王素敏

（河北省農(nóng)林科學(xué)院 河北 石家莊 050051）

“三農(nóng)”工作是我國(guó)建設(shè)現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的重要基礎(chǔ)，其中農(nóng)業(yè)科研工作是對(duì)農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新、農(nóng)業(yè)科技示范推廣、推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的重要支撐。在貫徹執(zhí)行國(guó)家和省級(jí)農(nóng)業(yè)發(fā)展政策，提升農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)力過(guò)程中，省級(jí)農(nóng)業(yè)科研單位必然承擔(dān)大量農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目，但項(xiàng)目資金如何實(shí)現(xiàn)預(yù)期績(jī)效？因此，為提高資金使用效益，項(xiàng)目的成本核算就具有了十分重要的意義。2019年財(cái)政部正式印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，明確了成本核算的基本原則和方法，下面以省級(jí)農(nóng)業(yè)科研單位項(xiàng)目資金成本核算為例，對(duì)成本核算進(jìn)行初步探析。

1 省級(jí)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位項(xiàng)目資金成本核算現(xiàn)狀

1.1 成本費(fèi)用核算意識(shí)不強(qiáng)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位的項(xiàng)目資金大部分來(lái)自財(cái)政撥款，且采用以預(yù)算為導(dǎo)向的“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)核算方式。由于資金收入來(lái)源相對(duì)穩(wěn)定，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極低，因而從管理者到科研人員對(duì)科研成本的關(guān)注度嚴(yán)重不足，形成了重直接成本輕間接成本管理、重項(xiàng)目申請(qǐng)預(yù)算輕事后項(xiàng)目執(zhí)行分析、重社會(huì)效益影響輕經(jīng)濟(jì)效益考核的思想。

1.2 成本核算制度不完善。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在會(huì)計(jì)制度改革后，雖然融進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，但受到財(cái)政資金預(yù)算編制費(fèi)用列支范圍的影響，并不能客觀反映項(xiàng)目實(shí)施的綜合成本。目前科研項(xiàng)目的管理現(xiàn)狀是并未按照項(xiàng)目支出內(nèi)容和實(shí)際應(yīng)該歸屬的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行計(jì)量，不能真實(shí)反映項(xiàng)目的成本計(jì)量，最終影響了項(xiàng)目預(yù)算編制的科學(xué)性，影響了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的準(zhǔn)確性。

1.3 成本核算內(nèi)容不規(guī)范。目前省級(jí)農(nóng)業(yè)科研單位項(xiàng)目資金在項(xiàng)目申報(bào)初期的預(yù)算中設(shè)置了直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。但是直接費(fèi)用中的勞務(wù)費(fèi)只是該項(xiàng)目的臨時(shí)聘用人員和科研輔助人員的工資薪金、保險(xiǎn)繳納等費(fèi)用，在編的科研人員的薪酬待遇卻未納入項(xiàng)目支出內(nèi)容，這恰是項(xiàng)目研發(fā)中重要的人工成本構(gòu)成內(nèi)容。另外，應(yīng)歸集計(jì)入項(xiàng)目成本的間接費(fèi)用中的物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)用、土地租賃費(fèi)用等基本并未真實(shí)計(jì)入，一是大部分財(cái)政資金的項(xiàng)目預(yù)算不允許列支，二是分?jǐn)偟囊罁?jù)不明確，方法不科學(xué)。

2 提高省級(jí)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位項(xiàng)目成本核算管理的建議

2.1 樹(shù)立項(xiàng)目的成本核算是項(xiàng)目管理的重要組成部分的觀念。目前，在財(cái)政一體化平臺(tái)中正逐步建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，下設(shè)了三級(jí)預(yù)算指標(biāo)，其中產(chǎn)出指標(biāo)一項(xiàng)包含了成本指標(biāo)，這說(shuō)明成本指標(biāo)已經(jīng)納入項(xiàng)目的預(yù)算管理之中，以此為基礎(chǔ)的成本核算必然會(huì)成為農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目管理的重要組成部分。

