亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        “營改增”后的增值稅反避稅規(guī)則研究

        2022-11-24 16:01:49郭艷瑩
        中國管理信息化 2022年17期
        關(guān)鍵詞:流轉(zhuǎn)稅判例條款

        郭艷瑩

        (長春光華學(xué)院,長春 130000)

        1 反避稅概念的界定

        避稅和反避稅是經(jīng)常出現(xiàn)在我國納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的問題,也是無法避免的,納稅人基于自身的利益考慮而不得不采取避稅的方式來減少成本,而納稅機(jī)關(guān)基于自身的職責(zé)反避稅,以達(dá)到保障我國財政收入的目的,同時也能促進(jìn)市場的公平、健康發(fā)展。無論在理論上還是實(shí)際操作中,對反避稅概念的理解與定義都是各有千秋、各有側(cè)重的。具體來說,反避稅就是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)為了防止納稅人采取一種或幾種避稅的方式來導(dǎo)致我國稅收減少而采取的一種合理實(shí)用的措施。對于我國稅收機(jī)關(guān)而言,反避稅就是對于我國企業(yè)避稅行為進(jìn)行認(rèn)定、管理和處罰的一系列管制行為。稅收機(jī)關(guān)反避稅的基礎(chǔ)和必要前提即是反避稅規(guī)則的相關(guān)立法,使得執(zhí)法過程中能夠有法可依,有章可循。

        2 “營改增”后增值稅的反避稅現(xiàn)狀

        2.1 我國“營改增”后反避稅規(guī)則研究意識淡薄

        在我國,增值稅是主要稅收來源,而我國對于增值稅反避稅規(guī)則的研究意識卻一直相對淡薄。我國2009年就出臺了所得稅反避稅的相關(guān)條款,在此之前一直在做所得稅的反避稅規(guī)則研究,而自2016 年全面實(shí)施“營改增”以來,對于增值稅反避稅規(guī)則的研究卻一直止步不前,研究意識十分淡薄,因此,在我國全面實(shí)施“營改增”政策之后,我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)是強(qiáng)化反避稅規(guī)則研究的意識,潛心進(jìn)行反避稅規(guī)則的研究。

        2.2 我國“營改增”后反避稅規(guī)則法律條款欠缺

        與發(fā)達(dá)國家相比,我國有關(guān)增值稅反避稅規(guī)則的法律條款還是有所欠缺的。例如,在新西蘭,增值稅反避稅判例中心明確規(guī)定判定交易行為是否和政府的立法目的相違背,到底該允許避稅還是應(yīng)該追征,都要與核心的立法目的相匹配。而我國“營改增”政策出臺后,有關(guān)增值稅反避稅傾向的立法條款僅包括在稅收征管法、增值稅暫行條例中的關(guān)于調(diào)整企業(yè)確定其各種價格的條款,并且在這個前提下,在“營改增”文件中提到“不具有合理商業(yè)目的”的相關(guān)細(xì)則。由此可見,在增值稅反避稅規(guī)則的研究上,我國與發(fā)達(dá)國家存在差距。

        2.3 我國“營改增”后反避稅規(guī)則立法問題

        對于增值稅反避稅規(guī)則的研究,不僅要研究規(guī)則,還應(yīng)該落實(shí)到法律層面。增值稅反避稅規(guī)則是否應(yīng)該寫入立法,如何確定規(guī)則,又該如何實(shí)施該規(guī)則,是一個重大的課題。我國對于增值稅反避稅規(guī)則的研究要積極借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),以我國國情為出發(fā)點(diǎn),探索適用于我國“營改增”后的反避稅規(guī)則,制定切實(shí)可行的增值稅反避稅的法律條款,重在落實(shí)。完善增值稅反避稅規(guī)則,不僅可以為我國財政收入提供全面的保障,使得我國由財政收入補(bǔ)貼的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共事務(wù)管理更加優(yōu)良,同時也能保障我國市場競爭公平有序。

