高璽楠

（山西汾西礦業(yè)集團(tuán)兩渡煤業(yè)有限責(zé)任公司，山西 靈石 031300）

引言

煤炭是人類社會(huì)發(fā)展的重要的能源，對(duì)于人類社會(huì)的發(fā)展有著重要的作用，被人們成為“黑色黃金”，是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的重要物質(zhì)類型。我國(guó)的煤炭開(kāi)采逐步深入地進(jìn)行，加工企業(yè)數(shù)量逐步增多，但是有些單位管理水平較低，有很多的問(wèn)題，比如成本失控、浪費(fèi)嚴(yán)重等，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很大的負(fù)面影響。因此，必須要全面地落實(shí)煤炭企業(yè)的管理，從財(cái)務(wù)管理方面處于集中性管理，全面提高管理的效果，保證企業(yè)產(chǎn)出效率符合要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果的全面提高。A煤炭企業(yè)是我國(guó)一個(gè)大型煤炭企業(yè)，本文以該企業(yè)的實(shí)際情況，了解經(jīng)營(yíng)發(fā)展的情況，了解成本核算方面的不足，以成本法管理為基礎(chǔ)，在日常經(jīng)營(yíng)中，合理進(jìn)行過(guò)作業(yè)分區(qū)，從而可以實(shí)現(xiàn)更好的管理和控制，以獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的提升。通過(guò)先進(jìn)管理模式的應(yīng)用，完善企業(yè)管理體系，為我國(guó)煤炭企業(yè)的全面發(fā)展起到積極的意義[1]。

1 A煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.1 A煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況

A煤炭企業(yè)是我國(guó)能源領(lǐng)域的核心企業(yè)，于2007年成立，在2008年經(jīng)過(guò)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓獲得控股權(quán)，其主要的經(jīng)營(yíng)范圍就是煤炭的開(kāi)采、銷售、煤炭機(jī)械設(shè)備與配件的銷售，對(duì)于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極作用，并且提供較多的就業(yè)崗位，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。公司自成立以來(lái)，經(jīng)營(yíng)理念就是開(kāi)發(fā)優(yōu)質(zhì)煤炭資源，提供良好的煤炭服務(wù)，年平均煤炭產(chǎn)量超過(guò)5 000萬(wàn)噸，同時(shí)在煤炭生態(tài)轉(zhuǎn)型、綠色礦山、創(chuàng)新發(fā)展等投入較多資金和精力，對(duì)于企業(yè)的高水平發(fā)展產(chǎn)生積極作用。但是煤炭產(chǎn)業(yè)在全面發(fā)展，而企業(yè)盈利水平卻在降低，A煤炭企業(yè)在發(fā)展中受到了一定的阻力，必須要積極做出改變，才能順應(yīng)時(shí)代發(fā)展。

1.2 A煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

A煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，成本核算方式選擇的是傳統(tǒng)成本核算方式，在當(dāng)月最終產(chǎn)品成品計(jì)算是按照上月歸集的制造費(fèi)用、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用減去本月生產(chǎn)消耗的材料成本以及生產(chǎn)成本。A煤炭企業(yè)的成本核算中，具體要從材料、人員、動(dòng)力資源、生態(tài)修復(fù)等方面出發(fā)分析，這些都是成本支出的主要環(huán)節(jié)，也是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵要素。分析了解A煤炭企業(yè)的成本組成部分，成本在日益提高，同時(shí)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本也在快速下降。在2019年，企業(yè)的業(yè)務(wù)成本占當(dāng)前經(jīng)營(yíng)總成本的35%以上，這就表示在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，人員、材料、設(shè)備等方面的成本都呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)，成本規(guī)模有了較大變化，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該做出成本調(diào)整工作措施，才能保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[2]。

