陸 瑤

（海寧市審計局，浙江 海寧 314400）

0 引 言

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，大數(shù)據(jù)理念已深入各行業(yè)、各領(lǐng)域。同時，隨著社交網(wǎng)絡(luò)、物聯(lián)網(wǎng)以及云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)的全面發(fā)展和廣泛運用，全球信息量呈爆炸式增長。面對審計數(shù)據(jù)的龐大性、形式多樣性以及快速流動性，經(jīng)濟責(zé)任審計必須進行轉(zhuǎn)型升級。在企事業(yè)單位、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計中，經(jīng)濟責(zé)任主要包含執(zhí)行國家經(jīng)濟政策、經(jīng)濟社會發(fā)展、公共資金管理的相關(guān)職責(zé)。在大數(shù)據(jù)背景下，如何實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作體系的高效化，是該工作重點研究的課題。

1 大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責(zé)任審計管理的重要性

在大數(shù)據(jù)背景下，從審計數(shù)據(jù)采集和處理，再到計算和儲存，均可實現(xiàn)可視化管理，極大推動了審計管理理念與組織流程的變革。

1.1 經(jīng)濟責(zé)任審計信息收集的渠道更加多元化

在大數(shù)據(jù)時代，對審計管理級別、數(shù)據(jù)數(shù)量要求更高，在傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計中，主要是分析單一的財務(wù)數(shù)據(jù)，這已無法滿足現(xiàn)代化、信息化的審計信息管理要求。所以，必須拓展審計信息的獲取方式，對審計數(shù)據(jù)進行分析，根據(jù)審計對象的實際情況，有效提取審計信息數(shù)據(jù)。

1.2 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的作用有效提升

在傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計中，利用計算機技術(shù)，可為審計數(shù)據(jù)提供數(shù)據(jù)參考，但忽略了非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使得審計結(jié)果很難準(zhǔn)確、真實反映所審計對象的實際狀況。而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，可為責(zé)任審計提供結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，對經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果進行預(yù)測、挖掘、分析、提取、論證。

1.3 有效提升了審計效率

處于傳統(tǒng)審計管理方式下，審計人員需要消耗大量的精力和時間，對審計數(shù)據(jù)進行提取、分析，很難實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，約束了工作狀態(tài)，使得數(shù)據(jù)運算真實性、準(zhǔn)確性得不到保障。處于大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)能提升財務(wù)信息準(zhǔn)確率，減少信息分析和計算成本，進而促進經(jīng)濟責(zé)任審計效率的有效提升。

1.4 復(fù)合型審計人員受到審計團隊青睞

在大數(shù)據(jù)時代背景下，經(jīng)濟責(zé)任審計管理模式發(fā)生改變，對審計人員專業(yè)能力要求更高。為此，審計部門必須加強人才升級和引進，為審計工作提供充足的人才支撐。處于大數(shù)據(jù)環(huán)境中，審計人員不僅要具備財務(wù)的傳統(tǒng)技能，還需掌握大數(shù)據(jù)知識，全方位了解經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)知識、業(yè)務(wù)、技能。

2 大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責(zé)任審計的變化分析

大數(shù)據(jù)時代背景下，經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)生了很大變化，審計在準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計結(jié)果運用階段，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，可有效分析、提取相關(guān)數(shù)據(jù)，進而提升工作效率。大數(shù)據(jù)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，對經(jīng)濟責(zé)任審計在人才及制度方面提出了更多要求，進而使得經(jīng)濟責(zé)任審計體系出現(xiàn)了新變化。

2.1 模式新變化

2.1.1 工作方式呈現(xiàn)多樣化特點

在傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計中，一般采取現(xiàn)場單向?qū)徲嬆Ｊ?，審計團隊在分析和提取各部門的數(shù)據(jù)資料后，再進行數(shù)據(jù)分析，然后獲取審計結(jié)果。處于大數(shù)據(jù)時代，因技術(shù)創(chuàng)新，審計團隊更為重視現(xiàn)場審計，立足整體對象，并非只關(guān)注抽樣樣本，進而獲取非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，但能夠與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行綜合分析，使得審計模式更為完整和清晰。

