王 帥

一、引言

內(nèi)部控制的目的是為了保障科研事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力規(guī)范有序、管理運(yùn)行科學(xué)高效、崗位業(yè)務(wù)流程及工作職責(zé)完善，通過(guò)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，預(yù)防和控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。建立科研事業(yè)單位內(nèi)部控制，是為了滿足現(xiàn)代管理發(fā)展的基本要求，提高單位財(cái)務(wù)管理的重要舉措。當(dāng)前內(nèi)部控制過(guò)程中還存在著許多問(wèn)題，如內(nèi)控體系不健全、執(zhí)行不到位、重視程度不夠、形式重于實(shí)質(zhì)等?？蒲惺聵I(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)控工作的重視，不斷完善措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，以推動(dòng)科研事業(yè)健康有序發(fā)展。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控建設(shè)不完善，重視度不夠

一是未充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控建設(shè)的重要性。單位負(fù)責(zé)人是科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要責(zé)任人，但對(duì)建立健全內(nèi)部控制相關(guān)文件缺乏了解，對(duì)內(nèi)部控制的建立和完善缺乏主動(dòng)性，把內(nèi)部控制僅當(dāng)作財(cái)務(wù)部門(mén)的事，相比于單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，他們更關(guān)注于單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。二是未充分考慮內(nèi)控制度的適用性。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)政策，符合本單位的實(shí)際情況，并隨著外部大環(huán)境改變、單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)改變、單位內(nèi)部管理要求改變而不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善。但現(xiàn)實(shí)情況是，有些單位制定的制度常常照搬上級(jí)部門(mén)或同類單位的，或是未按最新的國(guó)家相關(guān)制度規(guī)定及單位具體情況及時(shí)修訂內(nèi)控制度，使制度缺乏適用性，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。三是內(nèi)控體系不完整。財(cái)務(wù)管理制度對(duì)于科研事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是整個(gè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，雖然科研事業(yè)單位已經(jīng)按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)建立了財(cái)務(wù)規(guī)章和內(nèi)控制度，但還存在業(yè)務(wù)流程不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)存在漏洞，無(wú)法規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；或者只對(duì)關(guān)鍵流程制訂了制度，單位內(nèi)部各項(xiàng)制度沒(méi)有互相銜接，沒(méi)有形成完整有效的內(nèi)控制度體系，從而無(wú)法發(fā)揮防范舞弊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用；或者沒(méi)有對(duì)單位的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面覆蓋，個(gè)別制度未具體細(xì)化，實(shí)際工作中還面臨著難以操作和落實(shí)的問(wèn)題。特別是多個(gè)職能部門(mén)聯(lián)合協(xié)作完成工作時(shí)，由于職責(zé)分工不明確，會(huì)直接導(dǎo)致各職能部門(mén)之間互相推諉，影響和制約內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

（二）部門(mén)職能設(shè)置不健全，崗位分工不清晰

一是部門(mén)職能設(shè)置不健全，單位年末的內(nèi)部控制報(bào)告一般由財(cái)政部門(mén)下發(fā)，由于內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵是對(duì)資金的監(jiān)督和控制，所以內(nèi)部控制報(bào)告的撰寫(xiě)一般由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，但實(shí)際上應(yīng)由單位審計(jì)部門(mén)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果進(jìn)行撰寫(xiě)，由于科研事業(yè)單位人員編制和管理機(jī)構(gòu)的限制，大多數(shù)單位沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)，而內(nèi)部控制報(bào)告工作編報(bào)就落到財(cái)務(wù)部門(mén)，因此內(nèi)部控制報(bào)告的編制不夠全面完善。雖然各單位都設(shè)有紀(jì)檢部門(mén)，對(duì)單位各類工作的開(kāi)展進(jìn)行監(jiān)督管理，可是紀(jì)檢工作不同于內(nèi)部控制工作，兩者之間還是有很大區(qū)別。二是崗位分工不清晰，存在混崗狀況及未按期實(shí)行輪崗制度。許多事業(yè)單位由于對(duì)人員編制數(shù)量的限定，崗位分配上存在混崗狀況，即不兼容崗位未實(shí)現(xiàn)分離，如有些單位由出納一人兼管銀行匯票和印章，或是一人同時(shí)兼任會(huì)計(jì)、出納崗位的狀況，如此一來(lái)，單位資金安全便存在較大隱患。依據(jù)制度規(guī)定，單位應(yīng)推行按期輪崗制，不然的話，若長(zhǎng)期在同一個(gè)崗位工作，會(huì)導(dǎo)致心理狀態(tài)疲憊，工作易產(chǎn)生疏忽，如重要崗位尤其是權(quán)力比較集中的崗位長(zhǎng)時(shí)間不輪換，還容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不全面，監(jiān)督機(jī)制不到位