1.3 A煤炭企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

1.3.1 成本核算過(guò)于粗放

因?yàn)锳煤炭企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)就是煤炭資源的生產(chǎn)與銷售，在原煤生產(chǎn)環(huán)節(jié)，成本包含生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用方面。開(kāi)展成本核算工作中，只是攤銷處理，也沒(méi)有綜合考慮各個(gè)方面的因素，使得企業(yè)的生產(chǎn)或者作業(yè)環(huán)節(jié)存在攤銷不當(dāng)?shù)那闆r，成本歸集環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)量過(guò)大，這就使得企業(yè)管理者無(wú)法真正地了解企業(yè)的真實(shí)成本，成本管控不到位。

1.3.2 生產(chǎn)管理包含內(nèi)容較多，成本核算難度高

A煤炭企業(yè)生產(chǎn)工藝復(fù)雜性過(guò)高，比如在原煤生產(chǎn)時(shí)，要進(jìn)行清洗、配煤等，所以計(jì)算和分析的難度也會(huì)更高，很多的工作都在井下進(jìn)行的，井上工作占比也比較大，價(jià)值鏈并不緊密，成本協(xié)同組織與管理工作有很多的問(wèn)題。因?yàn)樯a(chǎn)組織與管理是比較復(fù)雜的，且企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本核算方式，無(wú)法順應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，給成本核算工作帶來(lái)更高難度[3]。

1.3.3 企業(yè)管理機(jī)制不完善

A煤炭企業(yè)在原煤生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使用的原材料數(shù)量較多，還有較多的動(dòng)力資源等，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要使用比較多的資源，現(xiàn)場(chǎng)分配難度較高，所以企業(yè)管理效果較差，很多成本工序管控不到位，資源分配和使用效果較差。這些問(wèn)題的形成，與企業(yè)管理制度不完善有問(wèn)題，主要是財(cái)務(wù)管理工作不足，成本管控不合理、成本核算現(xiàn)代化不足有直接關(guān)系，分配和使用不到位，成本歸集受到嚴(yán)重的影響。

2 作業(yè)成本法在A煤炭企業(yè)的應(yīng)用

2.1 作業(yè)成本法應(yīng)用的必要性

作業(yè)成本法根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)的各項(xiàng)成本為根本計(jì)算成本數(shù)據(jù)，通過(guò)作業(yè)量作為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，然后利用資源動(dòng)因的分析與確認(rèn)，做好各項(xiàng)參數(shù)的計(jì)量，然后將各種資源費(fèi)用分配到作業(yè)以及產(chǎn)品上，或者分?jǐn)偟娇蛻羯希鋵儆陂g接成本分配的方式。在該方法的應(yīng)用中，需要將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一進(jìn)行分析，對(duì)于生產(chǎn)型或者制造型企業(yè)的成本管理有著重要的價(jià)值，可以根據(jù)人力資源、設(shè)備、技術(shù)執(zhí)行任務(wù)等方面展開(kāi)分配，從而使得每個(gè)環(huán)節(jié)的成本都能夠納入到成本管理的體系中，才能使得歸集變得更加得有效。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，是非常有必要的，也是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

