崔 麗 王金海

內(nèi)部審計工作在推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進程中發(fā)揮著重要作用。當(dāng)前和今后一段時期內(nèi)，高校內(nèi)部審計工作首要政治任務(wù)是，如何從戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)與重大風(fēng)險防控的視角，全面履行內(nèi)部審計職責(zé)，提升內(nèi)部審計影響力，實現(xiàn)審計在新時代高質(zhì)量發(fā)展，充分發(fā)揮其在我國監(jiān)督體系中的作用。

一、新時代高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的含義

新時代高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵，是指內(nèi)部審計涉及的人力、技術(shù)、資金等相關(guān)要素投入產(chǎn)出效益高、資源配置效率優(yōu)、審計效果明顯，能夠更好適應(yīng)高校治理現(xiàn)代化的需要，推動高校行穩(wěn)致遠，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。高校通過加強內(nèi)部審計工作過程和結(jié)果全面質(zhì)量管理“提質(zhì)增效”，可以促進完善組織治理、實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，進而實現(xiàn)新時代高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的動因

（一）國家對內(nèi)部審計工作高度重視

黨的十八大以來，國家高度重視審計監(jiān)督。國務(wù)院于2014年10月出臺《關(guān)于加強審計工作的意見》、教育部于2015年2月下發(fā)《關(guān)于加強直屬高校內(nèi)部審計工作的意見》，要求高校應(yīng)該加強內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能和“經(jīng)濟衛(wèi)士”的角色，為高校經(jīng)濟環(huán)境“問診把脈”，提高高校應(yīng)對風(fēng)險能力、綜合治理能力。2018年3月，中央審計委員會成立，體現(xiàn)了審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，標(biāo)志著我國審計事業(yè)進入了新發(fā)展階段，也為新時代審計工作指明了方向。

（二）內(nèi)部審計含義及職能發(fā)展

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中均指出：“內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動?！眱?nèi)部審計的職責(zé)范圍在“財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動”基礎(chǔ)上增加了“內(nèi)部控制與風(fēng)險管理”；內(nèi)部審計的職能在“監(jiān)督與評價”基礎(chǔ)上增加了“建議”。從內(nèi)部審計職責(zé)范圍、職能定位發(fā)生的變化可以看出，內(nèi)部審計的本質(zhì)不僅是監(jiān)督與評價，更重要的是從服務(wù)的角度提供科學(xué)合理的建議。

（三）大數(shù)據(jù)加快了高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)步伐

大數(shù)據(jù)背景下的審計對象是數(shù)據(jù)，不再是傳統(tǒng)意義上與被審計單位財務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟活動等，而是貫穿于高校所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域。高校內(nèi)部審計工作也由原來的單一化審計轉(zhuǎn)為線上線下相結(jié)合的綜合性管理審計，內(nèi)部審計人員不再單純依靠職業(yè)判斷審計風(fēng)險，而是需要借助大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)手段，更加有效地規(guī)避各類審計風(fēng)險。

（四）政府會計制度實施對內(nèi)部審計工作提出了更高要求

新的政府會計制度實施，在會計理念、核算內(nèi)容、模式等方面有了新的改變和突破，高校財務(wù)管理制度也發(fā)生了相應(yīng)變化，這對高校審計工作運行環(huán)境、專業(yè)隊伍建設(shè)等方面提出了更高的要求，應(yīng)進一步完善優(yōu)化相應(yīng)的制度環(huán)境等。

（五）加強黨風(fēng)廉政建設(shè)及風(fēng)險管理需要

內(nèi)部審計是公司治理的基石，是風(fēng)險管理的第三道防線。有效發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理領(lǐng)域的作用，有利于推動高校治理體系不斷完善。高校應(yīng)通過內(nèi)部審計工作有效地將權(quán)力關(guān)進制度的籠子，形成不敢腐、不能腐、不想腐工作機制，規(guī)范權(quán)力運行，助推黨風(fēng)廉政建設(shè)。