        3 “營改增”后增值稅反避稅規(guī)則的研究

        3.1 “營改增”后增值稅反避稅規(guī)則相對缺失的原因分析

        3.1.1 國際經(jīng)濟(jì)一體化促進(jìn)國際立法忽視自身立法

        隨著世界經(jīng)濟(jì)的大融合,一些國際聯(lián)合的經(jīng)濟(jì)組織貿(mào)易立法逐漸替代了各國自身的立法,而且多以一些組織的立法為依據(jù)或標(biāo)桿而忽視了自身反避稅規(guī)則的立法。例如一些歐盟組織,經(jīng)常是以國際組織為標(biāo)準(zhǔn),對反避稅規(guī)則的制定都是依據(jù)國際層面的成文法或判例,而一般國家會服從這個國際組織的規(guī)則,因此缺少符合自身國情的反避稅規(guī)則。由于各國依賴于國際立法而忽視自身立法,導(dǎo)致國際上符合自身國情的增值稅反避稅規(guī)則相對單一,也相對缺失。

        3.1.2 國際上發(fā)達(dá)國家不以增值稅為主要稅種

        增值稅作為一個流轉(zhuǎn)稅在許多國家都不是主要稅種,更多的是歸次級政府或者州以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。而一個國家的稅收法律與政策都是由國家制定的,像增值稅這種歸次級政府管轄的流轉(zhuǎn)稅,其出現(xiàn)問題以及出現(xiàn)避稅情況被中央重視的概率很小,而地方政府又無權(quán)制定相關(guān)的反避稅規(guī)則,因此國家沒有動機(jī)來制定流轉(zhuǎn)稅的反避稅規(guī)則,地方政府無權(quán)制定反避稅規(guī)則,這也是國際上增值稅反避稅規(guī)則普遍缺失的主要原因。

        在發(fā)達(dá)國家,其流轉(zhuǎn)稅稅制相對簡單,即使在國家內(nèi)發(fā)生避稅行為,對其國家的財政稅收造成的影響也微乎其微,而且避稅這種行為,多是專業(yè)人才在對法律制度做透徹研究之后而做出的不違法的合理籌劃避稅,因此這種行為在許多國家都處于一個灰色地帶或法律真空地帶,所以,即便是發(fā)生了這種行為,國家一方面沒有法律約束其行為;另一方面由于其危害較小,不需要制定專門的反避稅規(guī)則來扼制這種損失,導(dǎo)致此類研究也就相對較少。

        3.1.3 我國與國際趨同將增值稅反避稅規(guī)則邊緣化

        增值稅為我國的主要稅收來源,其課稅項(xiàng)目為增值稅。其對我國稅收的貢獻(xiàn)是不可磨滅的,因此我們更應(yīng)重視增值稅的反避稅研究,無論是政策還是制度,都應(yīng)按照輕重緩急逐個解決。我國早在2009 年就出臺了所得稅的反避稅條款,而不是增值稅反避稅條款,這是由于國際上反避稅立法逐漸趨同,我國也在與國際規(guī)則趨同,逐漸地把增值稅等一些流轉(zhuǎn)稅的反避稅規(guī)則邊緣化,以至于一直沒有取得長足進(jìn)步。我們只能是在所得稅反避稅規(guī)則研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行其他稅種的反避稅研究。

        3.2 “營改增”后增值稅反避稅規(guī)則的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

        3.2.1 在增值稅條例中增添反避稅條款

        反避稅規(guī)則在國際上一直都備受爭議,這是由于其范圍沒有明確的界定以及在實(shí)施過程中的不確定性引起的。加拿大在眾多征稅國家里,是施行反避稅規(guī)則的起源國,其關(guān)于避稅的具體指導(dǎo)性政策,都是非常明確清晰的。其反避稅法規(guī)的設(shè)定是為了讓納稅人按照正常的規(guī)則繳納稅款,防止他們利用交易而獲取不合規(guī)的利益,例如延遲繳納稅款、逃稅、增加退稅等。避稅的交易在反避稅法的約束下可以收斂很多,即使是在交易期間,也可以起到一定的作用。