2.1.2 審計范圍更為廣泛

早在2015 年，我國就明確提出促進審計工作全覆蓋，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)支持，在審計各個階段，均可實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的全過程化，確保審計更具針對性、高效性。與傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計相比，主要是離任審計。而在新變化下，使得審計不局限于事后改正，更為注重事前控制。如處于審計準(zhǔn)備階段，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，使得傳統(tǒng)審計準(zhǔn)備工作處于完善信息系統(tǒng)之下，可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取和篩選信息資料，使得數(shù)據(jù)更為詳盡、完整。在審計執(zhí)行環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)審計需要花費大量人力、物力，通過獲取相關(guān)材料，開展考證之后，獲得最后審計結(jié)果，使得審計成本增加，進而限制了審計方式、審計對象，影響了審計結(jié)果。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，運用信息系統(tǒng)，可實現(xiàn)審計證據(jù)的互相印證、監(jiān)督，在成本較低的狀況下，也可提升審計可靠性，促進審計執(zhí)行流程的簡化，提升審計效率。在審計結(jié)束階段，審計團隊利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可有效節(jié)約資料歸檔時間，讓數(shù)據(jù)更為完整、全面，使審計報告更為可靠。

2.1.3 審計結(jié)果運用更為合理完善

在我國黨政事業(yè)單位人事任免中，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果屬于重要參考依據(jù)，受傳統(tǒng)審計成本、歷史條件影響，在傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計中，以離任審計為主，所獲取的審計報告更為注重各類經(jīng)濟責(zé)任問題。而大數(shù)據(jù)審計模式，更為注重事前防范控制，加上終身追責(zé)制度的執(zhí)行，使得經(jīng)濟責(zé)任審計也趨于完善。依靠大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，經(jīng)濟責(zé)任審計更為科學(xué)，可執(zhí)行任中審計，通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)的緊密聯(lián)系，開展深層次分析，進而獲得更為可靠、精準(zhǔn)的審計結(jié)果，使審計報告滿足審計對象需求。即使在審計中發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，也能夠在任期內(nèi)及時進行糾正、處理，消除歷史遺留問題。

2.2 審計工具更為自動化和信息化

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，審計工具由傳統(tǒng)人工索證，逐漸朝著信息化、自動化方向發(fā)展，進而有效改善審計人員的工作狀況，減少取證時間，使其能夠更為集中地進行數(shù)據(jù)的分析、提取。

2.3 審計人員思想新變化

隨著大數(shù)據(jù)時代的快速發(fā)展，經(jīng)濟社會產(chǎn)生新的活力。在審計體系中，新技術(shù)的應(yīng)用使得人才需求更為突出，進而要求社會培養(yǎng)更為專業(yè)的人才。在傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計中，受場地成本等因素影響，一般采取抽樣審計方式，使得審計存在漏洞，無法及時有效發(fā)現(xiàn)相關(guān)審計問題，使得審計風(fēng)險增加。在大數(shù)據(jù)背景下，因信息數(shù)據(jù)的爆炸式增加，審計人員能夠在這些數(shù)據(jù)中全面客觀地收集審計數(shù)據(jù)，在一定程度上，能夠培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據(jù)思維。同時，在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，提升數(shù)據(jù)采集挖掘的可靠性與全面性，對審計人員的技術(shù)要求也更高。要求審計人員必須及時剔除無效信息，并對有效信息進行科學(xué)分析，對于數(shù)據(jù)管理、保密的要求也更高。大數(shù)據(jù)技術(shù)還存在一定缺陷，審計人員必須具備安全防護意識與能力。此外，采用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行信息處理，使得結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的作用更為凸顯，審計人員必須具備數(shù)據(jù)分析能力，進而有效甄別數(shù)據(jù)的有用性，有效提升審計效率。

3 大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)化對策

3.1 建立信息共享平臺，促進審計工具優(yōu)化

在經(jīng)濟責(zé)任審計中，財務(wù)信息共享平臺的建設(shè)是審計工作的重要技術(shù)保障。通過建設(shè)信息平臺，打破信息壁壘，有效串聯(lián)原始憑證信息，獲得更具實效的證據(jù)，確保審計結(jié)果更為直觀，能夠?qū)崿F(xiàn)跨部門和跨單位合作，使審計成本減少。同時，建設(shè)大數(shù)據(jù)信息平臺，需加大理論研究，促進各部門和行業(yè)之間的有效溝通，打破共享壁壘，為平臺建設(shè)提供更為可靠、全面的數(shù)據(jù)來源。