三、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計發(fā)展理念參差不齊

實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的根本動力是內(nèi)部審計理念的不斷創(chuàng)新。雖然大部分高校對內(nèi)部審計在促進單位防范風(fēng)險、完善治理和增加價值等方面的重要作用有了一定認(rèn)知，但部分高校仍沒有切實認(rèn)識到內(nèi)部審計對高校提升管理水平及長遠發(fā)展的重要戰(zhàn)略意義。另外，內(nèi)部審計在防范和化解各類風(fēng)險、預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮的是隱性價值，無法具體量化或?qū)嶋H感知，導(dǎo)致審計工作專業(yè)性時常受到質(zhì)疑，影響了內(nèi)部審計作用發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計理論制度落后

富有針對性和指導(dǎo)性的理論制度不健全。近年來，盡管國家陸續(xù)發(fā)布了中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及實務(wù)指南，制定了開展內(nèi)部審計工作的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，但僅依靠內(nèi)部審計準(zhǔn)則等來規(guī)范內(nèi)部審計工作，還存在著許多現(xiàn)實難題，業(yè)務(wù)操作層面的具體指導(dǎo)作用也略顯不足。內(nèi)部審計行為缺少規(guī)范性，審計人員只能依靠自己的職業(yè)判斷進行審計，沒有統(tǒng)一的操作指南，相應(yīng)降低了內(nèi)部審計人員的威嚴(yán)和形象，同時也增加了審計風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計獨立性差

獨立性是審計工作的精髓和靈魂。審計獨立性不僅要有形式上的獨立，更要有實質(zhì)上的獨立。大部分高校已單獨設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了相應(yīng)人員，在形式上保證了其獨立性。但是內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理，不能保證內(nèi)審組織上的獨立性，使其失去了權(quán)威性。作為高校一個內(nèi)部機構(gòu)，如果做不到真正意義上的獨立，勢必影響內(nèi)部審計的獨立性，降低內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（四）內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高

目前，內(nèi)部審計人員仍主要來源于財務(wù)崗位，其理論技術(shù)單一、業(yè)務(wù)層次不高，缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識、職業(yè)素養(yǎng)及后續(xù)教育，不能適應(yīng)新時代的需要；部分高校內(nèi)部審計人員在年齡、學(xué)歷、職稱等方面存在失調(diào)現(xiàn)象；內(nèi)部審計人員在相關(guān)利益誘惑下影響其客觀公正判斷等。以上種種因素，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法正常發(fā)揮職能。

（五）內(nèi)部審計工作信息化程度不高

新形勢下審計覆蓋面廣、審計業(yè)務(wù)日益復(fù)雜、涉及領(lǐng)域?qū)挿?，高校?nèi)部審計范圍不再僅僅局限于財務(wù)收支情況、預(yù)決算執(zhí)行情況等合規(guī)性審計，而是逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ｍ椯Y金、內(nèi)部控制及資金效益性審計等。傳統(tǒng)的審計方法如檢查、函證以及現(xiàn)有的高校審計評價體系等，已經(jīng)無法有效提升其抗風(fēng)險能力。隨著信息化技術(shù)發(fā)展，要求高校內(nèi)部審計實現(xiàn)信息化，以適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的需要。

四、高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑

（一）內(nèi)部審計工作理念更新與轉(zhuǎn)變

高校應(yīng)積極研究經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢、新政策，結(jié)合自身發(fā)展需求，立足實際實現(xiàn)審計工作理念更新與轉(zhuǎn)變，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重新理念，以問題、風(fēng)險為導(dǎo)向，注重審計質(zhì)量和效果，拓寬審計廣度與深度，將審計對象進一步擴大至內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等領(lǐng)域，做到內(nèi)部審計全覆蓋，提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計價值創(chuàng)造的功能。高校應(yīng)在一定周期內(nèi)，科學(xué)制定審計計劃方案，創(chuàng)新審計方法和技術(shù)手段，既要做到重點突出，又要實現(xiàn)全過程、全方位、多層次的應(yīng)審盡審。