分析A煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式，依然采用傳統(tǒng)銷售模式，企業(yè)把管理工作的重點(diǎn)放在提高產(chǎn)量與經(jīng)濟(jì)效益方面，但是對(duì)于成本管理方面重視度明顯不足，管理效果比較差，這就使得企業(yè)的成本管理效果比較差，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。在當(dāng)前的管理模式不斷更新與改革之下，積極的創(chuàng)新，相同類型的企業(yè)更加重視設(shè)備、成本數(shù)字化管理模式的引入，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也會(huì)增大。在現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展中，企業(yè)必須改革成本管理模式，才能提升成本管理水平，為企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。因此，企業(yè)要將精細(xì)化管理理念應(yīng)用到成本管理中，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平的提升起到積極的作用。其次，煤炭企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展需要，做出改革與調(diào)整。A煤炭企業(yè)產(chǎn)品比較單一，原煤開(kāi)采與成本煤銷售是主營(yíng)業(yè)務(wù)，所以企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為工作簡(jiǎn)單，這就使得企業(yè)管理者對(duì)于成本管理的重視度不足，環(huán)境、材料、人力等方面管理效果比較差，與實(shí)際情況有過(guò)大的偏差[4]。A煤炭企業(yè)對(duì)煤炭產(chǎn)品實(shí)施終端成本核算，造成產(chǎn)品的毛利率過(guò)高，企業(yè)會(huì)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，繳納相應(yīng)的成本，導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用支出不合理，通過(guò)作業(yè)成本法核算中，數(shù)據(jù)偏差嚴(yán)重，管理效果比較差，企業(yè)的成本居高不下，影響經(jīng)濟(jì)效益。最后，煤炭企業(yè)成本形式多樣化。當(dāng)前A煤炭企業(yè)的成本主要包含生產(chǎn)成本與管理成本兩個(gè)方面，生產(chǎn)成本的占比較大，通常占比會(huì)在75%以上，這是企業(yè)價(jià)值鏈中非常重要的組成部分。煤炭企業(yè)的成本形式是多樣化的，材料的成本中就包含原材料、輔助材料費(fèi)用等，而人工費(fèi)用有基層一線工人，還要技術(shù)人員、管理人員等，隨著生產(chǎn)不斷發(fā)展變化，同時(shí)期的人員變動(dòng)比較明顯，占比也會(huì)發(fā)生變化，因此，企業(yè)的核算環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)整體的成本和算上你分析，達(dá)到系統(tǒng)核算的要求。在成本核算環(huán)節(jié)，A煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算成本數(shù)據(jù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理效果的提高，為企業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力。

2.2 作業(yè)成本法在A煤炭企業(yè)中應(yīng)用的可行性

1）煤炭企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)工作涉及到開(kāi)采與銷售，生產(chǎn)環(huán)節(jié)較為明確，產(chǎn)品也比較單一，各個(gè)環(huán)節(jié)都非常明確。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，要解決掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水等方面進(jìn)行能源消耗的控制，準(zhǔn)確的計(jì)算各種數(shù)據(jù)信息，建設(shè)成為獨(dú)立的生產(chǎn)中心，歸集各種費(fèi)用，通過(guò)使用作業(yè)成本業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)考核與分析。

2）煤炭企業(yè)的作業(yè)項(xiàng)目是比較固定的，基本不會(huì)發(fā)生很大的變化，成本計(jì)算更加方便，在具體的核算環(huán)節(jié)，每個(gè)階段都必須做好全面控制，加強(qiáng)人力、動(dòng)力能源、成本方面的控制，分類型核算分析，任何成本都必須詳細(xì)計(jì)算分析，統(tǒng)一分?jǐn)偢黜?xiàng)成本，確保不同業(yè)務(wù)的作業(yè)成本有效的核算，對(duì)于提高成本管理水平有積極的作用。

3）不斷落實(shí)現(xiàn)代化技術(shù)，促進(jìn)作業(yè)成本法的核算方式，促進(jìn)工作效果水平的提升?，F(xiàn)代化的煤炭企業(yè)必須要引入數(shù)字化生產(chǎn)管理系統(tǒng)，選擇使用新技術(shù)、新工藝，使得生產(chǎn)管理變得更加的公開(kāi)、透明，保證作業(yè)成本法可以有效的落實(shí)。

4）現(xiàn)代煤炭企業(yè)應(yīng)該重視改革和創(chuàng)新，才能保證管理工作順利的進(jìn)行，加強(qiáng)成本分析和控制，不會(huì)影響管理工作實(shí)施，保證成本管理更具先進(jìn)性。通過(guò)這一方面分析，作業(yè)成本法可以使得企業(yè)成本管理環(huán)境更加優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)核算能力和效果提高[5-6]。

2.3 具體應(yīng)用過(guò)程

2.3.1 精準(zhǔn)建立資源庫(kù)

