極為不利。

（二）成本控制目標(biāo)有局限性

制造業(yè)企業(yè)實(shí)際的成本控制舉措中，對(duì)目標(biāo)設(shè)定較局限。它們將成本控制狹義地界定為降低成本，并以此為管理執(zhí)行的目標(biāo)。一方面，有些制造業(yè)企業(yè)會(huì)采取直接降低生產(chǎn)成本的措施，例如減少材料、人力、制造費(fèi)用支出；有些企業(yè)則采取對(duì)管理費(fèi)用的節(jié)約措施，例如減少各部門(mén)管理經(jīng)費(fèi)。這些做法屬于治標(biāo)不治本，僅臨時(shí)降低了一些成本，還可能給企業(yè)的科學(xué)管理、科學(xué)經(jīng)營(yíng)造成妨礙，于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。

（三）成本控制的內(nèi)容不全

在很多制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，把成本控制定位在了生產(chǎn)領(lǐng)域，即僅著重于控制生產(chǎn)過(guò)程所產(chǎn)生的成本。這屬于相關(guān)企業(yè)在控制操作的內(nèi)容層面的局限?？刂粕a(chǎn)中的成本的確能夠讓制造業(yè)企業(yè)一定程度上獲得成本優(yōu)勢(shì)，但是并沒(méi)有讓相關(guān)控制活動(dòng)形成一個(gè)完美的閉環(huán)。且在新時(shí)期的多元化樣態(tài)的市場(chǎng)發(fā)展中，生產(chǎn)成本在制造業(yè)企業(yè)整體成本中所占份額將不斷減少，而技術(shù)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、售后等其他環(huán)節(jié)的份額將增加。所以，如果制造業(yè)企業(yè)不能將成本控制活動(dòng)滲透在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體性資本消耗環(huán)節(jié)（設(shè)計(jì)、制造、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等）中，那么其成本控制就是內(nèi)容缺失的，是不系統(tǒng)的，效果也就不會(huì)理想。

（四）成本控制的方法及手段偏落后

一些制造業(yè)企業(yè)依然采取慣用的、較落后的成本控制方法，所應(yīng)用的手段亦不先進(jìn)。這主要體現(xiàn)在，一些制造業(yè)企業(yè)利用傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)方法來(lái)落實(shí)成本控制，使得許多數(shù)據(jù)的獲取不及時(shí)、不全面，其統(tǒng)計(jì)后的結(jié)果也不夠精確。它們最常用的依然是手工為主的核算方法，使得成本控制滯后于經(jīng)營(yíng)決策的要求，效果大打折扣。如今，成本控制已隨會(huì)計(jì)電算化以及多種信息化企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用而發(fā)生著變革。制造業(yè)企業(yè)若不緊跟上成本控制潮流，就會(huì)繼續(xù)維持在其傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、核算、分析的劣勢(shì)中。

五、強(qiáng)化制造業(yè)企業(yè)成本控制策略

（一）提升員工成本控制的意識(shí)

成本控制不是某個(gè)人或是某一部門(mén)可以獨(dú)立完成的，它需要整個(gè)制造業(yè)企業(yè)的上下員工對(duì)控制觀念、制度、舉措一以貫之。為此，制造業(yè)企業(yè)必須讓其企業(yè)內(nèi)部形成良性的成本控制氛圍，使整體的員工相關(guān)意識(shí)得到提升。具體的做法建議如下：

1.以管理層人員為榜樣，傳遞正確的成本控制價(jià)值觀念。管理人員對(duì)企業(yè)未來(lái)決策的影響是直接的，他們會(huì)直接應(yīng)用到成本信息。所以，制造業(yè)企業(yè)可通過(guò)會(huì)議、文件學(xué)習(xí)等方式讓管理人員集體帶好頭，向下垂直傳遞成本控制最新理念，并努力使員工認(rèn)識(shí)到相關(guān)控制活動(dòng)的扎實(shí)落實(shí)與其個(gè)體價(jià)值實(shí)現(xiàn)的關(guān)系，從而形成理念層次上的全員成本控制價(jià)值鏈閉環(huán)。