（二）創(chuàng)新高校內(nèi)部審計理論及制度體系

高校內(nèi)部審計理論對高校內(nèi)部審計工作具有針對性、根本性的指導(dǎo)作用。新形勢下，高校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計環(huán)境變化和新制度實施，修訂完善內(nèi)部審計制度，順應(yīng)新形勢，應(yīng)對新問題，防范新風(fēng)險，為高校內(nèi)部審計工作正常開展提供理論保障，促進高校穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。高校應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，深入研究高校內(nèi)部審計工作的重點及難點，做好頂層設(shè)計，合理研究制定內(nèi)部審計工作規(guī)范，建立健全審計領(lǐng)導(dǎo)體制、審計質(zhì)量控制和績效考核等制度，形成內(nèi)部審計工作內(nèi)容、規(guī)范、評價三方面制度體系，激發(fā)內(nèi)部審計活力。同時，高校應(yīng)立足內(nèi)部審計在新形勢下面臨的新任務(wù)、新挑戰(zhàn)，將審計實踐經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為理論成果，為進一步推動內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展提供理論指引。

（三）強化內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性

依據(jù)高校組織架構(gòu)和主管部門規(guī)定，科學(xué)統(tǒng)籌、依法設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)和配備人員，堅持黨對審計工作的絕對領(lǐng)導(dǎo)，保證內(nèi)部審計工作獨立性和權(quán)威性。高校應(yīng)成立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會、內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組等，強化黨對內(nèi)審工作的直接領(lǐng)導(dǎo)，并落實到內(nèi)部審計工作全過程。另外，高校也應(yīng)積極探索建立總審計師制度，加強對內(nèi)部審計專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平，推動新時代高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

（四）突出審計重點實現(xiàn)審計全覆蓋

高校審計目標(biāo)是內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點。高校應(yīng)圍繞黨委的重點安排部署，圍繞學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、中心工作以及重要風(fēng)險點和熱點難點問題，明確審計目標(biāo)，合理制定審計計劃，由以前合法、合規(guī)、合理性賬項基礎(chǔ)性審計向管理、風(fēng)險審計等延伸拓展，積極探索“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的管理績效審計。首先，要保證對重點項目和領(lǐng)域進行審計，集中主要力量加強重點領(lǐng)域、重點部門和重點資金的審計，提高資金使用效益和效率；其次，要整合資源，力爭做到審計全覆蓋，為反腐敗工作創(chuàng)造良好基礎(chǔ)，防范廉政風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫衛(wèi)士”作用，貫徹“一審二幫三促進”理念。

（五）推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)

審計人員業(yè)務(wù)能力和水平是實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的根本，是高校行穩(wěn)致遠的關(guān)鍵。高校要從源頭上把好“入口關(guān)”，推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)；要重視審計人員后續(xù)教育和職業(yè)道德培養(yǎng)，堅持綜合培訓(xùn)與專業(yè)學(xué)習(xí)相結(jié)合，通過以審代培、提升實踐能力、輪崗交流等多種方式，不斷提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合業(yè)務(wù)能力，以高質(zhì)量人才隊伍建設(shè)引領(lǐng)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

（六）推進審計信息化建設(shè)

全覆蓋、無盲區(qū)是新時代對審計工作的要求。高校內(nèi)部審計信息化是提升審計監(jiān)督能力和完善教育治理體系的重要途徑。審計技術(shù)手段的不斷創(chuàng)新，可以拓寬內(nèi)部審計監(jiān)督的覆蓋面，提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。高校要堅持“科技強審”理念，加大資金投入力度，改善審計技術(shù)和手段，積極探索數(shù)字化審計方法，推行數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，營造科學(xué)有效的內(nèi)部審計環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值作用。要緊緊圍繞審計業(yè)務(wù)和管理實踐，在完善各類管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，消除信息“孤島”現(xiàn)象，加快審計管理系統(tǒng)與財務(wù)、資產(chǎn)、招標(biāo)采購等系統(tǒng)的連接，構(gòu)建高校信息“命運共同體”，實現(xiàn)對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有效實時監(jiān)控，將信息化建設(shè)成果轉(zhuǎn)化為實實在在的審計能力，確保有效防范與管控各種經(jīng)濟活動風(fēng)險。另外，高校也要注意防范信息化建設(shè)帶來的審計風(fēng)險，防止內(nèi)部審計資料被攻擊、竊取或泄露。

