劉 武，董 瑤

（安徽工程大學 財務處，安徽 蕪湖 241000）

會計業(yè)務通常分為財務會計和管理會計，前者履行的是會計的核算職能，后者履行的是會計的管理職能。傳統(tǒng)的高校財務工作主要是核對、記錄、計算、整理等簡單的重復性工作，依據一些靜態(tài)的財務會計數據資料進行局部的、分散的財務管理。但隨著高校規(guī)模的不斷擴大、收入來源的多元化、社會服務職能的加強及會計的信息化，傳統(tǒng)的會計核算職能越來越不能滿足需要。

高校財務管理是各項管理活動的基礎，是一項系統(tǒng)工程，直接關系到高校的管理水平和管理質量。財務管理為高校人才培養(yǎng)、科學研究、服務社會提供了前置條件和支持基礎，其改革與創(chuàng)新程度直接決定高校在優(yōu)化資源配置、分散財務風險、促進成果轉化方面的效用發(fā)揮[1]。主要涉及預算決算、資金分配、日常運行、籌資、投資管理，等等。高效的財務管理對提高高校資金利用效率和投資收益率具有重要意義。

一、高校財務管理的特征

（一）財務管理目標發(fā)生改變

近幾年我國高校辦學規(guī)模逐漸趨于穩(wěn)定，各高校為了提高自身的辦學質量，不斷加強內涵建設。在國家財政投入有限的情況下，資金需求矛盾愈發(fā)明顯，這就需要開源節(jié)流。高校為了使有限的資金發(fā)揮更大的效益，以資金籌措、分配以及提高資金使用效益等宏觀經濟管理為目標，為學校的可持續(xù)發(fā)展提供充足的資金保證，使高等教育的社會效益和經濟效益得到更好發(fā)揮。

（二）財務管理范圍不斷擴大

高校財務管理的范圍已從原來的保證各類收支平衡轉為依法多渠道籌集資金、規(guī)范預算管理、優(yōu)化資源配置、加強資產管理，同時有效監(jiān)督各類經濟活動、嚴防國有資產流失、提高財務信息透明、防范各類財務風險。

（三）財務管理具有多重性

進入21世紀以來，高校的辦學環(huán)境發(fā)生了重大變化，收入來源除了以前單一的政府財政撥款外，還有相關產業(yè)、房屋出租、設備出借、生產生活服務、社會培訓、科技服務等經濟活動取得的收入，收入來源多元化。作為事業(yè)單位的高校財會既有事業(yè)單位財會的性質，又有企業(yè)單位財會的性質。特別是新冠疫情防控進入常態(tài)化以來，財務管理更具有多重性。

（四）財務管理對高校內涵建設的促進作用更加突出

我國高校已完成規(guī)模擴張。高等教育進入大眾化階段，高等教育事業(yè)發(fā)展處于“從規(guī)模擴張到向涵建設”轉型的關鍵時期[2]。招生規(guī)模基本趨于穩(wěn)定，但高校內涵建設仍有較大提升空間。必須認識到，高校內涵建設需要財務管理提質增效。

二、高校財務管理存在的問題

（一）內部控制制度不健全

1.內部控制缺乏有效監(jiān)督

高校內部控制能否發(fā)揮作用的關鍵是看內部控制的參與度、最終由誰負責。高校通常是各學院、各部門負責人對他們管轄范圍內的內部控制負責，大多數的教職工都處于內部控制之外。外部監(jiān)督機制，如審計紀委部門獨立性、約束機制和監(jiān)督考核制度不足。紀委監(jiān)察部門和內部審計部門都是高校內部的職能部門，處于高校黨委行政領導之下，這使其獨立性和權威性受到嚴重影響[3]。很多高校一般由校長直接分管，很難出具一張獨立的不受干擾的審計報告，少數人還擁有凌駕于內控之上的特殊權力，審計監(jiān)督部門被邊緣化，不敢行使監(jiān)督權。

2.內部控制范圍狹窄

高校通常關注的只是招生就業(yè)情況、預算執(zhí)行情況、基本收支情況，在人員層次上沒有涵蓋各級各類人員，在業(yè)務流程上沒有滲透到各個環(huán)節(jié)、在對象上沒有涉及各項業(yè)務管理活動。如，在合同簽訂執(zhí)行過程中只注重合同的評審和簽訂，不注重合同的監(jiān)督執(zhí)行，很少分析合同變更原因，使得實際執(zhí)行情況與原合同內容脫節(jié)。

3.校內各部門內部控制協調性不強

很多人認為內部控制就是財務控制，把內部控制看作是財務部門的責任，結果抓內部控制的只有財務部門，校內其他部門不與財務部門相配合，甚至對財務部門產生嚴重抵觸情緒，使內部控制得不到有效執(zhí)行。

4.內部控制僵化

內部控制缺乏對內部控制制度的再評估，不能隨著外部辦學環(huán)境的變化而變化，內部控制流程再造不及時，一般高校內部控制工作又過分依賴財務軟件管理系統(tǒng)中的定量數據，缺乏定性分析，不能預測未來發(fā)展趨勢，從而造成管理混亂，在遇到新情況、新問題時不能迅速采取有效應對措施。