2.形成嚴(yán)密的職工成本評(píng)價(jià)體系。該舉措即讓職工個(gè)體對(duì)成本控制執(zhí)行的效果直接通過(guò)其工資體現(xiàn)出來(lái)：控制得當(dāng)，工資水平穩(wěn)中有升；控制不力，工資水平適當(dāng)下降。這樣，職工的直接利益與相關(guān)控制工作的落實(shí)關(guān)聯(lián)緊密，其進(jìn)行成本控制態(tài)度將更積極。

（二）規(guī)范成本控制的基礎(chǔ)工作

制造業(yè)企業(yè)對(duì)控制目標(biāo)的設(shè)定局限、內(nèi)容缺失，都需要依靠對(duì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范來(lái)改善。制造業(yè)企業(yè)可通過(guò)有效管控生產(chǎn)環(huán)節(jié)中材料管理，來(lái)有效收集和管理邊角材料，避免浪費(fèi)；可通過(guò)將價(jià)值鏈管理滲透于生產(chǎn)流程來(lái)促進(jìn)其產(chǎn)品質(zhì)量提升；可通過(guò)材料領(lǐng)取制度的建立與健全來(lái)優(yōu)化倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的成本控制；可通過(guò)生產(chǎn)設(shè)備有關(guān)管理責(zé)任的承包制度建立來(lái)做好對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的管理和維護(hù)；等等。同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)還需做好成本信息質(zhì)量控制的相關(guān)基礎(chǔ)工作，具體做法建議如下：

1.準(zhǔn)確定位其發(fā)展的價(jià)值核心，以此為依據(jù)進(jìn)行成本科目的細(xì)致劃分。相關(guān)科目應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)所制造產(chǎn)品的工藝流程、特點(diǎn)、管理標(biāo)準(zhǔn)等。其會(huì)計(jì)科目制定需要以制造所需材料的采購(gòu)、生產(chǎn)的組織管理、產(chǎn)品售前售后、費(fèi)用的攤銷與預(yù)提等為依據(jù)，來(lái)最終細(xì)分為原材料、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、環(huán)節(jié)費(fèi)用、總制造費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目。

2.對(duì)成本信息質(zhì)量作出要求。制造業(yè)企業(yè)可依據(jù)成本控制的科目劃分，進(jìn)一步進(jìn)行信息質(zhì)量管控，主要針對(duì)信息的準(zhǔn)確度、實(shí)效性、完整性提出規(guī)范性要求。而且，為了確保執(zhí)行嚴(yán)格，相關(guān)規(guī)范與要求應(yīng)在制度建設(shè)上有所體現(xiàn)。

3.基于相對(duì)高質(zhì)量的成本信息提供，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)行分部門(mén)分門(mén)類的信息歸集、分配，從而規(guī)避決策判斷上的經(jīng)驗(yàn)主義。

（三）健全成本控制體制

成本控制體制的健全將成為制造業(yè)企業(yè)形成相關(guān)控制體系的基礎(chǔ)保障。為此，制造業(yè)企業(yè)需要在有關(guān)體制建設(shè)上著力采取措施。相關(guān)企業(yè)可立足于其成本控制價(jià)值鏈，結(jié)合本企業(yè)的管理現(xiàn)狀來(lái)引進(jìn)和應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，從而為成本控制信息的及時(shí)、完整、精準(zhǔn)獲取提供技術(shù)便利。企業(yè)依托于其價(jià)值鏈成本控制這一核心體制框架，可采取多項(xiàng)成本控制體制完善措施：

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算層面。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)可預(yù)先對(duì)生產(chǎn)各項(xiàng)開(kāi)支與消耗、廢料預(yù)算等進(jìn)行定額，使其生產(chǎn)性的、非生產(chǎn)性的各項(xiàng)支出都得到規(guī)范。