        3.2.2 增值稅反避稅條款依靠判例式

        英國作為一個典型的判例法系的國家,是最早具有相對完善的反避稅規(guī)則的發(fā)達(dá)國家,其判例式的反避稅規(guī)則以及一般性的總結(jié)歸納,是國際上的代表,也因此給予許多國家反避稅規(guī)則上的經(jīng)驗(yàn)借鑒。英國設(shè)定了許多稅種的反避稅規(guī)則,比如企業(yè)所得稅,遺產(chǎn)稅、年度居民財產(chǎn)稅等等,其反避稅規(guī)則多以判例為主要基礎(chǔ),并且隨著案例的不斷增加,其判例法則也是不斷增補(bǔ)、不斷完善的。當(dāng)然,在增值稅這類流轉(zhuǎn)稅的反避稅規(guī)則上,英國也是走在世界前列的,最近幾年,針對增值稅的判例也隨時進(jìn)行了增補(bǔ),這些反避稅的判例對其他國家的法律制定有一定指導(dǎo)作用,同時對納稅人避稅行為起到提醒警示的作用。

        3.2.3 增值稅反避稅判例式條款不斷更新匹配

        在國際上眾多反避稅的案例中,屬新西蘭的格蘭海羅控股有限公司案最為轟動。在新西蘭,增值稅反避稅判例的中心就是判定交易行為是否和政府的立法目的相違背,到底該允許避稅還是應(yīng)該追征,這些都要與立法的目的相匹配。在稅法的發(fā)展道路上,總有經(jīng)濟(jì)社會的實(shí)踐來催促稅法的更新,對于不同的實(shí)踐案例,要以不同的審判和編制標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行,所以今后稅法體系的完善要把不斷更新判例式規(guī)則放在首位,填補(bǔ)法律體系中的信息缺位。

        4 反避稅規(guī)則寫入我國增值稅類立法可行性建議

        4.1 從法律原理角度注重對避稅與反避稅的研究

        我國高等教育將財政稅收專業(yè)類別劃分到經(jīng)濟(jì)類學(xué)科的范疇內(nèi),但稅收等法律上其實(shí)應(yīng)該同時劃分至法律學(xué)科,如此才能解決好我國法律與經(jīng)濟(jì)財政稅收方面的銜接問題。在我國的法律根源上做出相應(yīng)的改革才能為我國的反避稅規(guī)則立法提出更有針對性的解決對策。在避稅問題上,我們都知道這是一個空白地帶,因沒有法律制約而變得合法,因其擾亂正常的納稅秩序而變得不符合規(guī)則,因此,我國首先應(yīng)該從法律原理的角度對我國的避稅進(jìn)行一個深入、具體、清晰的劃分及定義,對我國增值稅反避稅的行為也同樣進(jìn)行相應(yīng)的法律界定,同時不斷補(bǔ)充完善細(xì)則。作為我國一項(xiàng)重要的稅種,我們更應(yīng)該在根源上優(yōu)先把增值稅的反避稅規(guī)則寫入一般反避稅規(guī)則。

        4.2 借鑒國外增值稅反避稅的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)法規(guī)

        國外許多國家的增值稅歸屬于次級政府或稅收機(jī)關(guān)管轄,所以其對增值稅反避稅規(guī)則的立法顯得不那么迫切。但是,在我國全面“營改增”之后增值稅已經(jīng)歸屬于中央稅,因此,對于增值稅的管轄更具有權(quán)威性與立法性。在此基礎(chǔ)上,我國相較于其他國家,在國家政府層面研究增值稅反避稅規(guī)則更具可行性。

        對于增值稅的反避稅規(guī)則研究,我國除了要在法律原理基礎(chǔ)上做出具體的規(guī)定,比如反避稅和避稅的界定,同時還應(yīng)該延續(xù)企業(yè)所得稅反避稅規(guī)則的慣例,類似的內(nèi)容要做到與企業(yè)所得稅的反避稅規(guī)則保持一致。同時,我們在立法過程中還應(yīng)增加增值稅反避稅的相關(guān)條款,進(jìn)一步確定一般增值稅納稅規(guī)則的相關(guān)細(xì)則,包括視同銷售、混合銷售等內(nèi)容的判定準(zhǔn)則,包括何種情況屬于反避稅行為,應(yīng)做何種處理,以后過程中如何規(guī)避等條款。