（二）預算編制方法落后，執(zhí)行不嚴、管理不善

不少高校在編制預算時并不是根據實際需要，而是在上一年度的基礎上根據可支配收入的多少簡單的同步增減。這種方法雖然簡單，減少了預算編制的麻煩，但缺乏實踐研究、定量分析和科學論證，經常會產生預算金額與實際需求差異較大的問題。如果原來的預算經費支出本就不合理，再在此基礎上增加預算只會使不合理的預算更加不合理。一些部門為了爭取到下一年更多的預算資金，往往不考慮實際情況，在年底突擊花錢，造成閑置和不必要的浪費。預算編制籠統(tǒng)，沒有很好地細化，在實際執(zhí)行中缺乏可操作性。學校整體預算與各部門預算之間缺乏銜接，也給預算執(zhí)行帶來困難。在執(zhí)行過程中，預算執(zhí)行剛性不強，隨意臨時使用資金的現象普遍存在。缺少相應的評價和監(jiān)督機制，沒有根據環(huán)境的變化進行相應的動態(tài)分析。

（三）財務風險意識不強

由于市場經濟環(huán)境的多變性和不穩(wěn)定性，高校財務風險主要有兩方面內容：一是由于籌資不足導致的現金支付財務困難；二是由于辦學效益下降導致的收支性財務困難[4]。而一些高校對各類風險評估認識不足，盲目貸款使資產負債率過高，導致結構性財務風險過高，但又缺乏相應的資產保障能力。普通高校收入來源主要是財政撥款、學費及住宿費，資金開源嚴重不足，很少吸引到社會資金，接受捐贈資金數額也十分有限。而預支款金額較大，催繳不及時，導致學校墊付的資金較多。此外，資產周轉率不高，報廢處置周期長，資金利用效率底下，資產浪費現象也普遍存在。

首先，在籌資方面，高校一直依賴政府撥款，資金結構不合理的現象普遍存在。資產負債率較高，資產流動性較低，償付能力嚴重不足?；蛴胸搨哂休^強的隱蔽性，管理人員一時也難及時辨別，導致潛在風險較大。

其次，在投資方面，由于沒有專業(yè)的投資管理團隊，投資存在兩種極端情況：一是將閑置的資金存于銀行，只能獲取很少的活期利息；另一種是決策失誤及盲目投資一些高風險的股票、債券等致投資損失巨大，甚至發(fā)生難以挽回的不可估量的損失。

再次，在高等教育競爭方面，隨著高等教育市場競爭加劇，外部市場環(huán)境變化會給高校財務帶來損失的風險。如，學生生源風險、就業(yè)風險、教育政策風險、宏觀經濟環(huán)境風險等都會給高校財務管理帶來極大的風險性。

最后，在資金營運方面。固定資產重復購置、購入設備閑置不用、技術更新導致設備淘汰、大量閑置房屋的建設等導致資本性支出增加，造成的資金浪費現象層出不窮；資產流動性差，人員經費支出比率過高，從而造成流動性不足。

（四）財務分析不規(guī)范

高校往往忽略了財務分析在財務管理中的作用，財務報表一般只有年報，月報季報很少編報，且混淆財務分析與會計報表分析的本質區(qū)別。高校財務管理更是只停留在財務數據的核算，而沒有深入地進行財務分析、效益考核、獎懲兌現[5]。財務分析往往只是對會計報表所提供的數據進行分析；重視對已發(fā)生的和確定性因素的分析，忽視對收支變化的主要影響因素、風險性不確定性因素的分析。

（五）財務信息缺乏透明度

財務信息的公開、透明，有利于形成互相理解、互相支持的和諧財務關系，創(chuàng)造良好的財務職業(yè)環(huán)境，共同促進財務管理水平的提高[6]。但目前高校財務信息普遍存在公開內容不及時、不全面、不真實，尤其涉及個人利益方面的信息更是缺乏，信息失真現象較普遍，無法滿足人們正常的信息需求；信息公開披露平臺缺乏，方式單一，沒有普及到各個利益群體。許多高校沒有專門從事財務信息管理的人員，不懂財務信息披露知識，這些都制約著信息公開透明工作的質量。

三、提升高校財務管理效能的對策

（一）引入企業(yè)財務管理機制

解決高校財務管理問題的根本途徑是引入企業(yè)財務管理機制，以權責發(fā)生制為基礎，明確債權債務關系，權利和義務相對應，建立起一整套和一般企業(yè)類似的財務管理體制。

1.樹立企業(yè)資金成本觀念

在市場經濟條件下高校在財務管理中必須牢固樹立成本觀念，建立一套合理的資金運用機制，充分考慮各類籌資的成本，各類資金使用期限應合理搭配，保持資產一定限度的流動性，使資金結構趨于合理。所有資金的運用都應考慮成本，優(yōu)化資金配置結構，有效降低各類資金的使用成本。