A煤炭企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，使用的資源較多，人員、動(dòng)力能源、設(shè)備等都是必不可少的，所以內(nèi)部有較為復(fù)雜的關(guān)系，任何資源都會(huì)給企業(yè)造成影響，所以必須嚴(yán)格落實(shí)成本核算與分析。在資源歸集分配的環(huán)節(jié)，必須保證人力成本、動(dòng)力資源成本、材料成本、維保成本、折舊成本、管理費(fèi)用成本等，同時(shí)建設(shè)完善的資源成本庫(kù)系統(tǒng)。每一個(gè)資源庫(kù)內(nèi)的資源利用方式都不同，需要結(jié)合實(shí)際的情況需要，分析成本的特性，每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都必須統(tǒng)計(jì)和計(jì)算分析，建設(shè)完成整體的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，了解各項(xiàng)成本，比如工資、保險(xiǎn)、年終獎(jiǎng)等，同時(shí)還有節(jié)假日的一些補(bǔ)貼，尤其是禮品或者非實(shí)物的補(bǔ)貼，必須要全面的記錄。在材料成本資源庫(kù)內(nèi)，需要在煤炭資源的開(kāi)采、洗選等過(guò)程進(jìn)行記錄，各種消耗的資源都必須詳細(xì)的記錄，實(shí)現(xiàn)分類成本的計(jì)算與分析，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。煤炭企業(yè)應(yīng)該充分的重視隱藏的成本，讓清潔生產(chǎn)、減少能源消耗方面作為主要管理內(nèi)容，通過(guò)資源庫(kù)的歸集才能建設(shè)完善的作業(yè)成本核算中心，給管理提供幫助[7]。

2.3.2 建立作業(yè)中心

A煤炭企業(yè)管理實(shí)踐中，明確生產(chǎn)作業(yè)的流程，建設(shè)成本中心，對(duì)于企業(yè)的成本進(jìn)行多個(gè)方面的分析，加強(qiáng)成本消耗控制，從而可以更好地建立成本和算算中心，確定成本控制的負(fù)責(zé)人，建設(shè)完善的作業(yè)成本工作體系。從應(yīng)用效果來(lái)說(shuō)，A煤炭企業(yè)結(jié)合煤炭生產(chǎn)的需要，建設(shè)作業(yè)中心，將運(yùn)輸、選煤、地面儲(chǔ)存管理、銷售、管理等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的規(guī)劃管理，保證每項(xiàng)工作都必須建設(shè)作業(yè)管理中心，促進(jìn)管理效率和質(zhì)量，防止成本歸集不到位而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2.3.3 確認(rèn)資源成本動(dòng)因，分配資源到作業(yè)成本庫(kù)

在煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，不同資源成本動(dòng)因會(huì)有明顯的差異，在實(shí)際的管理中，根據(jù)作業(yè)中心的建立，可以把每一項(xiàng)資源都分配到資源庫(kù)內(nèi)。比如A煤炭企業(yè)建設(shè)了生產(chǎn)規(guī)劃成本庫(kù)，將其與采煤作業(yè)成本庫(kù)、掘進(jìn)作業(yè)成本庫(kù)、選煤作業(yè)成本庫(kù)等聯(lián)合起來(lái)，相互匹配和使用，提高成本管理的效果。生產(chǎn)規(guī)劃作業(yè)成本庫(kù)內(nèi)包含企業(yè)職工的工資、福利待遇，還要提前規(guī)劃煤炭開(kāi)采活動(dòng)，保證煤炭開(kāi)采的整個(gè)過(guò)程有效的實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用管理。而采煤作業(yè)成本就是結(jié)合開(kāi)采環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，進(jìn)行成本消耗的歸集和分析，比如動(dòng)力能源費(fèi)用、設(shè)備維護(hù)管理費(fèi)用等，這些都是成本的組成部分。隨著煤炭資源價(jià)值鏈的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，各項(xiàng)工作都發(fā)生了很大的改變，很多先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用到實(shí)際中，而在成本計(jì)算中，費(fèi)率也會(huì)發(fā)生變化，勞動(dòng)力、物料、動(dòng)力能源費(fèi)用也會(huì)發(fā)生改變，要結(jié)合實(shí)際情況做出準(zhǔn)確的核算和分析，提高數(shù)據(jù)精度，滿足成本核算和控制的要求。假設(shè)A煤炭企業(yè)資源X由Y個(gè)作業(yè)共同消耗，則在將資源分配到作業(yè)成本庫(kù)時(shí)可采用公式（1）：