2.2 明晰省級(jí)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位成本核算對(duì)象，界定成本核算內(nèi)容。對(duì)于以農(nóng)業(yè)科學(xué)研究為主的農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位，主要提供公共科學(xué)研究，無(wú)論是提高科研條件的建設(shè)類(lèi)內(nèi)容，還是農(nóng)業(yè)科研的基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、成果轉(zhuǎn)化推廣等都是以項(xiàng)目的形式確立下來(lái)的，那么具體的每一個(gè)項(xiàng)目就是成本核算的對(duì)象。農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的成本核算內(nèi)容應(yīng)包含項(xiàng)目合同(任務(wù)書(shū))中經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制支出內(nèi)容和需要另外歸集分配的成本內(nèi)容。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出中發(fā)生的該項(xiàng)目直接材料成本、科輔人員的人工成本、取得專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、品種權(quán)產(chǎn)生的費(fèi)用能夠直接計(jì)入，而由多個(gè)科研項(xiàng)目在實(shí)驗(yàn)室共同耗費(fèi)的水電、化驗(yàn)、土地租用費(fèi)用等間接成本是需要按照一定的原則、方法歸集和分配的。需要強(qiáng)調(diào)的是，列入基本支出—人員支出的在編科研人員的人員費(fèi)用是不包含在項(xiàng)目預(yù)算中的，需要按項(xiàng)目對(duì)象進(jìn)行分配，否則項(xiàng)目成本核算并非全成本核算，不能科學(xué)反映出項(xiàng)目的真正績(jī)效評(píng)價(jià)意義。

2.3 采用科學(xué)合理的間接費(fèi)用歸集分配法，初步建立省級(jí)農(nóng)業(yè)科研單位的項(xiàng)目成本核算體系

2.3.1 梳理農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的支出類(lèi)別，科學(xué)分類(lèi)歸集項(xiàng)目成本。對(duì)于農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目成本的核算我們應(yīng)當(dāng)采用制造成本法，即按照與項(xiàng)目執(zhí)行相關(guān)的直接成本、間接成本梳理，歸集成本費(fèi)用。對(duì)于省級(jí)農(nóng)業(yè)科研單位的項(xiàng)目資金使用方向，可以劃分為平臺(tái)條件建設(shè)類(lèi)、基礎(chǔ)研究類(lèi)、應(yīng)用研究類(lèi)、成果轉(zhuǎn)化類(lèi)、人才引進(jìn)及培養(yǎng)類(lèi)等項(xiàng)目，對(duì)每一類(lèi)別的項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容設(shè)計(jì)可歸集的項(xiàng)目成本。

2.3.2 完善權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，確定間接費(fèi)用歸集和分配方法。單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行項(xiàng)目的成本核算管理，設(shè)置核算明細(xì)賬目，根據(jù)成本核算原則及時(shí)歸集、分配實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，形成成本信息。例如，省級(jí)農(nóng)業(yè)科研單位會(huì)存在科研人員既兼職行政管理又擔(dān)負(fù)科研項(xiàng)目，那么就存在人員薪酬支出在科研項(xiàng)目與行政管理的費(fèi)用分配，這也需要建立相應(yīng)的考核機(jī)制，依據(jù)工時(shí)、工作量、項(xiàng)目執(zhí)行周期(這點(diǎn)很重要，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)科技研發(fā)項(xiàng)目受季節(jié)、氣候、溫度等自然條件影響較大，不同作物、果樹(shù)的生長(zhǎng)周期是差異很大的)等要素分?jǐn)偝杀举M(fèi)用。

2.3.3 規(guī)范項(xiàng)目成本核算管理流程，初步建立項(xiàng)目成本核算體系。建立規(guī)范有效的管理和業(yè)務(wù)流程，是農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)現(xiàn)全成本核算的必備要素。首先，應(yīng)當(dāng)建立健全項(xiàng)目成本費(fèi)用相關(guān)原始記錄(包含種子播撒量、水肥施用量、產(chǎn)量測(cè)試記錄、測(cè)序報(bào)告等)，充分利用遙感技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、多媒體等先進(jìn)技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作；其次，省級(jí)農(nóng)業(yè)科研單位要構(gòu)建與項(xiàng)目成本核算相匹配的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本核算信息數(shù)據(jù)的自動(dòng)歸集、存儲(chǔ)、分析和共享，保證項(xiàng)目成本核算的順利實(shí)施；再次，應(yīng)當(dāng)在各環(huán)節(jié)設(shè)置好管理操作權(quán)限，使項(xiàng)目成本管理內(nèi)部控制得到有效實(shí)施。

通過(guò)以上論述，我們意識(shí)到科學(xué)的成本核算能提高資金使用效益，提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和使用價(jià)值。所以，應(yīng)加強(qiáng)有效監(jiān)督，對(duì)成本核算的各環(huán)節(jié)，如固定資產(chǎn)管理、實(shí)物出入庫(kù)登記、費(fèi)用支出的日常報(bào)賬程序、核算方法、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)等制定實(shí)施細(xì)則，逐步建立起科研事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的成本核算系統(tǒng)。