2.采購(gòu)層面。企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，關(guān)乎其生存的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是企業(yè)采購(gòu)，它涉及企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展受到直接的影響。企業(yè)采購(gòu)部門(mén)可全面展開(kāi)對(duì)原材料市場(chǎng)的調(diào)查，以詳實(shí)的調(diào)查數(shù)據(jù)為依據(jù)，進(jìn)行材料報(bào)價(jià)和采購(gòu)預(yù)算申請(qǐng)。如果采購(gòu)部門(mén)最終的采購(gòu)成本遠(yuǎn)低于預(yù)算，可得到獎(jiǎng)勵(lì)。

3.倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸層面。企業(yè)可規(guī)范性地進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間上的設(shè)定、限制，并為產(chǎn)品配置合理的運(yùn)輸路線，以對(duì)這些環(huán)節(jié)的控制來(lái)減少人為性運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)的增加。

4.銷售層面，企業(yè)可在產(chǎn)品的外在包裝設(shè)計(jì)上突出環(huán)保、低價(jià)理念，以技術(shù)為依托，盡量選用易獲取、可再生的材料為包裝制造原材料，從而降低產(chǎn)品造價(jià)。

（四）強(qiáng)化成本控制的執(zhí)行方法

制造業(yè)企業(yè)需要在成本控制的執(zhí)行方法上努力創(chuàng)新，大膽嘗試，以突破傳統(tǒng)方法的局限。以下，筆者以市場(chǎng)需求的目標(biāo)成本控制方法為例進(jìn)行闡述。當(dāng)前，關(guān)于成本控制的方法多種多樣，在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境之下，企業(yè)必須采取科學(xué)有效的目標(biāo)成本管理方法，從多個(gè)角度對(duì)產(chǎn)品成本實(shí)施有效控制，組織協(xié)調(diào)好企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。市場(chǎng)需求的目標(biāo)成本控制方法亦可解釋為以決策層的意志為轉(zhuǎn)移的成本控制法。這一方法和市場(chǎng)訊息的聯(lián)系較為緊密，能夠幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)化進(jìn)行成本控制。它主要是要求企業(yè)能不斷依據(jù)其所在行業(yè)的局勢(shì)變化來(lái)促使內(nèi)部決策層及時(shí)調(diào)整其所制造產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的控制。

（五）引進(jìn)和深化應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)