式中：Yi為作業(yè)i的資源動(dòng)因量；X為待分配資源的成本；R為資源成本分配率。

2.3.4 確認(rèn)作業(yè)成本動(dòng)因，分配作業(yè)到產(chǎn)品

按照資源動(dòng)因進(jìn)行成本的匯集處理后，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本形成的動(dòng)因，更好的實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的歸集和使用。在實(shí)際的應(yīng)用中，要通過(guò)祖業(yè)類型分配的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，比如原煤產(chǎn)品，需要從開(kāi)采、排水、消防、安全管理等各個(gè)方面出發(fā)，形成專項(xiàng)成本費(fèi)用，能夠有效的實(shí)現(xiàn)原煤成本的有效歸集使用，然后通過(guò)作業(yè)成本庫(kù)分?jǐn)?。在原煤的沖洗環(huán)節(jié)，需要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)的情況，確定機(jī)械設(shè)備的數(shù)量、人員數(shù)量，明確作業(yè)動(dòng)因，根據(jù)需要進(jìn)行成本歸集和分析，主要是在員工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)，還要把材料、動(dòng)力能源方面費(fèi)用進(jìn)行控制，保證每一項(xiàng)資源數(shù)據(jù)都能夠準(zhǔn)確的計(jì)算確定，從而形成符合運(yùn)行需要的成本核算體系，才能保證數(shù)據(jù)計(jì)算精度合格，不會(huì)給最終的成本計(jì)算分析產(chǎn)生任何的影響。

3 相關(guān)保障措施

在A煤炭財(cái)務(wù)管控環(huán)節(jié)，通過(guò)應(yīng)用作業(yè)成本法，以管理方面為出發(fā)點(diǎn)，建立完善的管理制度，各項(xiàng)工作落實(shí)到實(shí)踐中，需要落實(shí)如下保障措施：首先，要改革成本管理措施，更新管理觀念。A煤炭企業(yè)管理者必須要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，明確成本管理的標(biāo)準(zhǔn)和要求，建立符合企業(yè)發(fā)展的需要成本管理體系，體現(xiàn)價(jià)值鏈，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的成本管理模式，探索全新的工作思路和模式，從而保證企業(yè)成本準(zhǔn)確核算，提高管理水平。其次，企業(yè)通過(guò)作業(yè)成本法核算和管理成本時(shí)，要進(jìn)一步監(jiān)理完善的管理制度，比如通過(guò)先進(jìn)信息化技術(shù)，提升成本核算的效率和質(zhì)量，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理和控制。分析作業(yè)成本法管理的優(yōu)勢(shì)，保證作業(yè)成本管理制度有效的落實(shí)，資源管控到位，從而構(gòu)建完善的成本管理體系，才能落實(shí)成本預(yù)算和歸集管理工作，保證管理制度順利的實(shí)施[8]。最后，對(duì)于企業(yè)的基層管理者以及工作人員來(lái)說(shuō)，具備一定的理論知識(shí)，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)工作理念，保證成本管理的順利實(shí)施，明確管理要求，最終可以保證工作的有效落實(shí)，根據(jù)工作的需要建設(shè)高質(zhì)量的成本管控體系，成本管理可以實(shí)現(xiàn)總體進(jìn)行，提高工作的質(zhì)量和效果，才能使得成本管理順利實(shí)施，以更好的提高管理效果和質(zhì)量。

4 結(jié)語(yǔ)

煤炭是國(guó)家發(fā)展的重要基礎(chǔ)能源，對(duì)于社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步有著至關(guān)重要的作用?；诖耍禾科髽I(yè)必須嚴(yán)格落實(shí)經(jīng)營(yíng)管理措施，保證成本管理工作順利實(shí)施，加強(qiáng)成本管控，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和壯大有積極的作用。本文以A煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況展開(kāi)分析，分析成本管理的缺陷問(wèn)題，發(fā)揮出作業(yè)成本法在企業(yè)管理的作用，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)煤炭企業(yè)的進(jìn)步，給社會(huì)提供高質(zhì)量的能源，對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展有著積極的意義。