        4.3 發(fā)揮案例詮釋法律的作用

        國際上許多判例法國家會不斷總結(jié)判例,再不斷補(bǔ)充,以便之后的法律宣判。我國雖然采用成文法來制定法律,執(zhí)行法律,但以案例來詮釋法律的作用也是不容忽視的,可以警示納稅人。我國出臺的相關(guān)文件采用了案例的方式去輔助成文法,這也是我國在立法過程中的一項(xiàng)創(chuàng)新。我國增值稅反避稅案件如何定性以及如何進(jìn)行司法宣判,都是值得我們深入研究的。

        5 結(jié) 論

        本文通過介紹避稅及反避稅的含義及影響,指出反避稅工作的重要性及必要性。通過分析國際增值稅類反避稅立法的相對缺失原因及國外先進(jìn)的增值稅類反避稅規(guī)則經(jīng)驗(yàn),可知增值稅反避稅規(guī)則的立法任重而道遠(yuǎn),需要不斷完善。通過我國增值稅反避稅規(guī)則的可行性研究,可知我國增值稅反避稅規(guī)則立法的必要性及可行性,對我國經(jīng)濟(jì)社會的長足發(fā)展極為重要。希望本文對我國“營改增”后增值稅反避稅規(guī)則進(jìn)行的研究,可以對我國增值稅反避稅立法有所貢獻(xiàn)。

        猜你喜歡
        流轉(zhuǎn)稅判例條款
        性侵未成年人新修訂若干爭議條款的理解與適用
        論作為判例法典的《春秋》*——以復(fù)仇為例
        法律史評論(2021年1期)2021-11-06 05:26:54
        正確審視“紐約假期”條款
        中國外匯(2019年15期)2019-10-14 01:00:48
        On Knock-for-Knock Principle:Analysis of SUPPLYTIME 2017 Clause 14(a)
        外貿(mào)出口退稅占全部流轉(zhuǎn)稅的比重
        流轉(zhuǎn)稅制優(yōu)化與拉動居民消費(fèi)關(guān)系研究
        我國知識產(chǎn)權(quán)判例的規(guī)范性探討
        外貿(mào)出口退稅占全部流轉(zhuǎn)稅的比重
        制定一般反濫用條款:達(dá)成平衡
        試論我國明代判例技術(shù)的應(yīng)用及其啟示
        亚洲精品成人区在线观看| 不卡免费在线亚洲av| 欧美最猛性xxxx| 免费a级毛片永久免费| 亚洲国产精品嫩草影院久久| 黄网站a毛片免费观看久久| 日本久久精品中文字幕| 岳好紧好湿夹太紧了好爽矜持| 亚洲综合婷婷久久| 久久久亚洲女精品aa| 一区二区三区视频在线观看| 亚洲欧美日韩在线不卡| 久久精品免费免费直播| 丰满少妇又爽又紧又丰满动态视频| 娇小女人被黑人插免费视频| 欧美精品一区二区蜜臀亚洲| 在线观看无码一区二区台湾| 蜜桃视频成年人在线观看| av无码国产精品色午夜| 爱情岛论坛亚洲品质自拍hd| 日本韩国三级aⅴ在线观看| 美女免费观看一区二区三区| 日韩精品极品视频在线观看免费 | 久久久久99人妻一区二区三区 | 中文字幕久久熟女人妻av免费| 91精品亚洲成人一区二区三区| 激情偷乱人成视频在线观看| 91精品国产免费青青碰在线观看| 日本女同av在线播放| 国产乱人对白| 日韩a∨精品日韩在线观看| 熟女人妻一区二区在线观看| 青青草精品在线视频观看| 亚洲av永久无码精品一区二区| 精品亚洲女同一区二区| 一区二区午夜视频在线观看| 国产一精品一av一免费| 免费毛片视频网站| 日产一区一区三区区别| 蜜臀av色欲a片无码精品一区| 亚洲最新偷拍网站|