（七）探索創(chuàng)新內(nèi)部審計人員考核激勵機制

制定科學(xué)合理的獎懲激勵機制，完善審計工作量化考核辦法，用科學(xué)合理的考核制度對內(nèi)部審計人員工作情況進行評價，實行優(yōu)勝劣汰，建立有利于內(nèi)部審計人員成長發(fā)展的職業(yè)通道，提供良好的晉升平臺，激發(fā)內(nèi)部審計人員工作熱情。高校不僅要通過正向考核激勵干事創(chuàng)業(yè)、用實績檢驗責(zé)任擔(dān)當(dāng)，也要通過加強對制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查、必要的責(zé)任追究等措施，督促內(nèi)部審計人員堅持職業(yè)操守，保持勤勉盡責(zé)。

（八）建立健全內(nèi)部審計成果運用轉(zhuǎn)化長效機制與持續(xù)跟蹤機制

保證審計監(jiān)督到位的關(guān)鍵是審計整改。高校要重視審計整改，將審計結(jié)果與被審計單位整改情況在一定范圍內(nèi)予以公開，深化審計整改跟蹤檢查機制，建立審計整改臺賬及問題銷號機制、長效問責(zé)機制、成果轉(zhuǎn)化規(guī)范機制等，強化審計成果綜合運用，提升內(nèi)部審計監(jiān)督效應(yīng)。另外，高校應(yīng)采取多種方式加強對內(nèi)部審計準(zhǔn)則和規(guī)章制度宣傳培訓(xùn)，也可以通過搭建經(jīng)驗交流推廣平臺等，推廣內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗和亮點，形成溝通協(xié)調(diào)、上下聯(lián)動的良好業(yè)務(wù)氛圍，進一步推動提升內(nèi)部審計結(jié)果運用成效，充分發(fā)揮先進典型的示范引領(lǐng)作用，取長補短，爭取做到成果共享、經(jīng)驗互用，有效推動內(nèi)部審計行為規(guī)范化，進而提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平。

（九）形成審計監(jiān)督合力

將內(nèi)部審計監(jiān)督與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督力量聯(lián)合貫通起來，同時加強國家審計對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督指導(dǎo)，實現(xiàn)國家審計和內(nèi)部審計優(yōu)勢互補，有效促進高校風(fēng)險管理“三道防線”更好地發(fā)揮作用，形成督促整改監(jiān)督合力。也可以采用審計外包方法，引進社會上會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所，用專業(yè)性較強的審計服務(wù)來彌補自身不足，調(diào)動內(nèi)審和外審力量，進而增強審計監(jiān)督合力，減少審計監(jiān)督“盲區(qū)”，有效防范內(nèi)部風(fēng)險。

可以預(yù)料，未來我國將會形成集中統(tǒng)一、權(quán)威高效、全面覆蓋的審計監(jiān)督體系。在中國特色社會主義新時代的大背景下，高校內(nèi)部審計應(yīng)該堅守監(jiān)督與服務(wù)并舉的定位，著眼于戰(zhàn)略目標(biāo)，將內(nèi)部審計工作與學(xué)校內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展深度融合，更新審計理念，完善審計制度，創(chuàng)新審計思路、方法和手段，加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提升內(nèi)部審計專業(yè)化規(guī)范化水平，增強審計監(jiān)督效能，助力高校防風(fēng)險、強管理、增效益及高質(zhì)量發(fā)展，自覺服務(wù)于高校綜合改革，營造風(fēng)清氣正的良好氛圍，為高校持續(xù)健康發(fā)展保駕護航，開創(chuàng)中國特色高校高質(zhì)量發(fā)展新局面。