3.2 培養(yǎng)具備大數(shù)據(jù)審計能力的團隊

大數(shù)據(jù)時代背景下，財務(wù)數(shù)據(jù)處理能力是審計人員能力的重要評判標(biāo)準(zhǔn)。所以，審計部門必須具備信息技術(shù)創(chuàng)新、數(shù)據(jù)發(fā)掘能力，審計團隊必須培養(yǎng)業(yè)務(wù)熟練、綜合素質(zhì)較高的專業(yè)化人才。同時，審計人員的專業(yè)能力高低，對審計工作效率、質(zhì)量的高低有著很大的影響。為此，審計部門必須注重人才的多元化建設(shè)，促進部門資源的優(yōu)化配置，促使企事業(yè)單位更為注重審計工作，吸引和培養(yǎng)更為專業(yè)的審計人才。

3.3 提升結(jié)果運用效能

通過大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，其所涉及的范圍越廣泛，審計報告就越全面。必須聯(lián)合相關(guān)部門，對相應(yīng)問題開展問題整改、責(zé)任落實以及追責(zé)，促進企事業(yè)單位運營更為高效、廉潔，進一步提升審計成果價值。

3.4 加強經(jīng)濟責(zé)任審計的制度創(chuàng)新

在大數(shù)據(jù)時代，必須完善立法，對經(jīng)濟責(zé)任審計出臺相關(guān)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，明確經(jīng)濟責(zé)任，確保審計工作有法可依。同時，依靠法律法規(guī)，進一步明確審計部門的調(diào)查權(quán)限，提高部門溝通效率，有效打破信息壁壘，促進信息溝通的暢通化。此外，提升指標(biāo)建設(shè)力度，拓展審計范圍，在經(jīng)濟責(zé)任審計中納入環(huán)境評價指標(biāo)，不再采用單一經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)。有效推動審計制度創(chuàng)新，立足經(jīng)濟責(zé)任審計的全方位發(fā)展，打破傳統(tǒng)思想限制，不斷提升審計工具、系統(tǒng)的自動化信息化水平。

4 大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新措施

4.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計管理思維

傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計更為注重審計對象的財務(wù)活動。在財務(wù)核算過程中，通過財務(wù)信息反映所審計對象的離任審計，忽視了非財務(wù)信息。同時，傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計通過定期報告方式，處于相對穩(wěn)定的狀況，利用現(xiàn)有財務(wù)數(shù)據(jù)能夠?qū)﹄x任審計進行預(yù)測，但會存在一定滯后性。處于大數(shù)據(jù)時代，審計人員必須深入分析、挖掘?qū)徲嫈?shù)據(jù)，構(gòu)建財務(wù)信息集成系統(tǒng)，不斷提升審計管理適應(yīng)性、實時性，降低審計風(fēng)險。

4.2 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟責(zé)任審計職能，由技術(shù)服務(wù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值導(dǎo)向

處于大數(shù)據(jù)時代，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)職能定位，由技術(shù)方法逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹С譀Q策的服務(wù)價值管理，為審計對象創(chuàng)造更為全面的業(yè)務(wù)環(huán)境，拓展審計管理效能。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計不再是傳統(tǒng)的技術(shù)服務(wù)活動，更不是為了追責(zé)，而是通過信息化、自動化的責(zé)任審計，促進人財物配置的最優(yōu)化。

4.3 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)儲存方式，由關(guān)系數(shù)據(jù)庫逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)倉庫管理

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，審計數(shù)據(jù)的數(shù)量更加龐大，傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)庫主要是用于財務(wù)數(shù)據(jù)的查詢統(tǒng)計和處理分析，無法滿足審計管理的擴展性、可用性以及存儲容量需求。在較短時間內(nèi)，為實現(xiàn)對數(shù)量龐大的審計數(shù)據(jù)的有效集成、處理，必須構(gòu)建大型數(shù)據(jù)倉庫，利用倉庫提取財務(wù)數(shù)據(jù)，并充分挖掘?qū)徲嫈?shù)據(jù)價值。同時，在傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理中，無法實現(xiàn)各部門之間的財務(wù)信息共享，使得各業(yè)務(wù)部門應(yīng)用系統(tǒng)成為信息孤島，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)預(yù)測與實際相脫離。處于大數(shù)據(jù)時代，必須打破傳統(tǒng)的封閉式審計管理方式，構(gòu)建內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，促進信息自由流動、傳遞，實現(xiàn)財務(wù)信息共享，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