2.建立企業(yè)投資回報效率機制

高校應建立一套有效的投資回報效率機制。投資有無價值，是否值得投資，何時能收回投資成本、承擔多大風險以及投資回報率大小等都應在財務管理中有所反映。要按企業(yè)資金時間價值和風險程度進行投資可行性分析以及投資效益評估。

（二）改進和完善高校財務分析制度

1.完善財務報表

高校年終決算有一套固定的報表，主要包括收入支出總表、財政撥款收入支出總表、基本支出和項目支出明細表、收入決算表、支出決算表、資產負債表等，而與我國市場經濟發(fā)展狀況相適應的預算執(zhí)行狀況、成本效益情況、招生就業(yè)狀況以及現金流量情況等，在現有的會計報表體系中未能獲取相關資料。針對現行財務報表存在的缺陷和不足，應增設年度預算決算表、現金流量表、學生教育成本分析表、部門資源使用效益分析表等重要報表，這樣才能如實全面反映學校的辦學狀況。

2.完善高校財務指標體系

財務指標是會計部門履行會計職能向外界提供財務信息的一個重要手段，但目前高校會計制度還缺少一些反映財務分析質量的重要指標，如，籌資成本指標、投資收益指標、教學科研投入回報指標、資產使用率、固定資產殘值回收率、高等教育發(fā)展趨勢等指標。因此，應參照企業(yè)會計制度使各項財務分析指標得到進一步完善。

3.完善高校財務分析方法

高校作為現代市場經濟的一種主體，和其他企業(yè)在財務管理方面有通用的地方，當前財務管理中常用的比較分析法、因素分析法、比率分析法、動態(tài)分析法、趨勢分析法、綜合分析法、專項分析法等都可以為高校所用，使財務分析更具實用性。

（三）嚴控財務風險，建立相關風險評級機制

首先，樹立財務風險防范意識。高校要緊緊圍繞高校發(fā)展目標，不斷提升防范風險水平。重新審視網上財務弊端，嚴防信息溝通不暢[7]。形成自上而下重視財務管理的氛圍，應健全內部控制程序，降低或有事項的潛在風險，使高校健康運行。

其次，科學地進行投資決策。做好投資預算，合理分配基建、設備、人員經費等。做好投資項目現金流量預測，杜絕突發(fā)性財務風險的發(fā)生，綜合評價各種方案可能產生的現金流量。

再次，優(yōu)化資本結構，合理籌資。各種籌資方式的成本與風險應綜合權衡考量，在爭取財政撥款的基礎上擴大事業(yè)收入比重，尤其是科研事業(yè)收入，合理降低負債比例，資產保持一定的流動性。

最后，建立財務風險預警機制。對財務管理實行全過程監(jiān)控，效仿企業(yè)做法，建立實時、動態(tài)、全面的財務預警系統(tǒng)，避免突發(fā)性風險的發(fā)生，減少不必要的損失。

（四）科學編制預算，強化預算管理

科學編制財務預算，優(yōu)化資金分配是預算管理的基礎[8]。預算管理制度應科學合理，符合學校的實際情況，符合國家政策和高等教育行業(yè)特點，強化預算的執(zhí)行。

1.改進預算編制方法

高校在預算編制時不應每年都按上年預算為基數，各類收支可以從零開始，根據實際情況為基礎進行編制。對所有支出項目都要論證其合理性，要經受住實踐的檢驗，盡量壓縮不必要的開支，不斷提高預算的準確性，使預算與實際收支相吻合。

2.編制全方位預算

高校應把一切合理的、必要的收支都納入預算，以收定支，做到心中有數。優(yōu)先考慮剛性支出，保證基本支出，后安排項目支出，壓縮非必要支出。按照零基預算編制原則細化支出項目，使每一項支出都落到實處[9]。在充分調研的基礎上防范預算分配的個人主觀隨意性，確保資金分配的科學合理。

3.加強預算執(zhí)行力度、強化預算約束力

預算方案應具有一定的權威性和嚴肅性，應嚴格執(zhí)行。在執(zhí)行時可以通過校園信息化平臺及時糾正執(zhí)行偏差，實行信息化管理，確保預算管理嚴格高效。

4.建立預算績效激勵機制

預算的執(zhí)行應引入績效管理的理念，增加績效考核內容。將各部門科研成果、教學任務、社會服務與所分配經費直接掛鉤，實行浮動激勵措施。預算的執(zhí)行應充分調動各方參與預算管理的積極性，設置獎懲制度，以有效減少實際工作中的盲目性和隨意性，建立起一套約束力強、有助于高校發(fā)展的預算管理機制。

（五）加強法人責任制，提高信息透明度

管理層未經充分調研而盲目決策是一些高校財務管理中存在的主要問題。加強法人責任制可以提高決策層的經濟責任心，促使高校決策層從可持續(xù)發(fā)展的角度籌集和使用教育經費[10]。在信息公開上，為使用者提供全面、真實、有用的信息，堅持以滿足使用者信息需求為導向，確保信息有較高的可信度，接受全體師生員工監(jiān)督，做到查詢信息方便，公開透明。