一是缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)并不熟悉，存在“重業(yè)務(wù)輕管理”的觀念，沒(méi)有完全意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重要性。在單位層面評(píng)估中，內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏相應(yīng)職能部門(mén)或牽頭部門(mén)，缺失完善的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在業(yè)務(wù)層面評(píng)估中，收入未按照歸口管理，有關(guān)憑證未按照程序及時(shí)提供給財(cái)務(wù)部門(mén)，印章和票據(jù)保管使用未按照規(guī)定執(zhí)行等。二是審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系不夠完善。很多科研事業(yè)單位設(shè)立的審計(jì)部門(mén)在權(quán)力和分級(jí)上是和財(cái)務(wù)部門(mén)平行的，不能很好地體現(xiàn)審計(jì)部門(mén)自身的獨(dú)立性。單位內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)工作實(shí)施監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性缺乏客觀公正的分析及評(píng)價(jià)。三是外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制全面性和有效性監(jiān)督不夠嚴(yán)格，目前科研事業(yè)單位外部監(jiān)督的主要部門(mén)是國(guó)家財(cái)政和審計(jì)機(jī)關(guān)，而其監(jiān)督的主要側(cè)重點(diǎn)則是對(duì)單位財(cái)政資金運(yùn)用方式是否合法合規(guī)，而對(duì)單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行方面檢查較少。因此，外部監(jiān)督缺乏有效性，使得科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立缺少外部激勵(lì)刺激作用。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的對(duì)策分析

（一）提高員工對(duì)內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制是一個(gè)對(duì)系統(tǒng)性和全局性要求非常高的工作，需要單位從上到下所有人員參與。內(nèi)部控制制度建設(shè)需要對(duì)各個(gè)部門(mén)職能和崗位流程進(jìn)行全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和業(yè)務(wù)流程梳理，并將監(jiān)管重點(diǎn)落實(shí)到日常工作中去。內(nèi)部控制的根本在于單位各部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控人員素質(zhì)的高低，所以必須在單位內(nèi)部大力開(kāi)展宣講工作，并邀請(qǐng)專業(yè)人士開(kāi)展內(nèi)控制度培訓(xùn)，講解內(nèi)部控制相關(guān)理論和具體實(shí)施流程，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部管理及外部培訓(xùn)，讓單位所有人包括領(lǐng)導(dǎo)班子成員都知道內(nèi)部控制的基本要求，提高員工對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)，使領(lǐng)導(dǎo)更為重視內(nèi)控工作，全員都能參與進(jìn)來(lái)，真正做到把握內(nèi)控重點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，從而形成內(nèi)控管理人人參與的良好氛圍。