4.4 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式，由單一結(jié)構(gòu)技術(shù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)挖掘技術(shù)

通過對大數(shù)據(jù)倉庫進行管理，有效整合海量財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員可以直接提取、分析財務(wù)數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)審計管理中，由于數(shù)據(jù)處理方式較為單一，采樣時間較長，使得審計信息數(shù)據(jù)及時性減弱，引起數(shù)據(jù)分析不準(zhǔn)確、不完善等問題。而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以對數(shù)據(jù)進行過程性和整體性處理，實時挖掘有價值的審計信息數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，能夠快速提取有效數(shù)據(jù)，識別出可能存在的審計問題、審計風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)平臺的支持下，可實現(xiàn)數(shù)據(jù)服務(wù)的統(tǒng)一化和元數(shù)據(jù)的規(guī)范管理，建立審計模型。此外，通過大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的科學(xué)儲存、準(zhǔn)確處理，能夠提升數(shù)據(jù)儲存容量，提高數(shù)據(jù)分析效率。

4.5 轉(zhuǎn)變管理方式，由審計數(shù)據(jù)分析逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程管理

在傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計中，只一味注重審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果，忽略了外部因素，不能有效反映所審計對象的實際狀況。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，利用全新的審計管理模式，實現(xiàn)財務(wù)、非財務(wù)信息的有效融合，不再一味重視數(shù)據(jù)結(jié)果，而是更注重審計管理。大數(shù)據(jù)實現(xiàn)了人工審計管理向信息化審計管理模式的轉(zhuǎn)變，審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可動態(tài)、全面地分析審計數(shù)據(jù)信息，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供數(shù)據(jù)保障，促進信息、資金、資源的有效融合，促進審計數(shù)據(jù)的全過程、全覆蓋管理。

4.6 轉(zhuǎn)變管理報告方式，由標(biāo)準(zhǔn)化報告逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閭€性化報告，由歷史數(shù)據(jù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r數(shù)據(jù)

在傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計中，一般是按照成本結(jié)構(gòu)進行管理報告分析，主要注重各比率之間的因果關(guān)系，通過這種報告，在某種程度上能夠反映審計對象的實際狀況，但也存在一定的滯后性，內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)簡單化，外部和內(nèi)部之間缺乏對比數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)可對數(shù)據(jù)信息進行充分挖掘，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供針對性報告，有效提升內(nèi)部報告質(zhì)量，使審計作用得以充分發(fā)揮。此外，大數(shù)據(jù)平臺使得審計信息數(shù)據(jù)更具時效性和權(quán)威性，實現(xiàn)審計信息數(shù)據(jù)管理的實時性。

4.7 提升審計人員素質(zhì)

在現(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計體制下，加強復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)，可提升整體審計效率。①建立審計學(xué)科體系，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上加強與高校、相關(guān)企業(yè)的實踐培訓(xùn)合作，提升審計人員整體素質(zhì)。②在企事業(yè)單位中，對于高級審計人才，必須進行定期培訓(xùn)，在現(xiàn)有業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上進行縱深發(fā)展，培養(yǎng)復(fù)合型人才。③加強審計管理的人才引進，可從外部引入優(yōu)秀的審計技術(shù)人才，在內(nèi)部挖掘有潛力的審計人員，通過多種方式培養(yǎng)，提升審計人員的綜合素質(zhì)，更好地提升審計工作效率、質(zhì)量。

5 結(jié) 語

綜上所述，在我國審計監(jiān)督體系中，經(jīng)濟責(zé)任審計屬于重要內(nèi)容之一。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，我國審計工作模式正在發(fā)生新變化，審計工具更為自動化和信息化，審計人員思想產(chǎn)生新變化。為此，我們必須建立信息共享平臺，優(yōu)化審計工具，培養(yǎng)具備大數(shù)據(jù)審計能力的團隊，提升結(jié)果運用效能，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的制度創(chuàng)新，對審計數(shù)據(jù)進行自動化挖掘、分析，讓經(jīng)濟責(zé)任審計更好地為審計對象服務(wù)，也讓審計工作更能跟上時代發(fā)展的步伐。