針對(duì)過(guò)程性、細(xì)節(jié)化的成本信息管理，制造企業(yè)有必要在工具層面上進(jìn)行改進(jìn)，使其已滯后于現(xiàn)實(shí)成本管控需求的人工方式逐漸退出“舞臺(tái)”，同時(shí)引進(jìn)目前最受認(rèn)可的大數(shù)據(jù)技術(shù)，將其嵌入內(nèi)部成本管理系統(tǒng)中。對(duì)于仍未落實(shí)信息化成本管理工具的制造企業(yè)而言，其現(xiàn)應(yīng)認(rèn)真考慮采取相關(guān)舉措，加大技術(shù)投入，以引入或開(kāi)發(fā)適合自己的信息管理系統(tǒng)；對(duì)于已開(kāi)始應(yīng)用信息化管理工具的制造企業(yè)而言，其現(xiàn)應(yīng)積極對(duì)相關(guān)工具進(jìn)行技術(shù)升級(jí)，使大數(shù)據(jù)技術(shù)被融合進(jìn)來(lái)，發(fā)揮其數(shù)據(jù)處理功能。總的來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)技術(shù)嵌入制造企業(yè)的成本全生命周期管控系統(tǒng)，需要覆蓋式地應(yīng)用到其對(duì)應(yīng)系統(tǒng)的研發(fā)環(huán)節(jié)、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及售中售后（倉(cāng)儲(chǔ)物流、客戶交易等）環(huán)節(jié)，其間必然要產(chǎn)生各類型成本費(fèi)用，而在其技術(shù)支持下，成本數(shù)據(jù)會(huì)得到實(shí)時(shí)抓取、轉(zhuǎn)化，再基于信息交流渠道進(jìn)行傳遞、共享。大數(shù)據(jù)的“大”就體現(xiàn)在其強(qiáng)大的海量數(shù)據(jù)即時(shí)處理能力上，能迅速量化成本信息。制造企業(yè)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)落實(shí)成本控制，可從以下步驟著手：首先，把事前預(yù)警、始終管控、事后分析的工作機(jī)制應(yīng)用于內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)流程中，為系統(tǒng)生成更全面的成本數(shù)據(jù)做準(zhǔn)備；其次，基于技術(shù)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)抓取，繼而采取預(yù)處理措施，并有意識(shí)地在該步驟進(jìn)行數(shù)據(jù)價(jià)值縱深挖掘；再次，結(jié)合特定的分析方式來(lái)完成數(shù)據(jù)分析，例如預(yù)測(cè)型分析、描述型分析等方式；最后，依據(jù)前面的分析結(jié)果來(lái)處置數(shù)據(jù)中心以及大數(shù)據(jù)平臺(tái)，并且在實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)當(dāng)下成本數(shù)據(jù)和進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)測(cè)的同時(shí)讓信息系統(tǒng)以各環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，自動(dòng)核算實(shí)際正在產(chǎn)生的成本，以獲得整體成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，這樣就能幫助制造企業(yè)以真實(shí)數(shù)據(jù)為憑證，確定成本控制的應(yīng)對(duì)舉措。

以下以制造企業(yè)供應(yīng)鏈管理范圍的成本管控為例，說(shuō)明大數(shù)據(jù)技術(shù)在成本控制層面應(yīng)如何進(jìn)行深化應(yīng)用。在供應(yīng)鏈成本管控過(guò)程中，制造企業(yè)可將大數(shù)據(jù)技術(shù)作為依托，形成一個(gè)面向企業(yè)間成本信息交流的信息系統(tǒng)，即IOIS。具體而言，其一，該信息交流系統(tǒng)的企業(yè)間需求信息確定要依托于其所嵌入執(zhí)行的F/M 分析法、關(guān)鍵成功因素法（CSF）、企業(yè)系統(tǒng)規(guī)劃法（ESP）等。其二，就上步所得信息進(jìn)行進(jìn)一步處理，即把相應(yīng)信息轉(zhuǎn)入信息系統(tǒng)原型中，然后嚴(yán)格完成評(píng)價(jià)步驟，繼而得出改進(jìn)辦法。這個(gè)過(guò)程中，制造企業(yè)與供應(yīng)鏈企業(yè)間，以及其內(nèi)部部門(mén)間，都會(huì)形成信息共享局面。其三，制造企業(yè)需基于供應(yīng)鏈實(shí)際情況來(lái)動(dòng)態(tài)優(yōu)化其大數(shù)據(jù)成本管理系統(tǒng)，以確保系統(tǒng)應(yīng)用實(shí)時(shí)有效，信息不失真。供應(yīng)鏈的成本細(xì)節(jié)管理對(duì)制造企業(yè)總的成本控制工作起到的是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的作用，所以抓好相關(guān)細(xì)節(jié)極其必要。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)的成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是和其管理意識(shí)的提升、控制相關(guān)基礎(chǔ)工作的落實(shí)、控制體制的健全，以及控制執(zhí)行方法的選用相關(guān)聯(lián)的。企業(yè)必須突破其成本控制舉措的落實(shí)障礙，立足于長(zhǎng)久性的發(fā)展戰(zhàn)略，把那些片面的、局限的、落后的觀念或體制摒棄，重塑自身的成本控制局面，進(jìn)而獲得新的發(fā)展動(dòng)力。