（二）規(guī)范建立內(nèi)部控制體系

根據(jù)內(nèi)部控制要求，結(jié)合本單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系，形成一套完整的、合乎本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制管理體系。全方位梳理業(yè)務(wù)流程，剖析風(fēng)險(xiǎn)隱患，完善評(píng)估機(jī)制，研究解決對(duì)策，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展有效管控，并經(jīng)常性地進(jìn)行督查，提高單位管理水平，保證內(nèi)部控制體系全面高效實(shí)施。一是建立關(guān)鍵崗位責(zé)任制。對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部各崗位職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)分工，完善具體工作流程，找到關(guān)鍵崗位及風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，保證不相容崗位相互分離，互相牽制和監(jiān)管。此外，事業(yè)單位還須實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵職位工作人員定期輪崗制度，工作人員實(shí)行競(jìng)聘上崗，確立輪崗周期時(shí)間，尤其是在權(quán)力集中的關(guān)鍵崗位，以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。比如，實(shí)行財(cái)務(wù)人員定期輪崗，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)該根據(jù)實(shí)際工作內(nèi)容，制定相應(yīng)崗位職責(zé)，適時(shí)做好輪崗計(jì)劃。二是根據(jù)內(nèi)部控制體系建設(shè)規(guī)定，建立權(quán)力制衡機(jī)制。根據(jù)事業(yè)單位本身特點(diǎn)，采取更加科學(xué)有效的方法進(jìn)行內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，通過(guò)設(shè)置科學(xué)合理的崗位分工，明確崗位職責(zé)、權(quán)力范疇和工作內(nèi)容，完善內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分開(kāi)，相互制衡，確保內(nèi)部控制體系高效執(zhí)行。三是及時(shí)完善內(nèi)部控制制度，各單位要密切關(guān)注外部大環(huán)境的變化、國(guó)家最新法律法規(guī)的出臺(tái)及上級(jí)單位最新制度的制定等，根據(jù)單位自身特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程，按照新變化新要求及時(shí)修訂完善單位各項(xiàng)管理制度，以提高內(nèi)部管理實(shí)效性，從而使單位內(nèi)部管理制度更加規(guī)范。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

一是健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。構(gòu)建符合本單位特色的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，通過(guò)組建獨(dú)立的評(píng)估工作組，設(shè)定不同的考核目標(biāo)，定期對(duì)單位內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)做出全面、系統(tǒng)、客觀的評(píng)價(jià)分析，根據(jù)規(guī)定要求，制定合理的獎(jiǎng)懲措施，完成各項(xiàng)內(nèi)控管理，提高本單位對(duì)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重視度。首先在單位層面強(qiáng)化內(nèi)控管理，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或牽頭部門(mén)，并承擔(dān)具體的組織協(xié)調(diào)工作；建立健全議事決策機(jī)制，“三重一大”重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。其次在業(yè)務(wù)層面強(qiáng)化內(nèi)控管理，完善收入內(nèi)部管理制度，單位各項(xiàng)收入應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立“賬外賬”。二是健全內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。建立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制，定期監(jiān)督檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況。首先可通過(guò)日常監(jiān)督來(lái)完善，事業(yè)單位各部門(mén)按照各項(xiàng)制度和內(nèi)部控制規(guī)程履行日常監(jiān)督檢查職責(zé)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題，及時(shí)提出意見(jiàn)和建議并立行立改。其次可通過(guò)專項(xiàng)監(jiān)督來(lái)完善，定期組織對(duì)內(nèi)部控制制度專項(xiàng)監(jiān)督檢查，著重檢查內(nèi)部控制過(guò)程中存在的突出問(wèn)題、管理漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，以及在單位組織架構(gòu)、核心業(yè)務(wù)、工作程序、關(guān)鍵崗位等環(huán)節(jié)出現(xiàn)較大調(diào)整或變動(dòng)時(shí)，進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查。三是建立自我評(píng)價(jià)機(jī)制?？衫米晕以u(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)提高和健全內(nèi)控管理的全面性、重要性、適應(yīng)性、有效性。評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大事項(xiàng)、重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，查找內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行過(guò)程中的漏洞，準(zhǔn)確分析漏洞性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并提出整改方案。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著國(guó)家法律法規(guī)不斷完善，對(duì)于科研事業(yè)單位而言，完善和創(chuàng)新內(nèi)部控制制度對(duì)其發(fā)展有著重大意義。科研事業(yè)單位應(yīng)該在提高思想認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督控制，以有效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決難題，對(duì)內(nèi)部控制制度加以優(yōu)化，從而讓制度更加有效實(shí)施，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避，財(cái)政資金得到更好利用，促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)工作健康穩(wěn)步發(fā)展。